Оптимизация бизнеса С учетом налоговых последствий

Основные элементы налога Объект налогообложения Субъект (налогоплательщик) База Ставка Срок Порядок оплаты

Управление налоговой нагрузкой Изменение объекта налогообложения – Замена оборота товара на оборот ценной бумаги (складское свидетельство при ОСНО) – Замена выручки (дохода) на комиссионное (агентское) вознаграждение при УСН 6 – Замена расчетного дохода на распределенный и фактически полученный доход (ПТ и УСН 15)

Управление налоговой нагрузкой Изменение субъекта – Замена единичного субъекта (организации или ИП) на объединение (ПТ) – Замена единичного субъекта на группу независимых субъектов (комитент- комиссионер, агент – принципал)

Управление налоговой нагрузкой Изменение базы налогообложения – Лизинг и ускоренная амортизация, включая амортизационную премию – Управление задолженностью (сомнительная и безнадежная) – НИР и ОКР с отрицательным результатом – Увеличение расходов, относимых на уменьшение налогооблагаемой базы

Управление налоговой нагрузкой Изменение ставки налога – Перенос части доходов под налоговый щит (УСН, нерезидент с более низкой ставкой налогообложения при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения) – Применение специальных налоговых режимов (УСН 15, УСН 6, ЕНВД, патент)

Управление налоговой нагрузкой Срок и порядок уплаты налога – Использование кассового метода (УСН 6 и УСН 15) – Аванс, задаток, поэтапные платежи и окончательный расчет (оплата), т.е. распределение поступлений во времени

Вопрос НДС НДС является квази оборотным налогом, объектом является реализация товаров, работ, услуг и/или имущественных прав В силу этого изменить его базу, ставку, срок и порядок уплаты невозможно. «Оптимизировать» НДС законными способами невозможно.

Пример управления налоговым бременем Анализ деятельности – Оптовая торговля на территории РФ (без импорта – экспорта), B2B Возможные варианты налогообложения – ОСНО, УСН 15, УСН 6 Анализ НДС – Покупка – есть НДС – Продажа – есть НДС

Объект налогообложения – При ОСНО – доход за вычетом расходов, в том числе расходы, указанные в гл. 25 НК РФ – При УСН 15 – доходы за вычетом расходов, ограниченных ст НК РФ, включая НДС, уплаченный поставщику – При УСН 6 – общая сумма от реализации (без учета расходов) В случае применения УСН продажная цена должна быть без НДС, а НДС, уплаченный поставщику не возмещается из бюджета.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – Единичный субъект (компания на ОСНО или УСН) – Комбинированный (Агент –принципал) – Объединение (ПТ)

База налогообложения Единичный субъект ОСНО – Выручка минус затраты, лимита по обороту нет, НДС рассчитывается отдельно УСН 15 – продажная цена минус закупочная цена с НДС минус прочие расходы по закрытому перечню, оборот не более 60 млн. рублей УСН 6 – продажная цена в полном объеме, оборот не более 60 млн. рублей

Аналитический расчет налогового бремени Формула расчета дивиденда при ОСНО Д=(НОБ_П*(1-НП))*(1-НД) Д=(НОБ_П*(1-20%))*(1-9%)= =0,8*НОБ_П*0,91=0,728*НОБ_П Д- дивиденд, НОБ_П - налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НП - Налог на прибыль, НД - налог на дивиденд Д= 0,728*НОБ_П

Аналитический расчет налогового бремени Формула расчета дивиденда при УСН 6 Д=ВВ*(1-6%)*(1-9%)=0,8554*ВВ ВВ - валовая выручка Формула расчета дохода при УСН 6 для ИП Д=ВВ*(1-6%)=0,94*ВВ

Аналитический расчет налогового бремени ЕСЛИ НОБ_П=ВВ, то: ОСНО Д = 0,728*ВВ Дивиденд при УСН 6 Д = 0,8554*ВВ Доход ИП при УСН 6 Д = 0,94*ВВ Соответственно, соотношение дивидендов составляет: ОСНО - 1.0; Дивиденд при УСН 6 - 1,175; Доход ИП на УСН 6 - 1,2912

Расчет налогов ОСНО Закупочная цена – 100 руб.(без НДС) Наценка - 50% =50 руб. Накладные расходы – 10% = 10 руб. ФОТ – 10% = 10 руб. Отчисления на ФОТ – 34,2% = 3,42 руб. НОБ по налогу на прибыль = ,42 = 26,58 руб. НП – 20% = 5,32 руб. Прибыль – 80% = 21,26 руб. Налог на дивиденд – 9% = 1,91 руб. Дивиденд – 19,35 руб.

База налогообложения для комбинированного участника (агент – принципал) По НДС зависит от статуса принципала По НП каждый участник имеет свою базу – Для Принципала на ОСНО – выручка без НДС минус затраты без НДС минус вознаграждение агента – Для агента на ОСНО базой является вознаграждение агента без учета НДС – Для агента на УСН базой является вознаграждение агента, НДС нет. Ограничение на годовой оборот.

Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 Агент действует от имени и за счет принципала (нет изменения на рынке) Агентское вознаграждение не облагается НДС, весь НДС уплачивается принципалом В приведенном варианте максимальное значение агентского вознаграждения составляет 17,72% от продажной цены Сравнение ведется по дивиденду

Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 Агентское вознаграждение 17,72% (макс) Доход принципала = 0 Доход агента = 26,58 руб. Налог у агента 6% = 1,59 руб. Прибыль компании – агента = 24,99 руб. Налог на дивиденд – 9% = 2,25 руб. Дивиденд = 22,74 руб.

Расчет налогов Агент - ИП на УСН 6 Агентское вознаграждение 17,72% (макс) Доход принципала = 0 Доход агента = 26,58 руб. Налог у агента 6% = 1,59 руб. Отчисления на оплату страховых взносов не учитывались, т.к. они идут в зачет налога. Прибыль ИП – агента = 24,99 руб. Доход ИП (Дивиденд) = 24,99 руб.

Сравнение результатов Доход собственника на ОСНО - 19,35 руб. Доход собственника на УСН ,74 руб. Доход агента – ИП на УСН ,99 руб. Максимальное отношение доходов т.е. если агентом выступает компания на УСН 6 максимальный доход будет выше на 17,5%, а если агентом выступает ИП на УСН 6 максимальный доход будет выше на 29,12% по сравнению с доходом компании, действующей без агента. ОСНОКомпания агент УСН 6ИП Агент УСН 6 11,1751,2912

Оценка налогового риска по методике журнала «Практическое налоговое планирование» Шкала безопасности в рейтинге 1. Риска нет. Осуществление идеи не приведет к каким- либо разногласиям с налоговыми органами 2. Риск минимальный. Если и возникнет налоговый спор, победа обязательно будет на стороне компании 3. Риск средний. Вероятен налоговый спор, который можно разрешить на этапе возражений или в суде 4. Риск выше среднего. Спор гарантирован, есть шансы доказать свою правоту в суде 5. Риск высокий. Спор гарантирован, шансы доказать свою правоту в суде небольшие

Элементы налоговых схем, оценка безопасности Группа 1. Налоговый статус партнера Прибыльная компания на общем режиме налогообложения -5 Индивидуальный предприниматель - 4 Субъект льготного налогообложения – «упрощенец» и др. - 2,5 Группа 5. Вид операции (договора) Купля-продажа - 4,5 Посреднические (комиссии, поручения, агентский) - 3 Группа 9. Цена операции Отпускная цена чуть выше себестоимости - 3,5 Группа 14. Финансовый результат операции Операция принесла прибыль - 5 Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при этом в целом компания является прибыльной -4

Расчет риска Итоговый результат для варианта реализации товара компанией самостоятельно: (5+4,5+5)/3=4,8 – риска нет, 1 группа. Итоговый результат для варианта с привлечением компании – агента на УСН 6 (5+2,5+4,5+3+3,5+4)/6 = 3,75 –минимальный риск, 2 группа Итоговый результат с привлечением агента ИП (5+4+4,5+3+3,5+4)/6 = 4 – минимальный риск, 2 группа

Выводы Понимание природы налогов и их элементов позволяет строить бизнес с учетом налоговых последствий. Знание гражданского законодательства позволяет строить договорные отношения таким образом, чтобы реализовать желаемую налоговую модель.

База налогообложения для объединения (ПТ) В силу ст НК РФ НДС определяется по правилам гл. 21 НК ПТ не является налогоплательщиком для целей 25 гл. НК ПТ не может применять УСН, прибыль ПТ определяется как разница между всеми доходами и всеми расходами ПТ в соответствии с учетной политикой и договором Убытки ПТ не уменьшают налогооблагаемую базу участников !!!

Участники ПТ не могут применять УСН 6 Для участников ПТ, применяющих ОСНО базой является расчетная часть прибыли ПТ, определяемая как разница между выручкой без НДС и всеми расходами без НДС умноженная на долю участника в прибыли, вне зависимости от факта получения указанных средств на расчетный счет. Базой для исчисления налога при УСН 15 для участника ПТ будет сумма средств фактически перечисленная на счет участника по решению участников ПТ

Участниками ПТ могут выступать: – Российские компании, применяющие ОСНО – Российские компании, применяющие УСН 15 – ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие ОСНО – ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие УСН 15 – Нерезидентные компании Если нерезидентная компания зарегистрирована в стране, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения, доход облагается налогом в стране регистрации такой компании, если соглашения нет – в РФ при начислении и распределении дохода от участия в ПТ.

Обязательные условия ПТ До начала действия ПТ – Договор должен быть составлен и подписан – Взносы должны быть внесены – Учетная политика скорректирована и направлена в налоговые органы С первой операции должен вестись обособленный баланс Допускается создание негласного товарищества

Применение ПТ для оптимизации бизнеса и уменьшения налогов Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц – Баланс и дела ведет предприятие на ОСНО, созданное специально для этих целей. Его участие в товариществе не разглашается перед контрагентами. – Основными участниками являются ИП, применяющие УСН 15 – Количество участников на УСН 15 не ограничено

Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц Доля участника ведущего баланс совместной деятельности – 10% Весь доход направляется на покрытие текущих расходов (Аренда, связь и т.д.) Доля дохода, облагаемого налогом по ставке 15% - 90%. Указанное бремя является полным, т.е. других налогов (НДФЛ, НП, НД) нет.

Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц Рассматривая тот же пример Наценка - 50 руб. Накладные - 10 руб. Доля компании - оператора, ведущей баланс - 10% Доля участников на УСН % Персонал числится в штате оператора (ПТ не может быть работодателем)

Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц Общий доход – = 40 руб. Доля оператора = 4 руб. Расходы оператора на оплату труда - 13,42 руб. Убытки, компенсируемые участниками = 9,42 руб. Доход участников – 36 – 9,42 = 26,58 руб. Налог 15% = 3,99 руб. Прибыль участников = 22,59 руб., что соизмеримо с участием компании – агента на УСН 6 (22,74 руб.)