1 Практика Учет основных средств Лектор: профессор, к.э.н., Сиднева Вера Павловна 2009 Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» Кафедра Бухгалтерского учета Дисциплина: «Бухгалтерский учет» Москва

2 Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами : ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от N 26 н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от N 91 н.

3 К ОС относятся активы, если одновременно выполняются следующие условия: - использование в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), для управленческих нужд организацией либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение (доходные вложения)

4 -использование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев -стоимость ОС превышает установленный учетной политикой лимит (не более рублей) -Способность для организации приносить экономические выгоды в будущем -организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта

5 Первоначальная стоимость стоимость – по которой объекты основных средств приходуются организацией (зависит от способа приобретения) Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях Остаточная стоимость стоимость - соответствует несаморти- жированной части стоимости объекта Ликвидационная стоимость Полная стоимость

6 Приобретение за плату или изготовление на предприятии Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов Денежная оценка, согласованная с учредителями Текущая рыночная стоимость на дату оприходования Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Оплата неденежными средствами Получение по договору дарения (безвозмездно) Внесение в счет вклада в уставный ( складочный ) капитал организации = = = = Приобретение за валюту = В рублях по курсу на дату приобретения

7 Фактические затраты на приобретение основных средств по договорам Суммы, уплачиваемые по договорам купли-продажи по договору (продавцу), за работы по договору строительного подряда, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта регистрационные сборы, государственные пошлины и т.п. платежи в связи с получением прав на объект таможенные пошлины и сборы невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении вознаграждения, уплаченные посредникам иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

8 Первоначальная стоимость ОС формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет « Приобретение объектов основных средств » Учет поступления основных средств

9 Поступление основных средств Приобретение за плату Д 08 К 51, 60, фактические затраты на покупку, доставку Строительство Д 08 К 60, 76, 07, 23…- затраты на отвод земли, расчистку территории, проектно- сметную документацию, стоимость услуг подрядчиков, смонтированного оборудования себестоимость работ, проведенных собственными силами Внесение в счет вклада в уставный капитал Д 08 К 75- договорная (согласованная) стоимость Безвозмездное поступление, дарение Д 08 К 98 - рыночная стоимость на дату оприходования объекта

10 Д 01 К 08 на сумму сформированной на счете 08 первоначальной стоимости объекта Документ - акт приемки или акт приемки-передачи основных средств

11 Задача 1. Учет поступления, использования и выпытия основных средств Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: Стоимость станка руб. НДС – руб. Железнодорожный тариф за перевозку станка – 6000 руб. Всего по счету руб. Начислена заработная плата рабочему за установку токарного станка – 5000 руб. Списаны материалы на установку токарного станка по фактической стоимости руб. Срок эксплуатации станка 5 лет

12 Задача 1. Задания Задание 1. Отразить поступление станка на счетах бухгалтерского учета. Ввести станок в эксплуатацию Задание 2. Начислить амортизацию за 3 года 4 месяца Задание 3. Оформить проводками выпытие станка по предложенным ниже вариантам. При выпытии станок был демонтирован. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж – 2000 руб. Определить финансовый результат от выпытия станка.

13 Решение задачи. Задание 2. Начислить амортизацию за 3 года 4 месяца (п. 7 в журнале проводок) Начислим амортизацию за 3 года 4 месяца линейным способом. Nа = 1 / Т * 100, А = ПС * Nа / 100, Где Nа – норма амортизации, Т – срок эксплуатации (5 лет), ПС – полная стоимость основного средства ( руб.) Nа = 1 / 5 * 100 = 20% 1 год А = * 0,2 = руб. 2 год А = * 0,2 = руб. 3 год А = * 0,2 = руб. 4 месяца = * 0,2 * 4 / 12 = 9312 руб. Итого начислено амортизации за весь срок эксплуатации руб.

14 Решение задачи ( Слайд 1) Журнал проводок п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонден ция счетов Д-тК-т Формирование первоначальной стоимости ОС (через 08 счет) 1Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: -стоимость станка -сумма НДС -ЖДТ Итого по счету Оплачен счет Начислена заработная плата рабочему за установку станка Начислен ЕСН на заработную плату рабочего (26%) Списаны материалы на установку станка

15 Решение задачи (Слайд 2) п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-тК-т Передача в эксплуатацию ОС (через 01 счет) 5Станок введен в эксплуатацию /экс.08 6Принята к вычету сумма НДС /НДС19 Эксплуатация ОС 7Начислена амортизация на весь срок эксплуатации, т.е. 3 года 4 месяца (начисляется каждый месяц по 2287,5, итого ) 2287,52502 Выбытие ОС (через 91 счет) 8Начислена заработная плата рабочему за демонтаж станка

16 Решение задачи (Слайд 3) п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонде нция счетов Д-тК-т 9Начислен ЕСН на заработную плату рабочему (26%) Акцептован счет транспортной конторы за перевозку станка Отражены расходы по командировке сопровождающего Списана на выпытие полная стоимость подаренного станка /вы б. 01/эк с. 13Списана сумма начисленной амортизации выпывшего станка /вы б.

17 Решение задачи (Слайд 4) п/п Содержание хозяйственных операций Сумм а Корреспонденц ия счетов Д-тК-т 14Списана на расходы остаточная стоимость подаренного станка /вып. 15Начислен НДС на подаренный станок /НДС Расчет финансового результата (через 99 счет) 16Исчислен финансовый результат от безвозмездной передачи станка (Сумма расходов по Дебету 91 счета минус сумма по кредиту 91)

18 Задача 2. Переоценка ОС Задание На 1 января производится переоценка ОС с коэффициентом 1,5. Первоначальная стоимость – руб., а сумма начисленной амортизации – руб. Срок полезного использования - 10 лет, сумма ежемесячных амортизационных отчислений руб. По состоянию на 1 января следующего года организация вновь проводит переоценку с коэффициентом 0,5.

19 Задача 2. Переоценка ОС Решение В результате дооценки стоимость станка увеличилась на руб. (( руб. х 1,5) руб.), а сумма амортизации по нему - на руб. (( руб. х 1,5) руб. Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" руб. - увеличена стоимость станка в результате переоценки; Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит руб. - отражена индексация накопленных амортизационных отчислений.

20 Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 1) По состоянию на 1 января след. года (уценка): В результате переоценки стоимость станка уменьшается на руб. ( руб. - ( руб. х 0,5)), а сумма начисленной амортизации - на руб. (( руб руб. : 10 лет [начислено амортизации за текущий год!]) - ( руб руб. : 10 лет) х 0,5). Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит руб. - отражено уменьшение стоимости станка в пределах предыдущей дооценки

21 Задача 2. Переоценка ОС Решение (продолжение 2) Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит руб. ( ) - уменьшена стоимость станка на сумму превышения над предыдущей до оценкой; Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" руб. - отражена индексация амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" руб. ( ) - уменьшена накопленная амортизация по станку сверх предыдущей дооценки. !!!! Остаток по 83 счёту списывается в момент выпытия объекта

22 3. Учет амортизации основных средств

23 п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Корреспонденция счетов Д-тК-т 1Акцептован и оплачен счет поставщика за токарный станок: -стоимость станка -сумма НДС -ЖДТ Итого по счету Оплачен счет Начислена заработная плата рабочему за установку станка Начислен ЕСН на заработную плату рабочего (26%) Списаны материалы на установку станка Станок введен в эксплуатацию /экс.08 6Принята к вычету сумма НДС /НДС19 7Начислена амортизация на весь срок эксплуатации Начислена заработная плата рабочему за демонтаж станка Начислен ЕСН на заработную плату рабочему (26%) Акцептован счет транспортной конторы за перевозку станка Отражены расходы по командировке сопровождающего Списана на выпытие полная стоимость подаренного станка /вып.01/экс. 13Списана сумма начисленной амортизации выпывшего станка /вып. 14Списана на расходы остаточная стоимость подаренного станка /вып. 15Начислен НДС на подаренный станок /НДС 16Исчислен финансовый результат от безвозмездной передачи станка

24 В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации

25 Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

26 Не подлежат амортизации - объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (объекты природопользования, земельные участка, музейные предметы и ценности и др.) - ОС на консервации (не менее 3 мес.) - ОС на реконструкции и модернизации (свыше 12 мес. ) - объекты ОС в безвозмездном пользовании - ОС некоммерческих организаций

27 Объекты основных средств стоимостью менее установленного учетной политикой организации лимита (но не более рублей за единицу) разрешается учитывать в составе материально-производственных запасов, следовательно, списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию

28 : Годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Например, срок использования 10 лет - норма 10%, 5 лет - 20% А = ПС * N

29 Норма амортизации N =100% / Т Т - срок полезного использования

30 Годовая сумма начисления амортизационных отчислений ( А ) определяется - исходя из остаточной стоимости объекта ( ОС ) на начало отчетного года и нормы амортизации ( N ), увеличенной на коэффициент ускорения ( k ) (не более 3) А = ОС * N * k

31 Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется- исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта (Т), а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезной службы объекта (С) Например, срок полезной службы 3 года С=1+2+3=6; 5 лет - С = =15 А = ПС * (Т/С)С = Т * (Т+1)/2

32 Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (V ф ) и соотношения первоначальной стоимости объекта (ПС) и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (V н ) А = Vф * (ПС : Vн)

33 В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы В сезонных производствах допускается начислять амортизацию равномерно в течение периода работы организации

34 для безвозмездно полученных еще делается дополнительная проводка на эту же сумму Д 20, 25, 26, 44 … К 02 начисление амортизации Д 98 К 91

35 4. Учет затрат на ремонт (восстановление) основных средств

36 По объему и характеру ремонтных работ Капитальный ремонт Текущий ремонт

37 Способ проведения ремонта основных средств Хозяйственный способ Подрядный способ

38 Варианты учета затрат по ремонту основных средств С прямым отнесением затрат по ремонту на текущие расходы организации С использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд»

39 1 вариант: фактические расходы по проведению или оплате ремонта основных средств отражаются: Д 25, 26, 44 … К 10 - расход материалов Д 25, 26, 44 … К 70 - оплата труда ремонтным рабочим Д 25, 26, 44 … К 60 - акцепт счетов организаций, проводящих ремонтные работы Применяется, как правило, при равномерных расходах на ремонт в течение года и при небольших объемах ремонтных работ

40 2 вариант: предполагает перераспределение затрат на ремонт во времени: Д 25, 26, 44 … К 96 - ежемесячные отчисления в ремонтный фонд Д 96 К 10, 70, 69, 60 - использование ремонтного фонда для финансирования проведенных ремонтных работ Таким образом, затраты на ремонт отражаются в учете заблаговременно, до фактического проведения ремонта

41 Неиспользованный ремонтный фонд в конце года сторнируют Д 25, 26, 44 К 96 - сторно

42 3 вариант: предварительное отражение затрат по проведенному ремонту в качестве расходов будущих периодов Д 97 К 10, 70, 69, 60 - затраты на ремонт Д 25, 26, 44 К 97 - последующее списание их равными ежемесячными суммами

43 5. Инвентаризация и переоценка основных средств

44 Переоценка ОС Переоценке подлежат группы однородных объектов ОС Рассчитывается коэффициент пересчета ( К-т ) К-т = Рыночная цена : Первоначальная цена Первоначальное увеличение стоимости ОС Д 01 К 83 (Рыночная цена – Первоначальная цена ) Д 83 К 02 (Накопл. аморт. х К-т – Накопл. аморт.) 2) Первоначальное уменьшение стоимости ОС Д 84 К 01 (Первоначальная цена – Рыночная цена ) Д 02 К 84 ( Накопл. Аморт. – Накопл. Аморт. х К-т )

45 Инвентаризация основных средств Проводится не реже одного раза в три года Проведение инвентаризации обязательно: при передаче ОС в аренду при смене материально-ответственных лиц ври выявлении недостачи, хищения, порчи в случаях пожара стихийного бедствия при ликвидации предприятия

46 Инвентаризация основных средств Излишки ОС приходуются по рыночной стоимости: Д-т 01 «ОС» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Недостача ОС Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01«ОС» (по остаточной стоимости) При наличии виновных: Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению матер. ущерба» К 94 При отсутствии виновных или отказе суда по взысканию: Д-т 91 К-т 94

47 6. Учет выпытия основных средств

48 Выбытие объектов основных средств оформляется актом на списание, актом приемки-передачи Выбытие основных средств

49 Ликвидация в связи с невозможностью или нецелесообразностью дальнейшего использования Продажа Передача в счет взноса в уставный капитал сторонней организации Сдача в аренду Безвозмездная передача

50 Для учета выпытия объекта основных средств открывается субсчет к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» ( субсчет 01/выпытие) Выбытие основных средств

51 1 проводка: Д 01/выпытие К 01 - списана первоначальная стоимость 2 проводка: Д 02 К 01/выпытие - списана начисленная за время эксплуатации амортизация 3 проводка: Д 91 К 01/выпытие - списана остаточная стоимость выпывающих основных средств Выбытие основных средств

52 Дальнейшие проводки зависят от направления выпытия основных средств Выбытие основных средств

53 4 проводка: Д 91 К 76, 10, 70,69 - расходы по ликвидации (демонтаж, вывоз мусора и т.п.) 5 проводка: Д 10 К 91 - учет оприходованных оставшихся после выпытия запасных частей, материалов Выбытие основных средств:

54 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по продаже 5 проводка: Д 76, 51, 50 К 91 - выручка от продажи объекта (с НДС) 6 проводка: Д 91 К 68 - начислен НДС на выручку от продажи объекта Выбытие основных средств:

55 3 проводка: Д 58 К 01/выпытие - отражено осуществление финансовых вложений взносом объекта основных средств на сумму его остаточной стоимости Таким образом, финансовые вложения оцениваются по остаточной стоимости переданных основных средств Выбытие основных средств: 1 проводка: Д 01/выпытие К 01 - списана первоначальная стоимость 2 проводка: Д 02 К 01/выпытие - списана начисленная за время эксплуатации амортизация

56 4 проводка: Д 91 К 10, 70, 69,76 - расходы по передаче (демонтаж, транспортировка) Выбытие основных средств:

57 При выпытии ОС восстанавливается НДС Д 91 К 68 Выбытие основных средств

58 При безвозмездном поступлении при выпытии: Д 91 К 98 по неамортижированной части По дооцененным ОС при выпытии: Д 83 К 84 Выбытие основных средств

59 Следовательно, при выпытии объектов ОС в организации возникают прочие доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

60 Спасибо за внимание!