Формирование себестоимости платной услуги в бухгалтерском учете и финансовые активы

Учредители устанавливают для подведомственных им бюджетных учреждений правила определения стоимости платных услуг. За отдельные платные услуги, оказание которых носит разовый характер (в т.ч. Выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ, относящихся к основным видам деятельности учреждения), плата может определяться на основе стоимости нормо-часа, норм времени, разовой калькуляции затрат или исходя из рыночной стоимости. Размер платы в расчете на единицу оказания платных услуг не может быть ниже величины финансового обеспечения таких же услуг в расчете на единицу государственных услуг, оказываемых в рамках государственного задания Размер платы за услуги (работы) утверждается руководителем учреждения

Расходы на изготовление готовой продукции, оказание работ, услуг Себестоимость готовой продукции, работ, услуг 10970Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг 10980Общехозяйственные расходы 10990Издержки обращения 1090ХИзготовление готовой продукции, оказание работ, услуг Аналитика может устанавливаться в учетной политике учреждением 10961Себестоимость готовой продукции 10962Себестоимость услуг 10981Общехозяйственные расходы СЧЕТ В ЕДИНОМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ

Наименование вида расходов Характеристика вида расходов Примеры расходов Прямые расходы Затраты, которые непосредственно связаны с производством единицы готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость. Перечень прямых затрат установлен статьями 318 и 254 Налогового кодекса Заработная плата сотрудников, участвующих в создании единицы услуги; начисления на заработную плату; стоимость материалов, необходимых для ее изготовления, иные расходы. Н акладные расходы Накладные расходы связаны с производством различных видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объему выручки от реализации и т.д. Косвенные затраты, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, обслуживание производства, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей, амортизации основных средств и нематериальных активов; затраты на тепло, электроэнергию, воду и прочие коммунальные услуги, расходы на командировки, повышение квалификации сотрудников и др.) Общехозяйственные расходы Расходы не связаны непосредственно с производством. Расходы для целей управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. Распределяются пропорционально на себестоимость и в нераспределяемой части относятся на увеличение расходов текущего финансового года. Заработная плата руководителя, заместителя руководителя и другого управленческого персонала, начисления на заработную плату управленческого персонала и другие аналогичные расходы Структура накладных и общехозяйственных расходов приведена в приказе Федерального агенства по промышленности от 8 мая 2008 года 213 Понятия - прямые, накладные, и общехозяйственные расходы учете

Накладные и общехозяйственные расходы производятся для выполнения нескольких видов услуг, работ и даже изготовления готовой продукции. Их размер относимый на конкретную услугу, работу, готовую продукцию определяется несколькими способами (п.134 и 135 Инструкции 157 н): Пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам; Пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг) Пропорционально показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике учреждения. Общехозяйственные расходы в части нераспределяемых расходов относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

Затраты, связанные с реализацией услуги - издержки обращения (п.136 Инструкции 157 н) Этот вид расходов не включается в себестоимость платной услуги, работы или готовой продукции. В бухгалтерском учете издержки обращения отражаются на счете «Издержки обращения» Казенными учреждениями издержки обращения относятся на доходы от оказания платных услуг, бюджетными и автономными учреждениями, получающими субсидии – на расходы текущего финансового года. Кредит х 000 Дебет Издержки обращения: Кредит х 000Дебет

Содержание операции ДЕБЕТКРЕДИТ Формирование себестоимости услуги в части стоимости прямых расходов х х 226, х 271, х 272, х – , – , , – , , , , , , и т.д , хх 440, , Отражение стоимости накладных расходов, произведенных в результате оказания услуг х х 226, х 271, х 272, х 290. Отражение стоимости общехозяйственных расходов, произведенных при оказании услуги х х 226, х 271, х 272, х 290. Бухгалтерские проводки по формированию себестоимости и реализации услуги

Содержание операции ДЕБЕТ КРЕДИТ Отнесение стоимости общехозяйственных и накладных расходов на себестоимость услуги (при оказании различных видов услуг расходы отражаются на основании первичных документов и Справки (ф ) с приложением расчетов их распределения) х х 226, х 271, х 272, х х 211 – х 226, х 271, , х 290, х х 226, х 271, х 272, х 290 Списание суммы фактической себестоимости оказанных услуг на доходы или расходы учреждения ( не получающие субсидию) (получающие) Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на финансовый результат учреждения на основании Справки (ф )

Источник - субсидия на выполнение муниципального задания. В рамках муниципального задания утверждено несколько видов услуг, отраженных в доходной части ПФХД. Надо ли вести фактические расходы в разрезе каждой услуги? На какой счет должны относиться фактические расходы: или ? Результаты работы учреждений отражаются в Отчете о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества. Порядок заполнения отчета утвержден Приказом 114 н. Согласно ему п.7 в разделе 2 суммы плановых и кассовых выплат указываются в соответствии с планом. Заполнение отчета при отсутствии аналитики по счетам учета затрат по видам деятельности (отражение фактических расходов в разрезе каждой услуги) будет более трудоемким.

Ведение аналитики по счетам учета затрат (отражения фактических расходов в разрезе каждой услуги) пригодится и при проверке правильности использования сумм выделенных субсидий на выполнение заданий учредителя. Таким образом, несмотря на то что законодательство не содержит обязательного требования вести учет затрат в разрезе видов оказываемых услуг, данная информация необходима учреждению при составлении форм отчетности, для анализа деятельности учреждения при проведении проверок и в иных случаях. Бюджетное учреждение на основании норм законодательных актов, инструкций 157 н, 174 н разрабатывает и утверждает учетную политику с необходимой корреспонденцией счетов по формированию себестоимости работ, услуг, продукции с учетом особенностей деятельности учреждения

Расходы на выполнение работ (услуг), изготовление продукции в рамках государственного (муниципального) задания, отражаются на счете Другие расходы бюджетного учреждения на выполнение государственного (муниципального) задания согласно п. 153 Инструкции 174 н, относятся на счет : – затраты учреждения, которые не формируют себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых учреждением в рамках выполнения задания учредителя; – по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. В соответствии с положениями Инструкции 174 н операции по отнесению затрат на выполнение работ, оказание услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, на которое бюджетному учреждению предоставляется субсидия, отражаются с применением следующих бухгалтерских записей.

Содержание операции ДЕБЕТКРЕДИТ Формирование себестоимости услуги в части стоимости прямых расходов (п.60 Инструкции 174 н) ХХ ХХ ХХ ХХ ХХ ХХ 730 Отражение стоимости накладных расходов, произведенных в результате оказания услуг Отнесение стоимости накладных расходов, на себестоимость при оказании различных видов услуг Учет в бюджетном учреждении затрат, которые формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выполняемых по заданию учредителя:

Содержание операцииДЕБЕТКРЕДИТ Отражение стоимости общехозяйственных расходов, при оказании услуги (п.61 Инструкции 174 н) ХХ ХХ ХХ ХХ ХХ 730 Распределение общехозяйственных расходов на: - себестоимость различных видов услуг; - фактические расход ы (п.62, 153 Инструкции 174 н) Списание суммы фактической себестоимости оказанных услуг на расходы учреждения (п. 153 Инструкции 174 н) Х 000

Содержание операцииДЕБЕТКРЕДИТ Начисление расходов, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции) (п. 153 Инструкции 174 н) ХХ ХХ ХХ 730 Расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (п.62, 153 Инструкции 174 н) ХХ ХХ ХХ 730 Отнесение расходов бюджетного учреждения, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции) по соответствующим операциям на финансовый результат текущего финансового года

Порядок учета готовой продукции бюджетных учреждений Готовая продукция – это продукция, изготовленная учреждением для продажи. Готовая продукция, также может использоваться и для целей самого учреждения. Готовая продукция отражается на счете «Готовая продукция» (10527, 10537). Принятие готовой продукции к учету Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф ) Кредит Дебет Инструкция 157 рассматривает возможность принятия на учет готовой продукции на дату ее выпуска, когда неизвестна ее фактическая себестоимость, которая определяется по окончании месяца. В этом случае готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно- плановой) стоимости. Такой вариант принятия на учет применяется бюджетными учреждениями, получающими субсидии (п.39 Инструкции 174 н).

По окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью и плановой (нормативно-плановой) стоимостью готовой продукции, выпущенной за данный месяц.. В учете указанная разница отражается на основании первичных учетных документов. - ( Справка ф с приложением расчета). 1. Превышение фактической себестоимости над плановой стоимостью Кредит Дебет Кредит Кредит Кредит Кредит Превышение плановой стоимости над фактической себестоимостью Дебет Дебет Дебет Дебет Дебет Кредит

Порядок учета готовой продукции при использовании в собственных целях Инструкция 162 н рассматривает передачу готовой продукции в целях использования ее для нужд учреждения только – материальных запасов Кредит Дебет (31-36) 340 Инструкция 157 н предусматривает перевод готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения в состав не только материальных запасов, но и основных средств. (п. 123 Инструкции 157 н) Это правило действительно для бюджетных учреждений, получающих субсидии. Перевод осуществляется на основании требования-накладной по фактической себестоимости. Дебет (21-27) 340 Дебет (21-28) 310 Дебет (31-38) 310 Дебет (31-39) 340 Перевод в материальные запасы: Кредит

Списание потерь готовой продукции Списание естественной убыли готовой продукции производится на основании оправдательных документов (актов) только по результатам проведенной инвентаризации. 2. Списание естественной убыли бюджетными учреждениями – получателями субсидии (п.43 Инструкции 174 н) Кредит (27-37) 440 Дебет Дебет Дебет Дебет

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств списание при чрезвычайных обстоятельствах отражают: Кредит Дебет Отражение недостач и хищений готовой продукции (п.25 Инструкции 157 н) 1. Начисление задолженности по выявленным недостачам, хищениям: Кредит Дебет Списание балансовой стоимости готовой продукции: Кредит Дебет Списание с баланса суммы недостач бюджетными учреждениями – получателями субсидии: Кредит Дебет

Реализация готовой продукции Доходы от реализации готовой продукции для бюджетных учреждений является доходом от оказания платных услуг. 1. Начисление дохода в соответствии с условиями договора: Кредит Дебет Начисление НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованной готовой продукции: Кредит Дебет Реализация готовой продукции: Кредит Дебет Отпуск продукции заказчику производится на основании первичных учетных документов: Требования-накладной (ф ) и Накладной на отпуск материалов на сторону (ф )

1. Начисление дебиторской задолженности заказчикам за выполненные и сданные работы им отдельные этапы готовой продукции: Кредит Дебет Зачисление в доход текущего отчетного периода: Кредит Дебет Кредит Дебет Доходы будущих периодов

1. Отражены расходы будущих периодов Дебет Кредит Особенности отражения будущих расходов бюджетного учреждения на счете Согласно п.302 Инструкции 157 н счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам. Например расходы, связанные с: подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами; неравномерно проводимым в течении года ремонтом основных средств; иными аналогичными расходами. 3. Часть расходов включены в расходы отчетного периода Дебет Кредит Перечислены денежные средства за вып. Часть работы Дебет Кредит

Примеры бухгалтерских записей по средствам ОМС 1. Медицинское учреждение выставило счета СМО за пролеченных больных: Кредит Дебет Поступили денежные средства от СМО: Кредит Дебет а. Снятие суммы денежных средств по результатам ЭКМП: Кредит Дебет

3. Перечисленные авансы страховой медицинской организацией: Кредит Дебет Отражение расходов за счет средств ОМС: Кредит Дебет Дебет Кредит Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Возврат неиспользованных по назначению целевых средств: Кредит Дебет

1 Отражение в учете учредителя Примеры бухгалтерских записей по субсидии на выполнение государственного задания Дебет Х Доведение ЛБО на предоставление субсидии на выполнение государственного задания до главного распорядителя как получателя бюджетных средств Кредит Х Дебет Х Принятие бюджетных обязательств в сумме соглашения Кредит Х Признание денежного обязательства по наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения а) Принятие кредиторской задолженности по предоставлению субсидии на выполнение задания Кредит Дебет б) Принятие денежных обязательств Кредит Дебет Перечисление субсидии на выполнение государственного задания на счет учреждения Кредит Дебет

Дебет Кредит Дебет Кредит Отражение в учете бюджетного, автономного учреждения 2. Начислены доходы от получения субсидии на основании условий заключенного соглашения 3. Поступление субсидии на выполнение задания на лицевой счет Увеличение заб.сч. 17 по КОСГУ Отражение утвержденных плановых назначений от получения субсидии на выполнение задания согласно заключенного соглашения Кредит х Дебет х Дебет Кредит Поступление субсидии на выполнение задания на счет, открытый в кредитной организации Увеличение заб.сч. 17 по КОСГУ 180 Дебет Кредит Исполнение плана ФХД по доходам от получения субсидии на выполнение задания на лицевой счет

3. Принятие денежных обязательств в сумме платежей Кредит Дебет Принятие кредиторской задолженности по предоставлению субсидии на основании отчетов учреждения Кредит Дебет Зачет ранее перечисленной субсидии Кредит Дебет Примеры бухгалтерских записей субсидии на иные цели Отражение в учете учредителя 1 Дебет х Доведение ЛБО на предоставление субсидии на иные цели до главного распорядителя как получателя бюджетных средств Кредит х Дебет х Принятие бюджетных обязательств в сумме соглашения Кредит х Перечисление субсидии на иные цели Кредит Дебет

7. Поступление от возврата неиспользованного остатка целевой субсидии в текущем периоде Кредит Дебет Поступление от возврата неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет Кредит Дебет Кредит Дебет а) Трансформация остатка б) Поступление неиспользованного остатка целевых субсидий

Дебет Кредит Отражение в учете бюджетного, автономного учреждения получения субсидии на иные цели Кредит Дебет Увеличение заб.сч. 17 по КОСГУ 180 Дебет Кредит Отражение утвержденных плановых назначений от получения субсидии на иные цели Кредит х Дебет х Поступление субсидии на иные цели на лицевой счет Кредит Дебет Исполнение плана ФХД по доходам от получения субсидии на иные цели 4. Начисление доходов от получения субсидии на иные цели на основании принятого учредителем ОТЧЕТА учреждения 5. Возврат неиспользованного остатка целевой субсидии Уменьшение заб.сч. 18 по КОСГУ 180

1. Отражение в учете органа, осуществляющего управление казной соответствующего бюджета Дебет Кредит ХХ 410 Счет «Расчеты с учредителем» Счет для отражения расчетов с учредителем в сумме закрепленного на праве оперативного управления за учреждением недвижимого и особо ценного имущества и по корректировке этого имущества 2. Отражение в учете учреждения I. Закрепление за учреждением (безвозмездная передача) недвижимого, особо ценного движимого имущества от государственных (муниципальных) органов Дебет Х 410 Кредит Дебет ХХ 310 Кредит Дебет Кредит ХХ 410 Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости имущества

Операции с особо ценным движимым и недвижимым имуществом 2. Закрепление учреждением ОЦИ приобретенного учредителем (числящегося на балансе учредителя) и безвозмездная передача имущества. Кредит ХХ 410 Дебет Кредит Дебет ХХ 310 Кредит Дебет ХХ 310 Кредит ХХ 410 Дебет Кредит Дебет ХХ Отражение в учете учреждения 1. Отражение в учете учредителя Кредит ХХ 410 Дебет Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости имущества Кредит хх 180 Дебет ХХ 310

3. Приобретение ОЦИ за счет субсидии на выполнение государственного задания 1. Отражение в учете учредителя Кредит Дебет Кредит Дебет Дебет Кредит Дебет Кредит Отражение в учете учреждения Начислены доходы на основании соглашения и поступление субсидии на счет Поступила субсидия Увеличение заб.сч. 17 по КОСГУ 180 Формирование первоначальной стоимости ОЦИ за счет предоставленной субсидии Дебет х 310 Кредит

Оплата поставленных материальных ценностей Дебет Кредит Приобретение ОЦИ за счет субсидии на выполнение государственного задания Уменьшение заб.сч. 18 по соответствующ.КОСГУ Приняты к бухгалтерскому учету объекты ОЦИ Дебет х 310 Кредит х 310 Начислена амортизация на объекты ОС Дебет Кредит х 410 Осуществление текущих расходов по содержанию имущества Дебет хх ххх Кредит хх 730 Дебет ххх Кредит хх 730 Дебет хх 830 Кредит хх 610 Уменьшение заб.сч. 18 по соответствующ.КОСГУ Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости имущества

Приобретение имущества за счет субсидии на иные цели 1. Отражение в учете учредителя 1. Перечисление субсидии на иные цели Кредит Дебет Принятие к учету расходов на основании отчетов учреждения Кредит Дебет Зачет ранее перечисленного аванса Кредит Дебет

Приобретение имущества за счет субсидии на иные цели 2. Отражение в учете учреждения Получение субсидии на иные цели Кредит Дебет Увеличение заб.сч. 17 по КОСГУ 180 Формирование первоначальной стоимости ОЦИ за счет предоставленной субсидии Дебет х 310 Кредит Дебет х 310 Принятие к учету доходов от получения субсидии на основании принятого учредителем ОТЧЕТА учреждения Дебет Кредит Кредит хх 730

Принятие учреждением к учету по виду деятельности «4» на основании Справки (ф ) Приобретение имущества за счет субсидии на иные цели Оплата принятых работ, услуг, материальных ценностей Дебет Кредит Дебет хх 830 Кредит Уменьшение заб.сч. 18 по соответствующ.КОСГУ Дебет Кредит хх 310 Дебет хх 310 Кредит Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости имущества Дебет хх 310 Кредит хх 410 Счет и закрывается в конце года в форме Возврат неиспользованного остатка целевой субсидии Дебет Кредит

Выбытие имущества у учреждения Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости по счету вложений Учреждение направляет Учредителю Извещение (ф ) для отражения в учете выбытия имущества. у учредителя Дебет Кредит На сумму балансовой стоимости красным сторно

Изменение показателей по результатам произведенных операций с ОЦИ Дебет Кредит Отражение в учете учредителя Отражение в учете на сумму балансовой стоимости поступившего ОЦИ Отражение в учете на сумму балансовой стоимости выбывшего ОЦИ Дебет Кредит Методом красное сторно

На сумму балансовой стоимости по счету вложений Учреждение направляет учредителю Извещение (ф ) для отражения в учете выбытия имущества. Дебет Кредит Отражение в учете учреждения Отражение в учете на сумму балансовой стоимости поступившего ОЦИ Отражение в учете на сумму балансовой стоимости выбывшего ОЦИ Дебет Кредит Методом красное сторно Изменение показателей по результатам произведенных операций с ОЦИ Дебет Кредит