Актуальные вопросы налогообложения и учета в банковской сфере LEGAL BANKING FORUM Докладчик: Ярецкий А.А. – начальник Юридического управления, член Правления. - презентация

1 Актуальные вопросы налогообложения и учета в банковской сфере LEGAL BANKING FORUM Докладчик: Ярецкий А.А. – начальник Юридического управления, член Правления ПАО «Банк «Юнисон», член Комитета по защите прав кредиторов НАБУ Февраль 2015 г.

2 Содержание налогообложение просроченных процентов по кредиту. налоговые проблемы при прощении долга. налогообложение страхового возмещения. активы в зоне АТО.

3 Проблематика налогообложения просроченных процентов по кредитам Вместо механизма урегулирования сомнительной задолженности (ст.159 старой редакции НКУ) – формирование резервов (ст.139 НКУ). Проблемы: 1. Ограничение лимита формирования страховых резервов для банков и финансовых компаний (п.п.1 ) п ст.139 НКУ): 30% - на период с г. до г. 25% - на период с г. до г. 20% - с г. 2. Увеличение доли негативно классифицированных активов (нарушение нормативов, убыточная деятельность, риск применения мер воздействия со стороны НБУ). Как вариант решения – прекращение начисления процентов по кредитному договору: -основание - ВНД (как правило, кредитная политика), реже – кредитный договор; -с определенного события (как правило, обращение в суд); -переход на начисление штрафных санкций вместо процентов; -урегулирование внутренним нормативным документом (как правило, кредитной политикой) и/или кредитным договором. Минусы: -нарушение принципа платности кредита; -невозможность применения в определенных случаях (при замораживании роботы по взысканию, при переуступке кредита); -риски применения санкций со стороны фискальных органов.

4 Проблематика налогообложения просроченных процентов по кредитам. Альтернатива Уменьшение процентной ставки по кредитному договору (если нельзя прекратить начисление %, то можно уменьшить ставку) -возможно в одностороннем порядке на основании договора (ст.651 ГКУ); -отсутствие привязки к конкретному событию; -достаточно внутреннего распорядительного документа (например, решения Кредитного комитета); -сохраняется при переуступке права требования к третьему лицу. Кредитор має право: 1. У разі зміни кредитної політики внаслідок рішень законодавчої обо виконавчої влади, Національного банку,….., - змінити (збільшити обо зменшити) розмір відсоткової ставки за користування кредитом. 2. У випадку зменшення розміру відсоткової ставки за користування кредитом відповідні зміни до цього Договору вносяться Кредитором в односторонньому порядку в десяти дней строк з моменту настання таких змін (згідно ст.651 ЦК України). 3. У випадку збільшення розміру відсоткової ставки за користування кредитом зміни до цього Договору вносяться Сторонами шляхом укладання додаткової угоди до цього Договору….. Кредитный договор составляется на несколько лет и никто не знает, что будет впереди....

5 Прощение долга. Налоговый аспект. Минусы прощения: - ограничение по списанию прощенного долга за счет страхового резерва (п.п. «г», «ґ» п ст.14 НКУ); - риски оспаривания фискальными органами правомерности списания долга за счет страхового резерва перед прощением (п.п.1 п ст.193 НКУ); - сумма прощения свыше 50% одной мин.з.п. включается в совокупный месячный налогооблагаемый доход физического лица как дополнительное благо (п.п. «д» п ст.164 НКУ). Возможная альтернатива: уступка права требования (продажа долга) по кредиту (ст.ст ГКУ): -на связанное лицо (как правило, родственник); -дисконт определяется на рыночных условиях (желательно проведение независимой оценки СОД); -риски оспаривания фискальными органами правомерности списания долга за счет страхового резерва перед прощением (п.п.1 п ст.193 НКУ).

6 Налогообложение страхового возмещения в случае гибели (порчи) залога Два варианта выплаты страхового возмещения: -должнику (как правило, с согласия банка); -банку, как выгодоприобретателю, в счет погашения задолженности по кредиту. Позиция фискальных органов: в случае получения страхового возмещения банком как выгодоприобретателем, заемщик получает дополнительное благо в виде погашения задолженности по кредиту, банк – выступает налоговым агентом. Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування сум страхового відшкодування, які при настанні страхового випадку із предметом застави (автомобілем) виплачуються страховою компанією за договором банку - вигодонабувачу, а не фізичній особі, що одержала в банку кредит під такой автомобіль. Наказ Міністерства доходів і зборів України Аргументы против: ст. 10, 23, 52 Закона Украины «О залоге», ст. 32 Закона Украины «Об обеспечении требования кредиторов и регистрации отягощений». Альтернатива: выплата должнику на текущий счет в банке + договорное списание. 1. Наличие текущего счета, открытого в банке-кредиторе. 2. Право на договорное списание, предусмотренное кредитным договором и/или договором залога.

7 Активы в зоне АТО Проблема в финансовом учете - «Утрата контроля» за основными средствами в зоне АТО (МСФО 16). 1. Списание ОС с баланса и признание расходов. 2. Перевод в «активы на продажу» и имитация «бурной деятельности» по предпродажной подготовке. 3. Не списывать ОС с баланса, но раскрыть в примечаниях к отчетности возможные будущие потери по таким ОС. Проблема в налоговом учете: использование, консервация или ликвидация? 1. Использование. Невозможно в случае списания ОС. 2. Консервация. Теоретически возможна. Порядок – пост. КМУ 1183 от г. 3. Ликвидация. Приравнивается к продаже для уплаты НДС (п ст.189 НКУ) за исключением форс-мажора или ликвидации без согласия собственника. Подтверждение: -обстоятельств форс-мажор – сертификат ТПП Украины. Закон 1669-VII от г. «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции»; -ликвидации без согласия собственника – в т.ч. решение органов МВД о возбуждении уголовного дела или отказ в возбуждении, решение суда о взыскании ущерба и др.

8 Спасибо за внимание! Александр Ярецкий, начальник Юридического управления, член Правления ПАО «Банк «Юнисон», член Комитета по защите прав кредиторов НАБУ. Тел Моб