Тема 2: Налоги современной России 1 2. Налог на прибыль организаций

Тема 2: Налоги современной России 2 Литература Нормативно-правовые акты: Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»; Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»; Постановление Правительства РФ 1 от Постановление Правительства РФ 1 от Основная и дополнительная литература: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», с.; Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», с.; Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, с. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, с.

Тема 2: Налоги современной России 3 Состав доходов, учитываемых при налогообложении Доходы от реализации: выручка (без НДС) от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материалов, другого имущества и имущественных прав Доходы от реализации: выручка (без НДС) от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материалов, другого имущества и имущественных прав Внереализационные доходы: проценты по договору займа, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, страховые выплаты, имущество, полученное при ликвидации основных средств, безвозмездно полученное имущество и др. Внереализационные доходы: проценты по договору займа, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, страховые выплаты, имущество, полученное при ликвидации основных средств, безвозмездно полученное имущество и др. Не учитываются при налогообложении доходы, указанные в ст. 251 НК РФ: бюджетное финансирование, гранты, пожертвования, прирост стоимости финансовых вложений и др.

Тема 2: Налоги современной России 4 Схема формирования расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль К расходам мы относим те затраты, которые связаны с получением доходов. См. схему на следующем слайде.

Тема 2: Налоги современной России 5 Затраты Затраты Затраты Затраты учитываемые при налогообложении не учитываемые при налогообложении капитальные текущиетекущиетекущиетекущие по производству и реализации продукции внереализационные прямые косвенные НЗПк ГПк РПп Расходы Расходы Расходы Расходы по торговле товарами по реализации другого им-ва РТп транспорте. ТРк ТРрт

Тема 2: Налоги современной России 6 Два подхода к ведению налогового учета 1. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета Д 20 К 10/1 Д 20 К 10/1 Д Нсч «Прямые затраты» Д 20 К 10/3 Д 20 К 10/3 Д Нсч «Косвенные затраты» Д 20 К 70/з/пл основных рабочих Д 20 К 70/з/пл основных рабочих Д Нсч «Прямые затраты» Д 20 К 70/з/пл вспомогательных рабочих Д 20 К 70/з/пл вспомогательных рабочих Д Нсч «Косвенные затраты» Д 08 К 76/плата за регистрацию недвижимости Д 08 К 76/плата за регистрацию недвижимости Д Нсч «Косвенные затраты» и т.д.

Тема 2: Налоги современной России 7 Два подхода к ведению налогового учета (продолжение) 2. Переклассификация и (в необходимых случаях) переоценка затрат, учтенных в бухгалтерском учете В течение месяца: Д 20 К 10/1 Д 20 К 10/3 Д 20 К 70/з/пл основных рабочих Д 20 К 70/з/пл вспомогательных рабочих Д 08 К 76/плата за регистрацию недвижимости Д Нсч «Прямые затраты» Д Нсч «Косвенные затраты» Д Нсч «Прямые затраты» Д Нсч «Косвенные затраты» В конце месяца

Тема 2: Налоги современной России 8 Затраты и расходы, не учитываемые при налогообложении сверхнормативные расходы: на рекламу, представительские, суточные при командировках, на обучение сотрудников, на компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, на добровольное страхование работников и др. сверхнормативные расходы: на рекламу, представительские, суточные при командировках, на обучение сотрудников, на компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, на добровольное страхование работников и др. безвозмездно переданное имущество безвозмездно переданное имущество материальная помощь материальная помощь оплата товаров, работ услуг для личного потребления работниками оплата товаров, работ услуг для личного потребления работниками и др. расходы, ук. в ст. 270 НК РФ и др. расходы, ук. в ст. 270 НК РФ а также любые затраты и расходы, если они: а также любые затраты и расходы, если они: –документально не подтверждены или –осуществлены при ведении некоммерческой деятельности или –экономически не обоснованы

Тема 2: Налоги современной России 9 Способы оценки стоимости израсходованных материалов ФИФО (по цене первых по времени приобретения партий) ФИФО (по цене первых по времени приобретения партий) ЛИФО (по цене последних по времени приобретения партий) ЛИФО (по цене последних по времени приобретения партий) по средней себестоимости по средней себестоимости по себестоимости каждой единицы по себестоимости каждой единицы

Тема 2: Налоги современной России 10 Определение срока полезного использования основных средств Амортизационная группа Срок, лет Первая 1-2 Вторая 2-3 Третья 3-5 и т.д. Десятая >30

Тема 2: Налоги современной России 11 Методы начисления амортизации 1. Линейный НА = 1/СПИ (в мес.) х 100 % Амес = ПС х НА/ Нелинейный НА = 2/СПИ (в мес.) х 100 % Амес = ОС х НА/100 После того, как ОС станет меньше 20 % от ПС, остаток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования

Тема 2: Налоги современной России 12 Сравнение линейного и нелинейного методов начисления амортизации

Тема 2: Налоги современной России 13 Дополнительные коэффициенты к норме амортизации По основным средствам, полученным (переданным) по договору лизинга k3 По основным средствам, полученным (переданным) по договору лизинга k3 По основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности k2 По основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности k2

Тема 2: Налоги современной России 14 Начисление амортизации с повышающим коэффициентом и без него

Тема 2: Налоги современной России 15 Резервы, создаваемые за счет расходов По сомнительным долгам По сомнительным долгам На ремонт основных средств На ремонт основных средств На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание На оплату отпусков На оплату отпусков На возможные потери по ссудам (в банках) На возможные потери по ссудам (в банках)

Тема 2: Налоги современной России 16 Признание убытка по безнадежному долгу с созданием резерва и без В январе отгрузили продукцию, покупатель должен был расплатиться через месяц, но не сделал этого. 1. Резерв не создается Д 91 К 62 сумма долга по истечении срока исковой давности (3 года) или по решению суда 2. Резерв создается Д 91 К 63 ½ долга – уже в марте Д 91 К 63 ½ долга – уже в мае Д 63 К 62 сумма долга по истечении срока исковой давности (3 года) или по решению суда

Тема 2: Налоги современной России 17 Начисление резерва по сомнительным долгам до 45 дней от 45 до 90 дней свыше 90 дней По состоянию на у организации имеется сомнительная дебиторская задолженность со сроками возникновения: При таких условиях начисленный резерв по сомнительным долгам составит рублей, экономия на налоге на прибыль рублей.

Тема 2: Налоги современной России 18 Оценка первоначальной стоимости основных средств Приобретенных за плату: Приобретенных за плату: ПС = Сумма затрат на приобретение (кроме затрат, которые в соответствии с НК РФ относятся к прочим затратам, связанным с производством и реализацией и к внереализационным затратам) Созданных в организации (кроме строительства хозспособом): Созданных в организации (кроме строительства хозспособом): ПС = Сумма прямых затрат на создание Построенных хозспособом: Построенных хозспособом: ПС = Сумма затрат на строительство Полученных в УК: Полученных в УК: ПС = Остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны Полученных безвозмездно: Полученных безвозмездно: ПС = Рыночная стоимость

Тема 2: Налоги современной России 19 Расчет фактической себестоимости готовой продукции ГП = НЗПн + Затраты за месяц – НЗПк НЗПк = НЗПн + Затраты за месяц – ГП ГП + НЗПк = НЗПн + Затраты за месяц ГП = %гп х (НЗПн + Затраты за месяц) НЗПк = %нзп х (НЗПн + Затраты за месяц)

Тема 2: Налоги современной России 20 Пример расчета себестоимости ГП и НЗП НЗПн Затраты за месяц Итого с остатком Плановая с/с НЗПк Плановая с/с ГП %нзп 5 % НЗПк ГП

Тема 2: Налоги современной России 21 Распределение прямых затрат между НЗП, ГП и РП НЗПн+ Прямые затраты за месяц () НЗПк ГПмес+ГПн() ГПк РПмес

Тема 2: Налоги современной России 22 Записи на счетах налогового учета при распределении прямых затрат Налоговый счет прямых затрат Налоговый счет готовой продукции ДДКК НЗПн ГПн Прямые затраты за месяц НЗПк ГПмес ГПмес ГПк РПмес Записывается на налоговый счет продаж и в налоговую декларацию (стр. 010 приложения 2 к листу 02)

Тема 2: Налоги современной России 23 Изменения в оценке НЗП и ГП с 2005 года До 2005 года С 2005 года Состав прямых и косвенных затрат Прямые затраты: сырье и материалы, составляющие физическую основу продукции; сырье и материалы, составляющие физическую основу продукции; оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве продукции; оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве продукции; ЕСН на оплату труда персонала, непосредственно занятого в процессе производства продукции; ЕСН на оплату труда персонала, непосредственно занятого в процессе производства продукции; амортизация ОС, непосредственно участвующих в процессе производства продукции. амортизация ОС, непосредственно участвующих в процессе производства продукции. Косвенные затраты – все остальные. Состав прямых и состав косвенных затрат определяются налогоплатель щиком самостоятельно Методика оценки НЗП и ГП НЗП и ГП оцениваются по прямым затратам пропорционально соответствующей базе: количеству исходного сырья (с учетом технологических потерь) в НЗП и ГП – если производство связано с обработкой или переработкой сырья; количеству исходного сырья (с учетом технологических потерь) в НЗП и ГП – если производство связано с обработкой или переработкой сырья; количеству (сметной стоимости) завершенных и незавершенных работ (услуг); количеству (сметной стоимости) завершенных и незавершенных работ (услуг); плановой себестоимости НЗП и ГП – в остальных производствах. плановой себестоимости НЗП и ГП – в остальных производствах. НЗП и ГП оцениваются по прямым затрат по методике плательщика

Тема 2: Налоги современной России 24 Два варианта оценки НЗП Статьи затрат Сумма за месяц (руб.) Сырье и материалы Топливо и энергия Зарплата рабочих Отчисления Общепроизводственные расходы Итого затрат в т.ч. прямых косвенных Кнзп = 0,05 Оценка по производственным затратам Оценка по прямым затратам Кгп = 0,95 НЗП ГП КР Если вся продукция была продана, то в случае оценки по прямым затратам экономия на налоге на прибыль составила рублей.

Тема 2: Налоги современной России 25 Расходы больше доходов Если Р > Д, то НБ = 0, Но убыток списывается в уменьшение прибыли в последующие 10 лет

Тема 2: Налоги современной России 26 Пример переноса убытка 2005 год 2006 год 2007 год Финансовый результат для налогообложения (300000) Налоговая база Неперенесенный убыток на конец года (300000)(50000)(0)

Тема 2: Налоги современной России 27 Налоговые ставки Общая ставка 24 %, из нее: Общая ставка 24 %, из нее: 6,5 % - в ФБ; 17,5 % - в бюджет субъекта РФ (м.б. снижена до 13,5 %) Специальная ставка 15 % - для доходов: Специальная ставка 15 % - для доходов: - в виде дивидендов от иностранных организаций; - в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Специальная ставка 9 % - для доходов: Специальная ставка 9 % - для доходов: - в виде дивидендов от российских организаций; - в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием

Тема 2: Налоги современной России 28 Варианты уплаты налога Для организаций с Вгод < 12 млн. руб. Для организаций с Вгод < 12 млн. руб. ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) Для организаций с Вгод > 12 млн. руб. Для организаций с Вгод > 12 млн. руб. - ежемесячными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период (январь, январь-февраль, январь- март и т.д.) или - ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и ежемесячными авансовыми платежами, равными 1/3 х (Н(АП)за предыдущий н(о)п – АПза оп, предшествующий предыдущему оп)

Тема 2: Налоги современной России 29 Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период Отчетный (налоговый) период Доходы Расходы Налоговая база Авансовый платеж (налог) Сумма к уплате (возмещению) I квартал полугодие месяцев (12000) год

Тема 2: Налоги современной России 30 Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами от фактической прибыли за отчетный период Отчетный (налоговый) период Доходы Расходы Налогов ая база Авансовый платеж (налог) Сумма к уплате (возмещению) январь январь – февраль январь – март (12000) январь – апрель и т.д.

Тема 2: Налоги современной России 31 Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли и ежемесячными, определяемыми расчетным путем Отчетный (налоговый) период Доходы Расходы Налогов ая база Авансовый платеж (налог) Сумма к уплате (возмещению) январь февраль март I квартал апрель май июнь полугодие Авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года рублей, налог за предыдущий год рублей.

Тема 2: Налоги современной России 32 Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами от фактической прибыли и ежемесячными, определяемыми расчетным путем (продолжение) Отчетный (налоговый) период Доходы Расходы Налогов ая база Авансовый платеж (налог) Сумма к уплате (возмещению) июль август сентябрь месяцев (720000) октябрь 0 ноябрь 0 декабрь 0 год