Тема 2: Финансовая отчетность: баланс и его структура Вопросы темы: 1. Классификация капитала. Актив и пассив. Устойчивость компании. 2. Принципы формирования баланса: двусторонность, денежная оценка, автономность, непрерывность и осторожность. 3. Основные различия американской и европейской форм баланса. 4. Закон ЛР «О годовых отчетах» о структуре баланса Учебный курс «СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА»

Капитал компании Актив - средства Пассив – источники средств Во что вложен капитал? Откуда получен капитал? Что есть у компании для ведения деятельности? Кому и сколько должна компания? Какое имущество будет длительное время использоваться в х/д? Какую сумму заемных ресурсов компания не должна возвращать в ближайшие годы? Какую сумму долгов надо вернуть в текущем году? Какое может быть легко обращено в деньги? P.S. Это имеет особое значение для компаний с ограниченной ответственностью

Принципы формирования баланса Двусторонность: Средства = Соб.капитал + Заемный капитал Денежная оценка – ограниченность информации в балансе Автономность – имущество компании отделено от имущества участников (владельца) Непрерывность – предполагается, что деятельность компании продолжится в следующем периоде Осторожность – в случае сомнения активы оцениваются по низшей стоимости, а пассивы – по высшей.

Сокращенная форма баланса в ЛР (закон «О годовых отчетах», ст. 10) Баланс SIA X на 31 декабря 2010 года Активы Отчет год Предыд. год Пассивы Отчетный год Предыд. год 1. Долгосрочные вложения IНематериальные вложения II.Основные средства V. Финансовые вложения 1. Собственный капитал 1. Основной капитал 2. Резервы 3. Нераспределенная прибыль: -прошлых лет -отчетного года итого 1 2. Оборотные средства I Запасы II Дебиторы V Деньги 3. Кредиторы I Долгосрочные II Краткосрочные итого 2 итого 3 Баланс (капитал фирмы) Баланс (капитал фирмы)

Сокращенный баланс АО «Х» Актив Отчетный год Пассив Отчетный год Долгосрочные вложения 56 млн. Собственный капитал 32 млн. Оборотные средства 49 млн.Кредиторы 73 млн. ВСЕГО Баланс 105 млн. ВСЕГО Баланс 105 млн. Компания считается финансово устойчивой, если сумма ее собственного капитала превышает сумму кредиторских долгов – см. Правила КМ ЛР 986 от П.7 По нормам ЕС компания считается финансово устойчивой, если сумма ее собственного капитала как минимум в два раза превышает сумму кредиторских долгов

Американский и европейский баланс Активы – в порядке снижения ликвидности По увеличению ликвидности Метод оценки -- себестоимость средств Метод себестоимости в оценке средств с возможной переоценкой до рыночной цены Метод денежного потока в оценке капитала и доходов Метод начисления в оценке капитала и доходов

Форма баланса компаний в США Средства Обязательства и капитал Оборотные (текущие) средства -Денежные средства -Ценные бумаги -Дебиторы -Запасы Обязательства перед кредиторами: -Краткосрочные -Долгосрочные итого Долгосрочные средства -Здания, сооружения, оборудование -Инвестиции -Патенты, торговые марки, гудвилл Собственный капитал -Оплаченный основной капитал -Прочий оплаченный капитал -Нераспределенная прибыль итого Всего баланс

Закон «о ГО» о структуре баланса в Латвии

Структура активов: нематериальные активы 1 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ I Нематериальные вложения: 1 Затраты на развитие Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и им подобные права Прочие нематериальные вложения Нематериальная стоимость Авансовые платежи за нематериальные вложения I. Всего: 0 6 0

Структура активов: нематериальные активы (1)«Только за вознаграждение полученные права разрешается показывать в статье нематериальных вложений "Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и им подобные права« - ст. 18 Закона «о ГО» P.S. Данное положение касается и такого понятия, как «гудвилл»

Структура активов: нематериальные активы (2) …Затраты на развитие можно включить в баланс... только если в силе все эти условия: 1)... объект активов предусмотрен... для собственных нужд общества или для продажи; 2) у общества есть возможность закончить этот объект активов и ему доступны соответствующие технические, финансовые и другие ресурсы... ; 3) общество может наглядно показать, какие хозяйственные выгоды от использования или продажи этого объекта актива будут получены в будущем; 4) общество способно достоверно оценить размер затрат по этому объекту активов» - ст. 18 Закона «о ГО»

Структура активов: основные средства II Основные средства: 1 Земельные участки, здания и строения и многолетние насаждения Долгосрочные вложения в арендованные основные средства Оборудование и машины Прочие основные средства и инвентарь Создание основных средств и затраты на объекты незавершенного строительства Авансовые платежи за основные средства II. Всего: 1 3 0

Структура активов: основные средства «6.1. основные средства - материальные активы, которые предприятие держит для производства товаров или для оказания услуг, использования для административных нужд и которые планируется использовать более одного года, и которые приобретены не для продажи; Основное средство признается в момент, когда предприятие перенимает все связанные с основным средством риски и получаемые выгоды» Латвийский Стандарт бухгалтерского учета 7 «Основные средства»

Структура активов: собственность для вложений «...Собственностью для вложений является земельные участки, здания, строения или части этих объектов, которые общество держит..., для получения платы за аренду... или в ожидании повышения цен.., а не для использования для производства товаров, оказания услуг, в административных целях или для продажи...» - ст.1 Закон «о ГО» «6. Собственностью для вложений является, например: 6.1. земля... для увеличения стоимости...; 6.2. земля..., если общество не определило как оно будет ее использовать...; 6.3. здание..., которое общество держит как собственник... в соответствии с финансовой арендой и которое как арендодатель сдает в аренду...; 6.4. здание, которое не используется....» Латвийский Стандарт БУ 9 «Собственность для вложений»

Структура активов: биологические активы «Биологическими активами являются животные или растения, которые общество держит для получения сельскохозяйственных продуктов, предназначенных для продажи или для получения дополнительных биологических активов. Сельским хозяйством в толковании данного закона является также лесное хозяйство, рыбное хозяйство или другая такая основная деятельность...» - ст.1 Закон «о ГО»

Структура активов: долгосрочные финансовые вложения V Долгосрочные финансовые вложения: 1 Участие в капитале родственных обществ Ссуды родственным обществам Участие в капитале ассоциированных обществ Ссуды ассоциированным обществам Прочие ценные бумаги и вложения Прочие ссуды и другие долгосрочные дебиторы Собственные акции и доли Ссуды акционерам или участникам и руководству Отложенный налог V. Всего: 2 5 0

Структура активов оборотные средства: запасы 2 ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА I Запасы: 1 Сырье, основные и вспомогательные материалы Незавершенные изделия Готовые изделия и товары (+ долг.вложения) для продажи Незавершенные заказы Авансовые платежи за товары Рабочий скот и продуктивные животные I. Всего: 3 3 0

Структура активов долгосрочные вложения для продажи «...Содержащимися для продажи долгосрочными вложениями являются такие объекты долгосрочных вложений, балансовая стоимость которых будет получена обратно при сделке продажи, а не в ходе дальнейшего использования и которые соответствуют обоим следующим критериям классификации: 1) эти объекты в их теперешнем состоянии доступны к продаже в любой момент и подвержены только обычным условиям продажи таких объектов; 2) их продажа достоверна (на основании решения руководства о продаже этих объектов, начат процесс продажи, и имеется уверенность о завершении процесса продажи в течении года со дня начала этого процесса)..» - ст.1 Закон «о ГО»

Другие активы III Дебиторы: 1 Долги покупателей и заказчиков Долги родственных обществ Долги ассоциированных обществ Прочие дебиторы Неоплаченные доли в основном капитале общества Краткосрочные ссуды акционерам, участникам и руководству Расходы будущих периодов Накопленные доходы III.Всего: IV Краткосрочные финансовые вложения: V Деньги

Структура пассивов: собственный капитал 1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ: 1 Акционерный или долевой капитал (основной капитал) Эмиссионная наценка акций (долей) Резерв переоценки долгосрочных вложений Резерв переоценки финансовых инструментов Резервы: a установленные законом резервы b резервы для собственных акций или долей c установленные уставом общества резервы d прочие резервы Нераспределенная прибыль: предыдущих лет нераспределенная прибыль отчетного года

Подписанный основной капитал Вид основного капитала Подписанный ОК (тыс., Ls) Требуется оплатить в деньгах до регистрации (тыс., Ls) АО- Х 25 АО -Y АО -Z P.S. Оставшуюся сумму заявленного вклада в соответствии с КЗ ЛР следует оплатить в течение года (деньгами или имуществом)

Структура пассивов: накопления 2НАКОПЛЕНИЯ: 1Накопления для пенсий и подобных обязательств Накопления для предстоящих налогов Прочие накопления « накопления - обязательства, относящиеся к отчетному году или предыдущим годам и во время составления годового отчета предусмотрены или известны и объем которых либо дата возникновения или покрытия обязательств точно не известна;...» Латвийский Стандарт БУ 8 «Накопления...».

Структура пассивов: кредиторы IIКраткосрочные кредиторы: 1Займы под облигации Превращаемые в акции займы Займы у кредитных учреждений Прочие займы Полученные от покупателей авансы Долги поставщикам и подрядчикам Векселя к оплате Долги родственным обществам Долги ассоциированным обществам Налоги и обязательные взносы гос. социального страхования Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Накопленные обязательства 9 2 0

На следующей лекции: Тема 3 Прибыль. Ее виды, порядок расчета. Налогообложение и распределение прибыли. Отдельный вопрос темы- САМОСТОЯТЕЛЬНО «Оценка и переоценка статей баланса. Первоначальная, рыночная, восстановительная, балансовая стоимость имущества» -– смотри материалы (цитаты из нормативных актов в подборке) и книгу О.Ивановой ( дана в списке литературы, есть в электронном виде)