1 затрат и расходов Гораздо большее количество проблем возникает при формировании суммы затрат и расходов в управленческом учете. Это связано с большим многообразием затрат и, соответственно, большим количеством вариантов, по которым могут оцениваться соответствующие показатели. Затраты в управленческом учете

2 В финансовом учете понятие затраты и расходы четко разграничивается. ПБУ 10 дает четкое определение расходов организации: Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом расходы признаются в периоде признания доходов по операции. Затраты – расходы в управленческом учете

3 Затраты и расходы Расходование основных ресурсов Затраты на производство Счета учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д. Себестоимость готовой продукции Счета 40, 43 Признание дохода от реализации продукции – счет 90.1 Формирование расходов

4 могут разграничиваться В управленческом учете затраты и расходы могут разграничиваться, что придаст управленческому учету определенное сходство с финансовым учетом. может быть не увязывается Но может быть принята и иная концепция, согласно которой концепция расходов принципиально меняется, и их признание уже не увязывается с признанием дохода по операции. соответствие А таким ли важным является это соответствие? Затраты и расходы

5 Затраты и расходы – возможный подход в управленческом учете Расходование основных ресурсов на производство продукции А Расходы организации Признание дохода от реализации потребителю продукции А Момент времени t 1 Момент времени t 2

6 «Новогодний салат» 30 декабря 2006 года жена сходила в магазин и купила продукты на салат 31 декабря 2006 года жена сделала салат 31 декабря 2006 года вечером пришли гости, в том числе с намерением съесть салат 1 января в 00:01 гости приступили к поеданию салата В каком году признать расходы семейного бюджета

7 Отложенные расходы – возможный подход в управленческом учете Приобретение автомобиля В финансовом учете В управленческом учете Отложенный расход Амортизация - затраты Расходы Расход То есть возникает вопрос: а вообще-то стоит начислять амортизацию по основным средствам?

8 Расходы будущих периодов в системе управленческого учета Следует ли признавать расходы будущих периодов в системе управленческого учета? Следует признавать, поскольку еще не наступил момент, позволяющий признать соответствующие суммы расходами Не следует признавать, то есть сразу же следует признать полученную сумму в качестве расходов текущего периода Речь вообще не должна идти о признании расхода (ни будущих периодов, ни текущего), но следует признать аванс выданный

9 При построении системы управленческого учета всегда достаточно важно определить, какой показатель будет являться ключевым для менеджера при оценке экономической эффективности: - прибыль; - чистый денежный поток. Чистый денежный поток или прибыль

10 Чистый денежный поток или прибыль Прибыль = Доходы - Расходы ЧДП = Приток д/с – Отток д/с От того, какой показатель больше интересует менеджера при принятии решений во многом и будет зависеть построение системы управленческого учета

11 Пусть суммарная величина доходов, признанных в финансовом учете, составляет 100 тыс.руб., при этом все доходы были кассовыми, то есть привели к притоку денежных средств. Суммарная величина расходов, признанных в том же финансовом учете – 90 тыс. руб. При этом все расходы были кассовыми, то есть привели к оттоку денежных средств в отчетном периоде. Кроме того, в отчетном году были осуществлены и оплачены вложения во внеоборотные активы на сумму 25 тыс. руб. Полученные объекты будут амортизироваться в будущем. прибыль чистый денежный поток организации. Определить прибыль и чистый денежный поток организации. Чистый денежный поток или прибыль

12 Чистый денежный поток или прибыль Прибыль = 100 – 90 = +10 тыс. руб. ЧДП = 100 – ( ) = -15 тыс. руб. почему у организации прибыль есть, а денег нет? Соотношение между этими показателями объясняет один из наиболее важных вопросов, интересующих менеджеров: почему у организации прибыль есть, а денег нет?

13 увеличению параллельное Если результатом системы управленческого учета должны быть, по мнению менеджера, оба показателя, то это приведет к значительному увеличению затрат на ведение учета и, возможно, вообще его параллельное ведение по двум направлениям. Чистый денежный поток или прибыль

14 Что взять за основу Если в качестве основного показателя выбирается чистый денежный поток, то основной формой управленческой отчетности будет являться отчет о движении денежных средств. В этом случае, например, совершенно однозначно необходимо будет признание выручки в соответствии с кассовым методом. Если в качестве основного показателя выбирается прибыль, то выручка может признаваться как кассовым методом, так и в соответствии с методом начисления. В этом случае, скорее всего, оправданным будет начисление амортизации по приобретенным и используемым основным средствам.

15 Признание прибыли в системе управленческого учета В какой момент времени следует признавать прибыль от продажи продукции: Прибыль следует признавать после того, как продукция отгружена покупателю, то есть после того, как покупатель получил право на получение прибыли от продажи Прибыль следует признавать только после реального получения денежных средств, то есть после реального увеличения активов организации, осуществляющей реализацию продукции

16 Признание прибыли в системе управленческого учета – один интересный вариант 1. В момент отгрузки продукции признается выручка от ее продажи, но только в сумме себестоимости продаж 2. В момент отгрузки продукции затраты на ее производство признаются расходами - себестоимостью продаж 3. После получения оплаты от покупателя признается оставшаяся часть выручки от продажи и сумма прибыли от продаж В момент отгрузки продукции прибыль не признается Признается прибыль

17 В январе 2007 года 120 В январе 2007 года покупателю была отгружена продукция с фактической себестоимостью 120 тыс. руб В том же месяце покупателю был предъявлен счет на 177 тыс. руб., в т.ч. НДС – 27 тыс. руб. в июле 2007 года Продукция была оплачена в июле 2007 года. В январе 2007 года В январе 2007 года организация признает: себестоимость продаж в сумме 120 тыс. руб.; 27 - НДС в сумме 27 тыс. руб.; выручку в сумме 147 тыс. руб. 30 в июле 2007 года 30 Оставшаяся сумма выручки 30 тыс. руб. признается в июле 2007 года. Тогда же признается прибыль в той же сумме 30 тыс. руб. Признание прибыли – интересный вариант

18 Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Затраты, $ Доходы, $ Суммарная величина доходов – 1500$, суммарная величина затрат на выполнение работ – 1000$. Распределить доходы и расходы между периодами Время, год Расходы, $

19 Тот, кто является сторонником данного подхода, считает, что незавершенное производство может приносить организации прибыль! Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Доходы, $ Расходы, $ Прибыль, $

20 Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Затраты, $ Доходы, $ 1500 Суммарная величина доходов – 1500$, суммарная величина затрат на выполнение работ – 1000$. Распределить доходы и расходы между периодами Время, год Расходы, $ 1000

21 Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Затраты, $ Доходы, $ 1500 В принципе приемлемый подход, но как оценить эффективность производства в гг., то есть в течение периода его осуществления? Время, год Расходы, $ 1000

22 Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Затраты, $ Доходы, $ Суммарная величина доходов – 1500$, суммарная величина затрат на выполнение работ – 1000$. Распределить доходы и расходы между периодами Время, год Расходы, $

23 Достаточно логично, но, пожалуй, крайне неравномерно. Признание прибыли в системе управленческого учета – производство с длительным циклом Время, год Доходы, $ Расходы, $ Прибыль, $

24 Признание прибыли в производствах с длительным циклом каждый месяц 1 Естественно, что в том случае, если управленческая отчетность будет составляться каждый месяц, то производством с длительным циклом окажется любое производство с продолжительностью технологического процесса более 1 месяца.

25 Отдельные виды затрат В какой момент следует признавать затраты на оплату труда В момент начисления заработной платы работникам. При использовании данного варианта будет увязываться момент осуществления трудовых затрат и момент их признания в денежном выражении. В момент выдачи заработной платы работникам. Именно в данный момент времени произойдет реальный отток активов из организации, в то время как начисление заработной платы не ведет к снижению активов.

26 Отдельные виды затрат При решении данной проблемы бухгалтеру и менеджеру придется ответить на вопрос, а можно ли основывать организацию управленческого учета на различных допущениях. кассовому начисления То есть, например, строить учет доходов по кассовому методу, а учет расходов осуществлять в соответствии с методом начисления. Естественно, что с данным вопросом напрямую связан вопрос о признании сумм единого социального налога в качестве расходов организации.

27 Отдельные виды затрат - амортизация из какой базы и каким методом Если организация приняла решение начислять амортизацию основных средств, то исходя из какой базы и каким методом осуществлять расчет? реального физического На сегодняшний день большая часть авторов сходится в том, что суммы амортизации должны отражать процесс реального физического износа объекта основных средств. выбрать основнойизноса измерить пропорционально этой базе Следовательно, в качестве базы для начисления амортизации необходимо выбрать причину, которая является основной для износа основных средств, измерить ее количественно и именно пропорционально этой базе осуществлять начисление амортизации.

28 Отдельные виды затрат - амортизация Может ли время быть тем фактором, который главным образом определяет степень изношенности объекта? Практика показывает, что в большинстве случаев время – это отнюдь не единственный и не главный фактор, определяющий степень износа основного средства! Следовательно, необходимо искать какую-либо натуральную (не временную) базу, пропорционально которой можно более оправдано начислять амортизацию.

29 Варианты снижения стоимости ОС Время, t Стоимость ОС

30 Отдельные виды затрат - амортизация Кроме того, следует учитывать, что в управленческом учете база для начисления амортизации должна периодически корректироваться (пересматриваться). А возможно, что на какой-то стадии представится необходимым пересмотреть и метод начисления амортизации. Пересмотр данных параметров возможен: Ретроспективный Перспективный Какой подход выбрать – это тоже большой вопрос.

31 Пересмотр расчетных оценок Пусть первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 100 тыс. руб. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 4 года. Амортизацию принято решение начислять линейным методом. 3-х 2 Через год после начала использования становятся очевидным, что объект используется гораздо более интенсивно, нежели это планировалось. В результате, принимается решение сократить срок полезного использования объекта суммарно до 3-х лет (то есть оставшийся срок – 2 года). 2-3-ий Определить амортизацию во 2-3-ий гг.

32 Пересмотр расчетных оценок – перспективный подход 25 Амортизация 1-ый год = 100 * 1 / 4 = 25 тыс. руб. 75 ОС конец 1 года = 100 – 25 = 75 тыс. руб. Сокращение срока полезного использования при перспективном подходе затрагивает только будущие периоды. Соответственно, поскольку срок сократился, то норма амортизации составляет ½, а базой для начисления амортизации становится остаточная стоимость на конец 1-го года. 37,5 Амортизация 2-ой год = 75 * 1 / 2 = 37,5 тыс. руб. 37,5 ОС конец 2 года = ,5 = 37,5 тыс. руб.

33 Ретроспективный подход 25 Амортизация 1-ый год = 100 * 1 / 4 = 25 тыс. руб. 75 ОС конец 1 года = 100 – 25 = 75 тыс. руб. 1 / 3 Сокращение срока полезного использования при ретроспективном подходе затрагивает прошлые и будущие периоды. Соответственно, поскольку срок сократился, то норма амортизации составляет 1 / 3, а базой для начисления амортизации остается первоначальная стоимость. Но 1-ый год должен быть пересчитан: 33,(3) Амортизация 1-ый год = 100 * 1 / 3 = 33,(3) тыс. руб. 33,(3) Амортизация 2-ой год = 100 * 1 / 3 = 33,(3) тыс. руб. 33,(3) ОС конец 2 года = 100 – 33,(3) – 33,(3) = 33,(3) тыс. руб.

34 Отдельные виды затрат - материалы материалоемких Важнейший вопрос для материалоемких производств – это выбор варианта определения стоимости израсходованных на производство материалов. Как правило, выбор осуществляется между двумя вариантами: ФИФО Средняя себестоимость единицы

35 Отдельные виды затрат - материалы Каким образом следует строить учет материальных затрат, в том числе затрат связанных со сверхнормативным расходованием материалов? Сверхнормативный расход материалов следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) Сверхнормативный расход материалов не следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг), а следует относить на прочие расходы периода

36 Отдельные виды затрат - материалы 10 ед. 5 м м 3 На производство 10 ед. продукции должно было быть израсходовано 5 м 3 древесины по 800 руб./м 3. В результате того, что при производстве был допущен брак, фактический расход древесины составил 6 м 3. Какая сумма материальных затрат должна быть признана в себестоимости продукции? 6 * 800 = 4800 руб. То есть при неизменной цене продукции от ее продажи будет получена меньшая прибыль. 5 * 800 = 4000 руб. – МЗ 1 * 800 = 800 – Прочие расходы Прибыль от продажи продукции не изменится, а сверхнормативные расходы будут списаны в данном периоде, независимо от факта продажи продукции

37 Отдельные виды затрат - материалы Ситуация становится особенно интересной в том случае, когда от величины себестоимости будет зависеть цена продукции. Ведь в данном случае, при увеличении себестоимости продукции будет происходить автоматическое увеличение цены. Поэтому достаточно часто учет подобных отклонений дополнительно подразделяют в зависимости от их вида (природы): Объективные отклонения – включают в себестоимость продукции Субъективные отклонения – не включают в себестоимость продукции

38 Отдельные виды затрат - материалы Каким образом следует учитывать отходы материалов, не подлежащие дальнейшему использованию? Их следует включать в себестоимость продукции, на которую были израсходованы материалы, по которым сформировались отходы Их не следует включать в себестоимость продукции, на которую были израсходованы материалы, по которым сформировались отходы, а сразу же относить на прочие расходы текущего периода

39 Отдельные виды затрат - материалы Пусть мебельная фабрика занимается индивидуальным производством шкафов по размерам заказчика. Для раскроя полок используются стандартные листы ДСП. Поскольку, требования заказчиков будут уникальными, то в большинстве случаев от листа ДСП будут оставаться отходы, которые невозможно использовать ни на этот заказ, ни на какой-либо иной.

40 Отдельные виды затрат - материалы Проблема будет возникать в том случае, когда из одного листа будут выкраиваться заготовки для нескольких заказов. Соответственно, конечная величина отходов сформируется после того, как будет произведен последний заказ. На какой же заказ следует отнести отходы, если их вообще стоит включать в себестоимость продукции.

41 Отдельные виды затрат - запчасти Каким образом следует учитывать периодически заменяемые запасные части? Например, каждую осень летние шины для автомобиля меняются на зимние шины. А каждую весну производится обратная операция. Вопрос: 1. Как в управленческом учете учесть шины первоначально установленные на автомобиль (в составе автомобиля или как отдельных объект, например, инвентарь); 2. Как отразить получение на склад снятых зимних шин, а затем снятых летних шин; 3. Как их стоимость списать на затраты.

42 Отдельные виды затрат - запчасти и С точки зрения контроля и постепенного переноса стоимости шин на затраты, до сих пор никто не придумал подхода лучше, нежели учет автошин отдельно автомобиля и постепенное списание их стоимости (допустим с использованием счетов и 10.11). Такой вариант позволяет наладить контроль сохранности шин и грамотно списать их стоимость на затраты пропорционально пробегу шин. МБП Теоретически в управленческом учете возможен возврат к МБП.

43 Имеет ли смысл признавать незавершенное производство? Каким образом следует подходить к оценке незавершенного производства Следует предпринять все меры для того, чтобы оценить его максимально точно Незавершенное производство достаточно оценить в какой- либо условной оценке, но это надо сделать Вообще нет необходимости оценивать незавершенное производство, признавая все затраты в текущем периоде

44 Незавершенное производство – проблемы в отраслях зависимости от отрасли целесообразности То, что вариант учета незавершенного производства должен строиться в зависимости от отрасли – это достаточно очевидно. Но в некоторых отраслях существуют проблемы оценки целесообразности учета затрат на незавершенное производство: грузоперевозками Следует ли оценивать незавершенное производство в организации, занимающейся грузоперевозками?

45 Незавершенное производство – проблемы в отраслях промышленности строительных материалов 2-3 дня Следует ли оценивать незавершенное производство в промышленности строительных материалов, например, при производстве кирпича (среднее время сушки кирпича составляет 2-3 дня и на этот период может попасть окончание отчетного периода).

46 Учет коммерческих и управленческих расходов Каким образом следует подходить к формированию себестоимости продукции Включать в нее все расходы, в том числе коммерческие и управленческие Включать в нее только управленческие расходы, а коммерческие списывать на расходы текущего периода Не включать в нее ни коммерческие, ни управленческие расходы, а сразу же относить их на расходы текущего периода

47 Учет коммерческих и управленческих расходов Каждый подход имеет свои положительные и отрицательные черты: 1. Включение в состав себестоимости продукции коммерческих и управленческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что менеджер видит полную себестоимость продукции и, сравнив ее с ценой, может сделать обоснованные выводы сразу по нескольким направлениям Недостаток данного метода состоит в том, что, как правило, управленческие и коммерческие расходы являются косвенными, а потому, включаются в себестоимость продукции через их распределение, которое всегда условно

48 Учет коммерческих и управленческих расходов 2. Включение в состав себестоимости продукции только управленческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что менеджер видит полную производственную себестоимость продукции, включающую в себя управленческие расходы. Эта величина гораздо более показательна, нежели усеченная себестоимость Почему к включению в себестоимость косвенных расходов подходят избирательно, включая в нее только управленческие расходы.

49 Учет коммерческих и управленческих расходов 3. Невключение в состав себестоимости продукции ни управленческих, ни коммерческих расходов Достоинство данного подхода состоит в том, что он обеспечивает минимальные затраты для оценки себестоимости выпущенной продукции, предоставляя в распоряжение менеджера такой показатель, как маржинальный доход Недостаток данного подхода состоит в том, что усеченная себестоимость гораздо менее показательна, нежели полная себестоимость продукции. Значительно снижаются аналитические возможности при использовании усеченной себестоимости

50 Управленческие расходы – один интересный вариант постоянными В рамках предлагаемого подхода условно предполагается, что управленческие расходы являются постоянными, то есть независящими от объема производства. В результате, их распределение между себестоимостью продукции и расходами текущего периода зависит от того, насколько было достигнуто плановое значение по производству продукции Часть управленческих расходов включается в себестоимость продукции Часть управленческих расходов относится на расходы периода

51 Управленческие расходы – один интересный вариант Например, при планировании производства плановый объем производства был определен в 100 ед. При этом управленческие расходы были запланированы на уровне руб. Фактически объем производства составил 90 ед. при уровне управленческих расходов руб. (их уровень остался на том же уровне, поскольку управленческие расходы являются постоянными) Достаточно логично, что в себестоимость продукции следует отнести только 9000 руб., а 1000 руб. отнести на расходы текущего периода.

52 Управленческие расходы – один интересный вариант Данный подход получил название как распределение пропорционально ставке накладных расходов:

53 Управленческие расходы – один интересный вариант Соответственно в примере мы имеем: Ставка НР = / 100 = 100 руб./ед. НР в с/с = 100 * 90 = 9000 руб. Нераспределенные накладные расходы, отнесенные на расходы периода = 1000 руб. Фактически нераспределенные накладные расходы представляют собой расходы, возникшие в результате недовыполнения плана. Причем, вне зависимости от того, какое количество видов продукции выпускается, схема расчета остается одинаковой.

54 Управленческие расходы – один интересный вариант По плану организация должна была произвести: ед. продукции А; ед. продукции Б. Фактический объем производства составил: ед. продукции А; ед. продукции Б. 240 Размер постоянных накладных расходов составил 240 тыс. руб. Распределить постоянные расходы между видами продукции.

55 Управленческие расходы – один интересный вариант ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов 20 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 40000

56 Управленческие расходы – один интересный вариант По плану организация должна была произвести: ед. продукции А; ед. продукции Б. Фактический объем производства составил: ед. продукции А; ед. продукции Б. 240 Размер постоянных накладных расходов составил 240 тыс. руб. Распределить постоянные расходы между видами продукции.

57 Управленческие расходы – один интересный вариант ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов 20 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 0

58 Управленческие расходы – один интересный вариант По плану организация должна была произвести: ед. продукции А; ед. продукции Б. Фактический объем производства составил: ед. продукции А; ед. продукции Б. 240 Размер постоянных накладных расходов составил 240 тыс. руб. Распределить постоянные расходы между видами продукции.

59 Управленческие расходы – один интересный вариант ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов 20 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 20000

60 Управленческие расходы – один интересный вариант По плану организация должна была произвести: ед. продукции А; ед. продукции Б. Фактический объем производства составил: ед. продукции А; ед. продукции Б. 240 Размер постоянных накладных расходов составил 240 тыс. руб. Распределить постоянные расходы между видами продукции.

61 Управленческие расходы – один интересный вариант – вариант 1 ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов 20 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов

62 Управленческие расходы – один интересный вариант – вариант 2 ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР07000 Ставка накладных расходов 34,286 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 0

63 Управленческие расходы – один интересный вариант Если выпускаемые виды продукции не являются сопоставимыми (то есть нельзя складывать их натуральные измерители), то для расчета можно привлекать стоимостные показатели. Пусть плановый объем производства (сумма прямых производственных затрат): - продукции А руб.; - продукции Б руб. Фактический объем производства: продукции А – 9000 руб.; продукции Б – 5000 руб. Постоянные накладные расходы – 240 тыс. руб.

64 Управленческие расходы – один интересный вариант ПоказательАБ Постоянные накладные расходы Плановый объем производства Фактический объем производства База для определения ставки НР Ставка накладных расходов 16 Накладные расходы на фактический объем Нераспределенная величина накладных расходов 16000

65 Управленческие расходы – один интересный вариант Дополнительные сложности возникают тогда, когда натуральные и стоимостные показатели изменялись в различных направлениях Например, по плану организация должна была произвести 100 ед. продукции. Прямые производственные затраты должны были составить руб. Объем продаж должен был составить руб Фактический объем производства составил 80 ед. продукции. Прямые производственные затраты составили руб. Фактически объем продаж составил руб. Какие показатели брать для расчета базы распределения накладных расходов.

66 Управленческие расходы – один интересный вариант План по натуральным показателям недовыполнен на 20% Если оценивать объем производства по уровню прямых затрат, то план перевыполнен на 4% План по объему продаж перевыполнен на 6,(6)% В данном случае возникает нераспределенная сумма постоянных накладных расходов в размере 1000 руб., поскольку на фактический объем приходится только 4000 руб. В данном случае нераспределенной величины накладных расходов нет

67 Управленческие расходы – один интересный вариант Фактически при таком распределении возникает перерасход по статье «Накладные расходы», в том случае если план был недовыполнен. Связано это с тем, что при определении ставки накладных расходов мы всегда принимаем во внимание большее между плановым и фактическим объемом. В результате: если план > факта, то НР > ставка НР * факт. То есть возникает нераспределенная сумма; если план < факта, то НР = ставка НР * факт. То есть нераспределенной суммы нет. А может быть следует скорректировать эту методику и рассчитывать ставку таким образом, чтобы мог возникнуть как перерасход, так и экономия накладных расходов.

68 Управленческие расходы – один интересный вариант не по большей только по плану Можно предложить ставку накладных расходов рассчитывать не по большей величине между планом и фактом, а всегда только по плану.

69 Управленческие расходы – один интересный вариант факт > плана В этом случае, если факт > плана, то величина накладных расходов, учтенных в себестоимости, окажется больше, чем общая величина накладных расходов. Соответственно может возникать экономия накладных расходов

70 Управленческие расходы – один интересный вариант Пусть плановый объем производства составлял 100 ед., а фактически он составил 120 ед. Размер накладных расходов составляет 240 тыс. руб. 2,4 Ставка НР = 240 / 100 = 2,4 тыс. руб./ед. 288 НР на фактический объем = 2,4 * 120 = 288 тыс. руб. 48 Экономия НР в связи с перевыполнением плана = 48 тыс. руб.

71 Управленческие расходы – один интересный вариант экономия Может ли возникнуть экономия накладных расходов в связи с перевыполнением плана: В том случае, если план по объему производства недовыполнен, то возникает перерасход накладных расходов. То есть та же их сумма приходится на меньший объем, что фактически и является перерасходом. По этой же логике может возникать и экономия Экономии накладных расходов не может возникать, поскольку в этом случае в себестоимость продукции должна быть включена сумма накладных расходов, превышающая их фактический объем. Это нецелесообразно, поскольку фактически этих накладных расходов нет

72 Управленческие расходы – один интересный вариант – на чем основан данный вариант В целом данный вариант распределения накладных расходов основан на том, что все управленческие расходы подразделяются на две группы – полезные и бесполезные. НР полезн. = НР * % выполнения плана НР бесполезн. = НР – НР полезн.

73 Управленческие расходы – один интересный вариант – на чем основан данный вариант Процент выполнения плана, % Накладные расходы, тыс. руб. НР 100% Бесполезные накладные расходы Полезные накладные расходы

74 Определение фактической себестоимости продукции счет 40 В большинстве случаев на практике при производстве продукции и ее оприходовании на склад, оценка такой готовой продукции возможна только по какой-либо плановой себестоимости. При этом, определенная часть организаций в финансовом учете использует при оприходования готовой продукции на склад счет 40. Дт 43 Кт 40 То есть при получении продукции делается запись Дт 43 Кт 40 в оценке по плановой себестоимости.

75 Определение фактической себестоимости продукции К концу месяца на счете учета производственных затрат собирается фактическая себестоимость продукции, которая списывается на счет 40, на котором возникает отклонение фактической себестоимости от плановой: Дт 43 Кт тыс. руб. Дт 40 Кт тыс. руб. Вопрос: куда отнести разницу между плановой и фактической себестоимостью?

76 Определение фактической себестоимости продукции счета 40 Инструкция по применению Плана счетов в части счета 40 гласит: отклонение Экономия сторнируется «Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от плановой себестоимости. Экономия, т.е. превышение плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. дополнительной записью Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью».

77 А насколько это правильно? Пусть за отчетный период организация выпустила 100 ед. продукции. В течение месяца продукция приходовалась на склад по плановой себестоимости 10 руб./ед. Таким образом, запись Дт 43 Кт 40 будет сделана на сумму 1000 руб За месяц было реализовано только 10 ед. продукции. Соответственно, на счет 90.2 будет списана сумма 100 руб. записью Дт 90.2 Кт Фактический уровень затрат составил 1200 руб. На эту сумму будет сделана запись Дт 40 Кт В результате, на счете 40 формируется отклонение – 200 руб. фактической себестоимости от плановой, которое должно быть списано на счет 90.2.

78 Определение фактической себестоимости продукции В результате проведения подобных корректировок: На счет 90.2 будет списана сумма 300 руб. На счете 43 сформируется остаток 900 руб. Но ведь фактически картина должна выглядеть следующим образом: 120 На счет 90.2 должна быть списана сумма 120 руб. На счете 43 должен сформироваться остаток 1080 руб.

79 Выход из сложившейся ситуации Для получения более точной информации на счете учета себестоимости готовой продукции, следует сумму отклонений фактической себестоимости от плановой распределять между готовой продукцией и реализованной продукцией по соотношению между ними в натуральном выражении:

80 Выход из сложившейся ситуации Если выпускается несколько видов продукции, то при распределении отклонений в формуле готовая продукция принимается не в натуральном выражении, а в оценке по плановой себестоимости:

81 Выход из сложившейся ситуации То есть в нашем примере: среднего процента ТЗР Фактически это примерно аналогично учету приобретения материалов с расчетом среднего процента ТЗР. Однако на практике с точки зрения точности расчета такой учет по средней величине отклонений также может оказаться не совсем верным.

82 Выход из сложившейся ситуации Пусть организация выпускает два вида продукции: Плановая себестоимость продукции А составляет 100 руб. Фактический объем производства составил 10 ед. Фактический уровень себестоимости составил 120 руб. Все 10 ед. продукции были реализованы Плановая себестоимость продукции Б составляет 200 руб. Фактический объем производства составил 10 ед. Фактический уровень себестоимости составил 220 руб. Реализовано 5 ед. продукции Итого общий уровень отклонений составил 200 руб. по продукции А и 200 руб. по продукции Б. Итого 400 руб. Распределим это отклонение.

83 Выход из сложившейся ситуации Однако, если бы мы производили расчеты отдельно по продукции А и Б, то результаты были бы иными:

84 Выход из сложившейся ситуации нежелательно средний желательно конкретной Этот пример достаточно наглядно демонстрирует, что при распределении отклонений нежелательно использовать средний процент распределения, но желательно распределять отклонения по каждой конкретной продукции: