Глобальные тенденции и изменения в международном налоговом планировании: практика и перспективы. 23 октября 2014 г. Ульянова Наталья Директор департамента международного налогового планирования Юридическая фирма ICF Legal Service

Антиофшоризация и деофшоризация экономики Общемировой обмен налоговой информацией Раскрытие информации о бенефициарных собственниках Новые правила работы нерезидентных компаний Изменения мирового банковского сектора Развитие новых направлений международного налогового планирования ОСНОВНЫЕ МИРОВЫЕ И ЛОКАЛЬНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

АНТИОФШОРИЗАЦИЯ И ДЕОФШОРИЗАЦИЯ практикуется ведущими экономиками мира путем внедрения стандартов прозрачности финансовой и налоговой информации, оптимизации обмена налоговой информацией, развития налогового законодательства. На практике плодами являются такие акты, как FATCA, и деятельность таких организаций, как FATF и ОЭСР. Последние являются авторами процедуры "знай своего клиента" (Know Your Client, KYC), политики AML (Anti-Money Laundering), инициативы BEPS и трансфертного ценообразования. Антиофшоризация экономики западных стран установление императивных законодательных запретов на использование офшорных юрисдикций Автором термина "деофшоризация экономики" является правительство РФ, которое именно так назвало процесс установления механизмов борьбы с оттоком капитала из России. Реализуется путем усложнения взаимодействия с офшорами и ужесточения ответственности. Деофшоризация экономики России и Украины

Деофшоризация российской экономики Появление термина «деофшоризация» Оффшорная амнистия Пресечение кондуитных сделок Контролируемые иностранные компании Раскрытие информации о бенефициарах Деофшоризация украинской экономики Трансфертное ценообразование Налоговый компромисс Антикоррупционная стратегия Раскрытие информации о бенефициарах ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

Общемировой обмен налоговой информацией В рамках FATCA В 2010 году принят рамочный закон, основная цель - отслеживание американских налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Банки, не выполняющие положения FATCA должны уплачивать налог 30% на все операции в США и сделки с ценными бумагами в США. На практике у финансовых институтов могут возникать проблемы с кор. счетами. На октябрь страна подписала данное соглашение и 79 стран договорились о существенных условиях подписания. В рамках ОЭСР Организация устанавливает единый мировой стандарт автоматического обмена налоговой информацией. В мае 2014 года была принята Декларация об обмене налоговой информацией 16 сентября 2014 года ОЭСР подготовила инструкцию по борьбе с оффшорными схемами, которые касаются транснациональных компаний. В данной инструкции предусмотрено 15 конкретных действий, направленных на обеспечение правительств стран внутренним и международным механизмами, которые помогут предотвратить размывание транснациональными компаниями налогооблагаемой базы и вывода прибыли из- под налогообложение (OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project – BEPS)

Раскрытие бенефициаров 1 Великобритания хочет сделать реестры бенефициаров доступными третьим лицам. 2 Великобритания решила обязать свои подконтрольные территории открыть реестры бенефициаров. 3 ЕС находится на стадии обсуждения создания открытых реестров бенефициаров. 4 Росфинмониторинг предложил вносить в ЕГРЮЛ данные о конечных владельцах. 5 ВР Украины приняла законопроект о раскрытии конечных бенефициаров

Новые правила работы нерезидентных компаний Следование требованиям ОЭСР, приведение внутреннего законодательства в соответствии с рекомендациями ОЭСР, соблюдение требований «налоговой прозрачности»; Сбор, хранение и возможное раскрытие актуальной, достоверной информации о бенефициарных владельцах компании. Ужесточение требований DD по бенефициарным владельцам компании Отмена акций на предъявителя; Требования по хранению реестров акционеров и директоров; Требование по ведению и хранению бухгалтерской отчетности. Многое другое….

Банковский сектор Основные тенденции развития мирового банковского сектора 1. Ослабление института банковской тайны 2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков 3. «Банковская деофшоризация» 4. Удорожание и усложнение переводов в долларах 5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на счетах private banking Обусловлены в том числе продолжающимся мировым финансовым кризисом, который влечет за собой: поиск капиталов, уводимых от налогообложения ожидание новых кризисов в банках и ужесточение контроля со стороны регуляторов

Тенденции международного налогового планирования В данный момент факторы, определяющие тенденции условно можно поделить на: Политические Экономические Общеправовые Другие Политические Заключение соглашения об Ассоциации между Украиной и ЕС, введение санкций странами запада против России, введение Россией запрета на импорт продукции из США, ЕС, Украины и других стран/ответных санкций Россией, перспектива введения Украиной санкций против России, внутриполитическая ситуация в стране Экономические Последствия экономического кризиса, удешевление цен на нефть, возникновение новых продуктов, развитие рынков и пр. Общеправовые Общее развитие законодательства и регулирования, деятельность международных организаций, введение новых правил ведения торговли – например, ТЦО. Другие демократизация общества в Украине, тоталитаризация общества в России, процесс консолидации в ЕС

Холдинги Аспекты выбора юрисдикции для целей регистрации холдинговой компании: Вопросы внутреннего законодательного регулирования наличие действующего СоИДН с Украиной (льготы по дэвидендам в Украиной); ставка налога у источника при выплате дэвидендов из Украины; налогообложение доходов от продажи украинских дочерних компаний по СоИДН; процедура получения резидентского сертификата; ставка налога на прибыль в отношении дэвидендов и «capital gains» в стране регистрации; ставка налога у источника при выплате дэвидендов из страны регистрации в пользу нерезидента; корпоративные аспекты: публичность реестров, минимальный уставный капитал и др.

Холдинги Юрисдикция Налог у источника в Украине (дэвид.) Доходы от продажи акций (в Украине) Налог по месту регистрации (дэвид.) Доходы от продажи дочерних компаний (в иностр.) Налог у источника по месту регистрации Кипр 5%0% Великобритания 5%0%/20%0% 20-21% c % Венгрия 5%0% Нидерланды 5%0% 0%/15% Швейцария 5% / 15%0%/ 20%0% / 12-22%0%0% / 35%

Низконалоговые европейские юрисдикции: Венгрия, Кипр, Мальта, Латвия; низкие ставки, не требуют дополнительной налоговой оптимизации; относительно низкая престижность юрисдикций. Отношения через престижного торгового агента: архитектура «Агент – Принципал», Голландия, Австрия и иные высокая степень налоговой оптимизации; риски претензий со стороны налоговых органов (налог на прибыль, НДС). Торговые партнерства в Европе: Голландия, Дания, Великобритания; нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков; сложность в поддержании и налоговые риски по НДС. Торговая деятельность

Венгрия, Латвия, Кипр Схематичное изображение организации товарно-денежных отношений с участием компаний из низконалоговых юрисдикций: ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКУПАТЕЛИ В УКРАИНЕ ПОКУПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

Реализация агентской схемы на примере Нидерландов Пример архитектуры «Агент – Принципал» с Голландским BV*: ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

Торговые отношения с участием партнерства Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии: ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

Фонды и Трасты Защита активов от рейдерского захвата, конфискации / обращения взыскания по судебному решению на основании претензий государственных органов / кредиторов. Имущество переданное в траст перестает быть имуществом Учредителя с момента передачи и, соответственно, на него нельзя обратить взыскание по обязательствам Учредителя. Минимизация налогообложения Во многих юрисдикциях доходы траста / фонда не подлежат налогообложению или предусмотрены льготы Обеспечение конфиденциальности владения имуществом Во многих юрисдикциях траст не подлежит регистрации, тайна личности бенефициаров законодательно охраняется профессиональной тайной трастовых управляющих / совета фонда Наследственное планирование в документах траста / фонда может быть установлена обязанность трастовых управляющих или совета фонда обеспечить передачу имущества заранее определенным лицам

Фонды и Трасты Учредитель траста (изначальный собственник) Управляющий траста (титульный собственник) Выгодоприобретатель (бенефициарный собственник – учредитель / его наследники / иные лица) Трастовый фонд (имущество) Передача права собственности на имущество Права совершать сделки в соответствии с трастовым договором (декларацией)) Трастовый договор (декларация) Прибыль от операций с имуществом

Самое время задать вопросы! Спасибо за внимание! Ульянова Н.П. директор департамента международного налогового планирования, юридическая фирма ICF Legal Service