НОВЕЙШИЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ: ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ, НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ДОСУДЕБНОЕ РЕШЕНИЕ СПОРОВ. - презентация

1 НОВЕЙШИЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ: ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ, НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ДОСУДЕБНОЕ РЕШЕНИЕ СПОРОВ

2 КРИТЕРИИ САМООЦЕНКИ РИСКА , Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Отраслевые Налоговая нагрузка ниже средней по отрасли экономической деятельности Рентабельность ниже средней, определенной по тому же виду Средняя зарплата ниже среднерегионального уровня

3 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Деятельности Заключение договоров с посредниками. Признаки необоснованной налоговой выгоды. Неоднократная смена налоговой инспекции Массовый адрес регистрации Использование спецрежима при приближении к показателям, когда этот режим запрещен Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском Плательщик не дает пояснений, требуемых налоговиками

4 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Отчетности Отражение в отчетности убытков, в течение нескольких налоговых периодов Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов НДС Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов Расходы предпринимателя максимально приближены к его доходам

5 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) ОТРАСЛЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ Сумма уплаченных налогов Налоговая нагрузка = Выручка (стр. 010 формы 2) Прибыль от продаж (стр.050 формы 2) Рентабельность продаж = Полная себестоимость (стр формы 2) Чистая прибыль (стр.190 формы 2) Рентабельность активов = Активы баланса (стр. 300 формы 1)

6 ПРИЗНАКИ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ , Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Прямые - деятельность не имеет экономического смысла; - операции произведены не в рамках предпринимательской деятельности; - действия налогоплательщика направлены только на получение налоговой выгоды; - недостаточная материальная и техническая база для выполнения деятельности в отражаемых в отчетности объемах.

7 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Косвенные - создание компании незадолго до совершения операции; - взаимозависимость участников сделок; - неритмичный характер операций; - ранее допущенные налоговые нарушения; - разовый характер операции; - счета в одном банке; - осуществление операции не по месту нахождения компании; - наличие транзитных платежей; - участие в сделке посредников.

8 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Налоговые схемы с использованием фирм – « однодневок » 1 вариант: использование "однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам (НДС, акцизы) у покупателя 50 руб. ( )490 руб.500 руб. Производитель

9 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) вариант: использование "однодневок" для увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения (на производителей). 118 руб. 120 руб. 125 руб. НДС 21,2 руб. НДС 21,6 руб. НДС 22,5 руб. > > Фирма- > Фирма- >Компания с>Розничная однодневка посредник торговым >реализация 100 руб. брендом < Производитель 18 руб. НДС к уплате: 0,9 руб. \/ ( Уклонение от налогов, ) ( вывод части средств ) (в оффшор и обналичивание) ( остальной части ) > Фирма- > Фирма- >Компания с>Розничная однодневка посредник торговым >реализация 100 руб. брендом < Производитель 18 руб. НДС к уплате: 0,9 руб. \/ ------------------------ ( Уклонение от налогов, ) ( вывод части средств ) (в оффшор и обналичивание) ( остальной части ) ------------------------">

10 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) ПРЯМЫЕ ПРИЗНАКИ ОДНОДНЕВКИ: - отсутствие регистрации в ЕГРЮЛ и ФНС; - отсутствие отчетности и уплаты налогов.

11 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) КОСВЕННЫЕ ПРИЗНАКИ: - массовый или «нехороший» адрес регистрации, который не соответствует фактическому; - мin размер УК, внесенного старыми ОС; - учредитель, руководитель и бухгалтер = одно физическое лицо; - счет в неблагополучном банке; - через счета проходят только крупные суммы, мелких операций нет; - остатков на счетах нет; - стабильный min налогов, не зависящий от оборотов; - нестыковки в отчетности - полное отсутствие информации о компании; - работа с таким контрагентом не имеет экономического смысла; - условия договора нетипичны, долги не взыскиваются

12 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) ТЕМПЫ РОСТА РАСХОДОВ Расходы (стр.030) текущие / расходы (стр.030) предыдущие Тем роста = затрат в Н/У Доходы (стр.010) текущие / доходы (стр.010) предыдущие Расходы (стр.020) текущей формы2 / расходы (стр. 020) предыдущей формы2 Темп роста = затрат в Б/У Доходы (стр.010) текущей формы 2 / доходы (стр.010) предыдущей формы2 Темп роста затрат в Н/У / Темп роста затрат в Б/У

13 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Механизм действий по окончании проверки ШАГ 1: Акт по результатам проверки (2 месяца с момента окончания проверки на составление, 5р. дней на вручение) ШАГ 2: Возражения на акт (15 р. дней с момента вручения акта) ШАГ 3: Вынесение решения по проверке (10 р. дней с момента получения возражений на вынесение, 5 дней на вручение, через 10 р. дней с момента вручения вступает в силу) ШАГ 4: Апелляционная жалоба (в течение 10 р. дней со дня вручения решения, пока оно не вступило в силу) ШАГ 5: Требование об уплате налогов (направляется в течение 10 р. дней с даты вступления в силу решения) ШАГ 6: Уплата налогов, штрафов и пени (8 р. дней с даты получения требования) ШАГ 7: Принудительное взыскание (2 месяца с момента истечения срока уплаты налогов по требованию).

14 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Право собственности переходит после оплаты Продавец Выручка в Б/У после перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99) Доход в Н/У при условии контроля за товарами после перехода права собственности (п. 1 ст. 272 НК РФ) НДС по дате отгрузки (ст. 167 НК РФ) Дата отгрузки Дата отплаты Переход права собственности Покупатель Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является (ст. 8 Закона о бухгалтерском учете 129-ФЗ) Не вправе продать товар до момента получения права собственности - продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц (ст. 460 ГК РФ) Расходы для Н/У после перехода права собственности: - по товарам - стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров включается в состав расходов в момент реализации ст. 320 НК РФ - по сырью и материалам - день передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ) по фактическим затратам (ст. 254 НК РФ) Вычет НДС – дата оплаты - необходим факт приобретения товара (п. 2 ст. 171 НК РФ). - «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар (п. 3 ст. 212 ГК РФ).

15 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Право собственности - момент передачи товара перевозчику Продавец Доход и расход в Б/У – дата отгрузки (п. 5,12 ПБУ 9/99 и п. 5,7,9,14 ПБУ 10/99) Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки (ст. 249 НК РФ, ст. 271, ст. 272 НК РФ) Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате (ст. 273 НК РФ) НДС – дата отгрузки (ст. 146 НК РФ, ст. 167 НК РФ) Дата отгрузки = передача перевозчику Переход права собственности Дата получения товара Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути) Вычет НДС - предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)

16 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Покупатель Переход права собственности при купле-продаже недвижимости. Продавец На дату передачи списывается с учета, прекращается амортизация (п.29 ПБУ 6/01, ст.256, 259 НК) Выручка в Б/У и в Н/У после перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99, ст. 271 НК РФ) Право собственности на недвижимость - после государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ) НДС по наиболее ранней из дат: - переход права собственности (п. 3 ст. 167 НК РФ) - оплата Налог на имущество прекращается после передачи по акту Передача по акту Получение свидетельства на право собственности Покупатель С момента подачи документов на государственную регистрацию актив – объект ОС - обязательно в Н/У (ст. 259 НК РФ) в Б/У (п. 52 Методических указаний по учету ОС по подаче док.с 2011 нет) по п.4ПБУ 6/01 Вычет НДС после государственной регистрации (ст. 168 НК РФ) Налог на имущество начисляется с момента квалификации актива в качестве ОС (ст.374,376 НК РФ, п.4 ПБУ 6/01) Земельный налог – после регистрации права собственности (ст. 388 НК РФ)

17 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Даты пересчета стоимости и соответствующие им активы и обязательства Вид актива или обязательства в иностранной валюте Пересчет на дату совершения операции Пересчет на отчетную дату Пересчет на дату изменения курса Денежные средства в кассеДада Денежные средства на банковских счетах (банковские вклады) Дада Денежные и платежные документыДаданет Краткосрочные ценные бумаги, за исключением акций Даданет Средства в расчетах, за исключением полученных и выданных авансов Даданет Вложения во внеоборотные активыДанет Другие активы, не перечисленные вышеДанет

18 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Виды операций в иностранной валюте и соответствующие им даты совершения операций Виды операций в иностранной валютеДата совершения операций Кассовые операцииДата поступления денежной наличности в кассу или ее выдачи из кассы Операции по банковским счетамДата поступления денежных средств на банковский счет или их списания с банковского счета Доходы организацииДата признания доходов Расходы организацииДата признания расходов Расходы, связанные со служебными командировками за пределы РФ Дата утверждения авансового отчета Вложения во внеоборотные активыДата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

19 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Налоговый учет суммовых разниц Под суммовой разницей понимается – разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), и фактически поступившей суммой в рублях (ст. 250, ст. 265 НК РФ). суммовая разница признается- - у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; - у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (ст. 271 НК РФ и ст. 272 НК РФ)

20 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Курсовые разницы в налоговом учете Курсовой разницей признается - - разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных и полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 265 НК РФ). Обязательства и требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России: - на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, - прекращения (исполнения) обязательств и требований - и на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10. ст. 272 НК РФ) Доходы и расходы в иностранной валюте при методе начисления пересчитываются в рубли по курсу Банка России, на дату их признания, а в случае получения аванса – на дату аванса

21 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) Аргументы в пользу уменьшения НДС по суммовой разнице ст. 153 НК РФ - при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные в денежной или натуральной форме в той оценке, в которой их можно оценить. Если не уменьшить налоговую базу на сумму отрицательных суммовых разниц, налог будет уплачен с суммы, которая доходом не является. ст. 154 НК РФ - налоговой базой по НДС является договорная цена. Поскольку она указана в у.е. и пересчитывается в рубли по курсу на дату оплаты, окончательное ее значение может быть определено только при оплате товара. Цена товара, исчисленная на дату отгрузки, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС. ст. 166 НК РФ - общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Постановление Президиума ВАС от N 9181/08.

22 115280, Москва, 1-й Автозаводский пр-д,д. 4, к. 1 +7(495) (многоканальный) ВЫЧЕТ НДС У ПОКУПАТЕЛЯ Аргументы «Против» Ст. 172 НК РФ – право на вычет возникает в момент оприходования товаров на учет. Последующий пересчет вычета НК не предусмотрен С 2006г. вычет НДС не связан с фактом оплаты Положение 914 предусматривает выставление продавцом счета-фактуры на суммовую разницу в единственном экземпляре Аргументы «За» «Зеркальный» метод в исчислении НДС (Постановление КС РФ от П) + ВАС РФ согласен, что налогооблагаемая база у продавца на дату оплаты корректируется (Постановление Президиума ВАС РФ от /08) У налогоплательщика нет обязанности предъявлять вычет в периоде оприходования товаров на учет (Письмо Минфина России от /105, Определение ВАС РФ от ВАС- 4168/10, Постановление Президиума ВАС РФ от /05)

23