Богданова Ольга – сертифицированный аудитор Украины, эксперт-консультант по вопросам налогообложения, практикующий аудитор, читает семинары по вопросам налогообложения, директор польско- украинской компании CERBERUS tax and audit service Семинар «Экономическая безопасность польских компаний на рынке Украины» Тема доклада: Практические аспекты противодействия применяемым в настоящее время в Украине методам вымогательства платежей.

2 Практические аспекты противодействия применяемым в настоящее время в Украине методам вымогательства платежей.

Одна из угроз бизнесу в Украине - давление контролирующих органов на налогоплательщиков. Проблема соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов всегда была и будет индикатором уровня демократизма налоговой системы той или иной страны. 3

Основные контролирующие органы в Украине 1. Органы государственной налоговой службы Украины. 2. Министерство внутренних дел Украины (в том числе подразделения по борьбе с организованной преступностью, Государственная служба борьбы с экономической преступностью, Государственная автомобильная инспекция и т. п.). 3. Пенсионный фонд Украины. 4. Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины. 5. Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. 6. Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности. 7. Фонд социальной защиты инвалидов. 8. Государственный комитет Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики (в том числе органы защиты прав потребителей). 9. Министерство охраны здоровья Украины (в том числе органы государственной санитарно-эпидемиологической службы). 10. Министерство Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы (в том числе Государственный департамент пожарной безопасности). 4

Основные контролирующие органы в Украине 11. Органы прокуратуры Украины. 12. Служба безопасности Украины (в том числе Департамент специальных телекоммуникационных систем и защиты информации). 13. Антимонопольный комитет Украины. 14. Органы Государственной таможенной службы Украины. 15. Государственный комитет статистики Украины. 16. Министерство труда и социальной политики Украины (в том числе Государственный центр занятости, Государственный департамент надзора за соблюдением законодательства о труде и т. п.). 17. Государственный департамент промышленной безопасности, охраны труда и горного надзора. 18. Министерство охраны окружающей природной среды Украины (в том числе Государственная экологическая инспекция и т. п.). 19. Государственный комитет Украины по земельным ресурсам. 20. Министерство транспорта и связи Украины. 21. Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины (в том числе Государственная инспекция по контролю за ценами). 22. Государственный комитет Украины по энергосбережению (с момента ликвидации Госкомэнергосбережения его правопреемником в части полномочий в сфере энергосбережения является Национальное агентство по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов, в составе которого действует и выполняет контрольные функции Государственная инспекция по энергосбережению). 5

Основные контролирующие органы в Украине 23. Счетная палата Верховной Рады Украины. 24. Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку Украины. 25. Министерство строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины. 26. Министерство образования и науки Украины (в том числе Государственный департамент интеллектуальной собственности). 27. Национальный банк Украины. 28. Фонд государственного имущества Украины. 29. Органы местного самоуправления (в том числе инспекции по благоустройству, инспекции государственного технического надзора, управления по вопросам имущества и т. п.). 30. Министерство промышленной политики Украины. 31. Министерство финансов Украины (в том числе органы Государственного казначейства Украины, органы государственной контрольно-ревизионной службы). 32. Государственный комитет финансового мониторинга Украины. 33. Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины. 34. Министерство аграрной политики Украины (в том числе Главная государственная инспекция по карантину растений Украины, Украинская государственная семенная инспекция и т. п.). 35. Государственная служба экспортного контроля Украины. 6

Наиболее серьезным испытанием для украинских предприятий становятся проверки органами налоговой службы и внутренних дел. Именно с представителями этих государственных органов чаще всего приходится сталкиваться украинским предприятиям, и именно эти "столкновения" чреваты максимальной опасностью для его высших должностных лиц - возбуждением уголовных дел. 7

Типичные ошибки предпринимателей: 1. Слепое подчинение пришедшим на предприятие лицам (виктимное поведение). 2. Отсутствие критического подхода к действиям и требованиям работников контролирующих (правоохранительных) органов. 3. Пренебрежение предупредительными (превентивными) мерами (в частности, не заготовлены и не выданы сотрудникам алгоритмы действий ("шпаргалки") на случай появления представителей контролирующих (правоохранительных) органов - в стрессовой ситуации человек, как правило, забывает все, что мог знать ранее и о чем его инструктировали устно; не заведен журнал регистрации посещений и т. д.). 4. Отсутствие анализа возможных угроз, исходя из особенностей видов деятельности. 5. Неверие в закон и неверие в свои силы. Как следствие - незнание элементарных правил правомерного поведения при проведении проверок. 8

При проведении проверок расчет представителей контролирующих (правоохранительных) органов, как правило, делается на: 1. Внезапность появления (состояние стресса). 2. Психологический прессинг (поддержание в стрессовом состоянии). 3. Неграмотность (правовую неосведомленность) должностных лиц предприятия. 9

Основные задачи проверяющих работников ГНС и органов внутренних дел: 1. Получить доступ к документам. 2. Получить объяснительные (пояснительные и т. п.) от сотрудников. 10

Тактические приемы (как правило, работников правоохранительных органов): 1. Насаждение комплекса вины. 2. Применение различного вида угроз. 3. Запрет телефонных звонков и перемещения по офису. 4. Попытки сидеть при проведении проверок до глубокой ночи. 11

Руководитель предприятия должен помнить о своей основной задаче и приложить максимум усилий, чтобы избежать типичных ошибок предпринимателей в ходе проверки контролирующими (правоохранительными) органами. Основная задача руководителя предприятия - не выходя за рамки правового поля, сделать путь "нападающей стороны" к документам максимально сложным и, по возможности, не выдать документы в первый же момент по первому же требованию. Принимать любые решения следует взвешенно и рассудительно. 12

Полномочия Государственной налоговой службы Украины в Налоговом кодексе Украины В 2010 году Украина получила новое «старое» правительство, вместе с которым в Украину пришли реформы и новое законодательство. В 2011 году страна получила один из наиболее фундаментальных нормативно-правовых актов – Налоговый кодекс. Уже сам факт введения его в силу с грубым нарушением законодательства, говорит о главном принципе, которым руководствовались, руководствуются и, очевидно, будут руководствоваться представители фискальных служб, – о принципе административной вседозволенности: если очень нужно, то можно. 13

Виды проверок Камеральная Документальная Фактическая Плановая Неплановая Выездная и не выездная Выездная и не выездная (см.Приказ ГНАУ 190 от г.) 14

Кодекс ввел фактические проверки (ст. 75 НК). Их особенностью является то, что налогоплательщик предварительно не уведомляется об их проведении. Несмотря на то что по общему правилу копия приказа о проверке вручается налогоплательщику до ее начала, в некоторых случаях перед ее началом может быть проведена контрольная закупка. В рамках фактической проверки также может быть применен «хронометраж», целью которого является установление реальных показателей деятельности (п НК). На практике к ряду налогоплательщиков основания для проведения фактической проверки могут быть найдены почти всегда. 15

Фактические инвентаризации В ходе проведения проверок сотрудники органов ГНС наделены специальным правом требовать проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятие остатков товарно- материальных ценностей, наличных. Сомневающимся в необходимости следовать предписаниям представителей органов ГНС может грозить административный арест активов (п ст. 20 НК, ст. 94 НК). 16

Во время проверок (в т. ч. фактических) представители ГНС имеют право доступа к территории и помещениям и другому имуществу которые используются для осуществления хозяйственной деятельности, и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения, и/или могут быть источником погашения налогового долга. Единственное исключение – жилье граждан. В частности со вступлением в действие в январе 2011 года Налогового кодекса Украины правительство предусмотрело виды проверок, которые имеют право проводить органы государственной налоговой службы, а также основания для проведения таких проверок, дополнительные способы получения от налогоплательщика информации, необходимой для проведения контроля за ним без проведения проверок. 17

Одним из таких способов являются информационные полномочия ГНС, которые позволяют ей претендовать на многое. Информация поступает к ГНС как от самих налогоплательщиков, так и от других государственных органов. Объем сведений, которые должны быть предоставлены ГНС в случае проявленного с ее стороны интереса, ограничен формальностями. Так, согласно положениям НК, ГНС имеет право получить информацию, справки и заверенные копии документов о финансово- хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах налогоплательщиков, а также финансовую и статистическую отчетность. Специально отмечено, что по требованию ГНС подлежит предоставлению и другая информация, связанная с исчислением и уплатой налогов, соблюдением требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на органы ГНС. При этом перечень сведений, которые могут стать предметом законного интереса ГНС, зачастую настолько не конкретен, что фактически позволяет рассматривать его как неограниченный. 18

В некоторых случаях непредставление информации может повлечь наложение административного ареста имущества (см. ч. 2 п ст. 20 НК). При этом для получения оригиналов первичных финансово- хозяйственных и бухгалтерских документов, а также для доступа к информации о движении средств по банковским счетам налоговикам все же по-прежнему необходимо заручиться решением суда (п , ст. 20 НК). Право ГНС на проведение проверок изложено в статье 20 очень лаконично. Однако едва ли найдется налогоплательщик, который не знает, насколько мощным можем быть такой инструмент. 19

Грамотное налоговое планирование и управление налоговыми рисками как один из способов комфортного ведения бизнеса в Украине. Однако, несмотря на удручающую картину администрирования налогов в Украине, не однажды получавшую одну из самых негативных оценок международного сообщества, с принятием НК существенно ничего не изменилось. Как практикующий аудитор, я хочу высказать свое мнение, что сегодня очень важно иметь в структуре высококвалифицированных специалистов экономистов и юристов и занимать нишу, которая была бы зоной «комфорта», как для контролирующего органа, так и для налогоплательщика. А это означает, что грамотное налоговое планирование и управление налоговыми рисками, а также профессиональный подход в работе с контролирующим органами, как и ранее, может предоставить достаточно прогнозируемые и комфортные условия для ведения бизнеса в стране. 20

Новые способы «зарабатывания денег», которые освоили фискальные органы. Госорганы контроля и налогообложения, с которыми периодически сталкиваются все работающие в нашей стране предприниматели и юридические лица, не могут выполнить планы по наполнению бюджетов. Чтобы улучшить печальную статистику, фискалы освоили новые способы «зарабатывания» денег. Один из них – практически массовый отказ от приема убыточных деклараций, которые могут забраковать в том случае, если в документе указаны слишком маленькие с точки зрения инспектора налоговые обязательства. 21

Стоит отметить, что нежелание фискалов принимать декларации логично – налоговики выписывают предпринимателям, которые не сдали документы вовремя, штрафы в размере 170 грн. Причем данная проблема действительно становится массовой. Большинство предпринимателей из-за такой незначительной суммы не хотят обращаться в суд. К слову, на штрафах налоговики могут неплохо заработать. Ведь, по состоянию на 1 октября, на учете Государственной налоговой службы стояло 3,3 млн активных налогоплательщиков. Даже если от этой проблемы пострадали 5% налогоплательщиков, то это принесло в бюджет порядка 28 млн. гривен.

Налоговики не могут отказать в приеме декларации Налоговики не могут отказать в приеме декларации по причине отрицательного значения (НК п ) Налоговикам запрещено отказывать в приеме деклараций (НК п ) Налоговая декларация, считается не поданной при условии его заполнения в нарушение норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса и направления налоговым органом налогоплательщику письменного отказа в принятии его налоговой декларации (НК п.49.15) 23

Последний хит сезона это запрет на включение убытков прошлых периодов в текущую отчетность! В письме премьер-министру N828/3/ глава ГНАУ Захарченко указывает на ошибочное понимание отдельными налогоплательщиками норм Налогового кодекса (НК). "Позиция ГНС заключается в том, что в расходы II квартала плательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет". 24

Изменение позиции преследует фискальный интерес. В состав расходов перенесены убытки предыдущих лет на 114,2 млрд грн, что привело к уменьшению объекта налогообложения и потерям бюджета только во II квартале на сумму 2,2 млрд грн. Общая сумма убытков достигла 133,1 млрд грн. Отказ ГНС признавать старые убытки приведет к тому, что предприятия должны будут заплатить в госбюджет дополнительно 7 млрд грн.. 25

Кто пополняет бюджет!? В целом на учете в органах ГНС Украины находится субъекта хозяйствования, имеющие статус крупных налогоплательщиков, или 0,13 процента общего количества плательщиков. Удельный вес поступлений от крупных плательщиков составил 70,3 процента. Рост достигнут по налогу на прибыль, НДС и акцизному налогу. 26

Генеральное соглашение о сотрудничестве и взаимодействии между Аудиторской палатой Украины и Государственной налоговой службой Украины подписано 1 сентября ГНС Украины вместе с АПУ разработает критерии, которым должны соответствовать аудиторские фирмы, имеющие право осуществлять аудит налоговой отчетности и заключения. Благодаря этим критериям налоговая служба сформирует информационный перечень таких аудиторских фирм. Выводы сформированы аудиторскими компаниями, которые есть в списке, будут предоставляться налогоплательщиком в органы ГНС, в свою очередь имеет значительно уменьшить количество и продолжительность проверок предприятий. 27

Главная цель сотрудничества и взаимодействия, которая заложена в Соглашении состоит в обеспечении выполнения налогоплательщиками требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, при условии одновременного уменьшения вмешательства налоговой службы в деятельность бизнеса, а также в разработке предложений по усовершенствованию действующего налогового законодательства. 28

«Ничтожность сделок» - обзор проблемы, практика противодействия. Какой-то из заключенных Вами договоров слишком уж «подозрительный» или «непонятный», содержит невыгодные или неоправданные с точки зрения налоговиков условия. А значит – наверняка был совершен с целью уменьшения налоговых обязательств, что противоречит интересам государства. 29

Позиция Верховного Суда Подход, применяемый налоговиками в настоящее время, во многом объясняется позицией Верховного Суда. Она такова: для доначисления налоговых обязательств вследствие ничтожности договора нет необходимости предварительно признавать его недействительным в суде, поскольку сделка, направленная на уменьшение налоговых обязательств противоречит фискальным интересам государства и изначально является ничтожной сама по себе. 30

Что же нового принес Налоговый кодекс в вопросах признания сделок ничтожными и применении налоговых последствий? С принятием Налогового кодекса были внесены некоторые изменения в акты законодательства, в том числе и в Гражданский кодекс Украины. В частности, в новой редакции сформулирована статья о правовых последствиях сделок, противоречащих интересам государства. 31

Недействительность сделки должна быть установлена судом, а не определяться налоговым органом по его собственному усмотрению. До внесения изменений в кодексе считалось, что направленный на уклонение от налоговых платежей договор противоречит интересам государства, а значит – нарушает публичный порядок и поэтому является ничтожным. Как следует из новых формулировок вышеуказанной статьи, в случае противоречия интересам государства сделка может быть признана недействительной. 32

Тактика защиты Таким образом, в соответствии с изменениями, внесенными в законодательство в связи с принятием Налогового кодекса, договор, который, по мнению налоговой, был заключен с целью минимизации налоговых обязательств может быть признан недействительным в судебном порядке (или не признан таковым), но не является ничтожным сам по себе, как считалось ранее. Из этого следует, что обязательным условием для применения доначислений и прочих неприятных для налогоплательщиков последствий является наличие судебного решения о недействительности «нехорошего» договора. Приведенная выше тактика защиты может быть использована в спорах с налоговыми органами относительно доначисления налоговых обязательств или взыскания денежных средств и имущества вследствие ничтожности (недействительности) договоров. 33

Высший административный суд Украины Письмом от года 742/11/13-11, адресованным Главам апелляционных административных судов сообщает: 1 января 2011 вступил в силу Налоговый кодекс Украины ( ) (пункт 1 раздела XIX "Заключительные положения" указанного Кодекса) ( ). Налогоплательщикам запрещается формирования показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами. Следовательно, любые документы (в том числе договоры, накладные, счета и т.д.) имеют силу первичных документов только в случае фактического осуществления хозяйственной операции. Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, соответствующие документы не могут считаться первичными документами. 34

Высший административный суд Украины п исьмо от года 742/11/13-11 Таким образом, определяющим признаком хозяйственной операции является то, что она должна вызывать реальные изменения имущественного положения налогоплательщика. То есть необходимым условием для отнесения уплаченных в цене товаров (услуг) сумм НДС является факт приобретения товаров и услуг с целью их использования в хозяйственной деятельности. Судам надлежит обращать особое внимание на исследования обстоятельств реальности осуществления хозяйственных операций плательщика налога, на основании которых таким плательщиком были сформированы данные налогового учета. При этом принимать в подтверждение данных налогового учета можно только достоверные первичные документы, составленные в случае фактического осуществления хозяйственной операции. 35

Высший административный суд Украины п исьмо от года 742/11/13-11 В целях установления факта совершения хозяйственной операции, формирования расходов для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль или налогового кредита по НДС стоимость судам надлежит выяснять, в частности, такие обстоятельства. 1. Движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции. 2. Установка специальной налоговой правосубъектности участников хозяйственной операции. 3. Установление связи между фактом приобретения товаров (Услуг), сооружением основных фондов, импортом товаров (услуг), понесение других расходов и хозяйственной деятельностью плательщика налога. 36

Высший административный суд Украины п исьмо от года 742/11/13-11 Не является обязательной предпосылкой для определения контролирующими органами денежных обязательств признании недействительными (в том числе ничтожными) сделок, которые заключались по связующим звеном между предыдущими посредниками, через цепь которых декларировался движение товаров или услуг, якобы приобретенных последним в таком цепи плательщиком налога. При этом отношения между участниками предыдущих цепей поставок товаров и услуг не имеют непосредственного влияния на исследования факта реальности хозяйственной операции, совершенной между последним в цепи поставок налогоплательщиком и его непосредственным контрагентом. 37

Высший административный суд Украины п исьмо от года 742/11/13-11 Судам необходимо учитывать, что условием для признания недействительным сделки, противоречащей интересам государства и общества, является установления умысла в действиях лиц, заключивших такую сделку. При этом носителями противоправного умысла юридических лиц-участников такого сделки являются должностные лица этих юридических лиц. 38

За счет чего налоговые службы перевыполнили план по «сбору налогов» в 2011 году. Дефицит государственного бюджета Украины в январе-августе 2011 года составил 5,176 млрд грн, что в 8,6 раза меньше дефицита за аналогичный период 2010 года, сообщило Министерство финансов. Ведомство объясняет такой результат перевыполнением доходной части и взвешенной политикой расходов. По его данным, общий фонд госбюджета за восемь месяцев выполнен с дефицитом 6,61 млрд грн, тогда как бюджетная роспись предусматривала его в размере 18,6 млрд грн. Минфин также уточняет, что доходы госбюджета в январе- августе 2011 года составили 201,906 млрд грн, на 40,7% превысив доходы за аналогичный период 2010 года, при этом налоговые поступления возросли на 72,1% - до 168,64 млрд грн. 39

Поступления от налога на прибыль увеличились в 1,4 раза Невзирая на снижение ставки налога на прибыль до 23%, Налоговая служба Украины констатирует увеличение в 1,4 раза поступление этого налога за сроком уплаты в августе (июнь, июль, август) в сравнении с прошлым годом. Конечно, по всем показателям 2011 года выздоровление экономики в Украине, безусловно, имеет место. Украина выходит из кризиса. Но рост ВВП составляет 3-4%. Он не может привести к увеличению поступлений в бюджет вдвое. Это говорит о том, что срабатывают механизмы, заложенные нами в Кодексе. Откуда двукратный рост НДС и прибыли? 40

Откуда двукратный рост НДС и прибыли? Это прежде всего результат внедрения Единого реестра налоговых накладных. ГНСУ в режиме реального времени может наблюдать за прохождением крупных операций и немедленно реагировать, если, скажем, сделка осуществилась, а НДС в бюджет не поступил. Раньше она делала это со значительным опозданием после анализа месячной отчетности. По налогу на прибыль мы перекрыли возможности включения в состав расходов затрат на юридические, консалтинговые, инжиниринговые и прочие подобные услуги, роялти, по операциям с единоналожниками. При этом двукратный рост поступлений достигнут при сокращении количества проверок в 2 раза. 41

Способы защиты своих «затрат» Возможно выстраивать в некоторых случаях с помощью юристов. В тактике защиты основной акцент это пересмотр предмета договора «Руководство по статистике международной торговле услугами». Организация Объединенных Наций Европейская комиссия Международный валютный фонд Организация экономического сотрудничества и развития Конференция Организации Объединенных Наций по торговле и развитию Всемирная торговая организация 42

Пресс-служба ГНА Украины По состоянию на 1 марта 2011 года в органах государственной налоговой службы Украины состоят на учете налогоплательщика, из них – юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. По сравнению с аналогичным периодом в прошлом году количество налогоплательщиков увеличилось на 2,7%, в том числе юридических лиц – на 3,3%, и физических лиц-предпринимателей – на 2,5%. 43

Пресс-служба ГНА Украины Всего зарегистрировано плательщиками НДС лиц, из них юридических – (89,2%), и физических лиц–предпринимателей – (10,8%). Количество субъектов специального режима налогообложения составляет сельскохозяйственных предприятия. В течение января – февраля 2011 года зарегистрировано около 2,9 тыс. новых плательщиков НДС, из них 13,4 % – по добровольному решению, 60,9% - в связи с достигнутыми объемами налогооблагаемых операций (300 тыс.грн.). Аннулирована регистрация около 14 тыс. плательщиков НДС, из них по решению налогового органа - 44%. По состоянию на аннулирована регистрация плательщиком НДС в связи с наличием в Едином государственном реестре записи об отсутствии по местонахождению 923 юридическим лицам (13,8% от общего количества аннулированных в 2011 году) и 1671 (24,9%) в связи с наличием в Едином государственном реестре записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. Всего 24,9+13,8=38,7% 44

Закон есть – возмещения НДС нет! Под давлением Международного валютного фонда нынешней весной украинские власти поспешили запустить процедуру автоматического возмещения НДС. В список субъектов, которые первыми прошли жесткие критерии отбора, посчастливилось попасть только 24 компаниям. Впрочем, на эти крупные предприятия пришлось около 15% всего объема запрошенного к возмещению налога, то есть 457 млн грн. По данным Государственной налоговой службы (ГНС), в мае правом своевременного возврата средств воспользовались 90 предприятий, а в июне - уже 122 крупные компании, получившие 2,2 млрд грн (почти 70% всего возвращаемого НДС). 45

Возмещение НДС Но для широкого круга налогоплательщиков возмещение НДС в автоматическом режиме по-прежнему остается недоступным. "Главной причиной подобной избирательности являются установленные Налоговым кодексом (НК) критерии отбора, которые изначально не предусматривают для широкого круга налогоплательщиков возможности претендовать на возмещение НДС в автоматическом режиме. Применение этих критериев позволяет добиться практически стопроцентного исключения претендентов, что, по всей видимости, задумывалось с самого начала". Списки предприятий, прошедших строгий отбор ГНС, позволяют составить представление о том, кому отдается приоритет. Очевидными преференциями пользуется производственный бизнес, подконтрольный крупным финансово-промышленным группам. 46

Приказ ГНС 42 от 25 января 2011 года В критериях, определенных приказом ГНС 42 от 25 января 2011 года, которым должен соответствовать налогоплательщик для получения права автоматического возмещения НДС, содержится ряд трудновыполнимых для большинства компаний требований. Оговорка, что общая сумма расхождений между суммами налогового кредита предприятия и налоговых обязательств его контрагентов не должна превышать 10% от заявленной предприятием суммы бюджетного возмещения, не играет особой роли. Ведь на практике без каких-либо оснований, предусмотренных НК, налоговики берут расчетные данные за последние три года. Как следствие, у некоторых предприятий вышеназванный показатель превышает 100%". Менее значительной проблемой, которая также часто делает невозможным автоматическое возмещение НДС, является недостаточный размер средней заработной платы работников предприятия. Согласно требованию ГНС, этот показатель должен составлять не менее 2,5 минимальных заработных плат, установленных законом. 47

Система "полуавтомат" Проблемой многих налогоплательщиков является не столько их несоответствие вышеназванным критериям, сколько субъективное видение работников налоговых органов. Несмотря на заявления налоговиков о том, что выбор на основе заданных параметров производит компьютерная программа, запускают ее, по всей видимости, в ручном режиме. Так, проверка на соответствие описанным выше критериям должна проводиться автоматически в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности. На практике, сроки такой проверки зачастую затягиваются на неопределенное время, и у налогоплательщиков, по сути, нет правовой возможности ускорить данный процесс. Компании, прошедшие отбор, согласно процедуре, описанной в ст. 200 НК, перед возмещением НДС подвергаются камеральной проверке. "Стандартным результатом этого мероприятия является акт о выявленных нарушениях, до момента устранения которых о возмещении НДС не может быть и речи. Таким образом, помимо установленных достаточно спорных критериев отбора, у налоговой есть рычаги для дополнительного отсева претендентов". 48

:29 Интерфакс- Украина Просроченная задолженность по возмещению НДС в Украине сократилась до 464 млн. грн. Просроченная задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость (НДС) в Украине сократилась за первое полугодие 2011 г. в 5,5 раза - до 464,5 млн. грн., сообщает Счетная палата Украины. «На 1 января т.г. они (объемы налога, не возмещенного плательщикам в предусмотренный налоговым законодательством срок. – Ред.) составляли 2 млрд. 565,8 млн. грн., на 1 апреля – 1 млрд. 365,3 млн. грн. По состоянию на 1 июля т.г. просроченная сумма задолженности бюджета перед плательщиками НДС хоть и существенно уменьшилась, однако составляла 464,5 млн. грн.", - указывается в сообщении. 49

:29 Интерфакс-Украина При этом Счетная палата отмечает, что в условиях роста объемов товарного экспорта в январе-июне 2011 г. на 42,7% плательщиками НДС к возмещению заявлено 27,075 млрд. грн., что на 6,4% меньше, чем за соответствующий период прошлого года. Согласно сообщению, плательщикам НДС за первое полугодие т.г. возмещено 25,707 млрд. грн., что в 1,7 раза больше, чем за соответствующий период прошлого года: на текущие банковские счета плательщиков перечислено 20,958 млрд. грн., что на 6,3% больше, чем установлено бюджетной росписью на этот период, и в 2,7 раза больше, чем в январе-июне 2010 г. По данным ведомства, на 1 июля 2011 г. объем не возмещенного плательщикам НДС составлял 10,099 млрд. грн., что на 18,7% меньше, чем на начало года. 50

Ведение бизнеса в Украине с учетом «национальных особенностей». Бесспорно, ставки налогов в Украине важны, но не они являются главной проблемой. Главной головной болью всех предпринимателей являются две вещи: сложность уплаты налогов и взятки. Причем, первое порождает второе. Согласно последнему исследованию Всемирного Банка Украина занимает 181-е место в мире из 183 по легкости уплаты налогов (между Центрально-Африканской Республикой и Конго). Еще хуже ситуация с их количеством. По этому показателю наша страна находится на последнем, 183-ем месте в мире. 51

«Национальные особенности» Украинскому бухгалтеру в среднем нужно 800 часов в год, чтобы выполнить требования налогового законодательства. Для сравнения: бухгалтерам в Уганде надо 161 час, а в ОАЭ всего лишь 12 часов. Иными словами, наличествует питательная среда для изыскания всевозможных нестыковок в бухгалтерском учете и, соответственно, начислений контролирующими органами штрафов субъектам предпринимательства за несоблюдение теми налогового законодательства. В рейтинге по сложности ведения бухгалтерского учета Украина стабильно занимает почетное второе место. Опережает нас только Белоруссия, где налоговые накладные являются бланками строгой отчетности. 52

«Национальные особенности» По второму вопросу взяткам – положение просто безвыходное. В цивилизованных странах, субъекты хозяйствования платят налоги, но не платят взятки. Нам же предлагают платить и налоги, и взятки. Это очень дорого, поэтому в Украине все, что «движется», придумывает схемы и вынужденно уходит в тень. Иначе просто не выживет. Вывод: честной уплаты налогов можно добиться только в случае искоренения коррупции и радикального упрощения процедур уплаты налогов. 53

«Великий, Могучий и Ужасный» Налоговый кодекс Перечень норм, которые потенциально могут устрашить даже самого закаленного и стойкого налогоплательщика, можно перечислять очень долго. В то же время, перефразируя известное выражение, при желании даже в бездонной бочке дегтя можно найти немало меда. Главное: грамотно внедрять на практике легальные схемы налоговой оптимизации, скрытые в нормативно-правовых актах, пусть, на первый взгляд, и «драконовских». Наконец, всегда можно обратиться за помощью к опытным юристам и налоговым консультантам, дабы уже совместными усилиями искать пути выхода из налогового лабиринта. 54

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! Материал подготовлен украинско-польской компанией "CERBERUS tax and audit service LTD эксклюзивно для семинара «Экономическая безопасность польских компаний на рынке Украины» Mary Raskovoi str, 23, of Kiev Ukraine tel/fax mob mob mob Web: