Р АСХОДЫ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В СВЕТЕ ПБУ 18/02 Практический семинар. - презентация

1 Р АСХОДЫ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В СВЕТЕ ПБУ 18/02 Практический семинар

2 О ПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ Практический семинар

3 Н ОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Порядок учета основных средств установлен В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01«, утвержденное приказом Минфина РФ от н Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от н В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Статьи НК РФ

4 В ОЗНИКНОВЕНИЕ РАЗНИЦ Разницы могут возникать в результате применения различных правил учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете: при отнесении объектов к основным средствам или к МПЗ при формировании первоначальной стоимости основных средств; в случае применения в налоговом учете амортизационной премии; при начислении амортизации: срок полезного использования, способ амортизации и его изменение, применение повышающих коэффициентов, передача в безвозмездное пользование

5 В ОЗНИКНОВЕНИЕ РАЗНИЦ при модернизации, реконструкции, дооборудовании основных средств при переоценке основных средств в бухгалтерском учете при покупке земельных участков, находящихся в государственной собственности при реализации основных средств с убытком при безвозмездной передаче основных средств

6 О ТНЕСЕНИИ ОБЪЕКТОВ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ К МПЗ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01): а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7 О ТНЕСЕНИИ ОБЪЕКТОВ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ К МПЗ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

8 О ТНЕСЕНИИ ОБЪЕКТОВ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ К МПЗ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2011 года стоимостной критерий увеличится до рублей (Федеральный закон от ФЗ).

9 Ф ОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

10 Ф ОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств..

11 Ф ОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

12 Ф ОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РАСХОЖДЕНИЯ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам. Уплата государственной пошлины. Расходы на страхование. Страховые взносы, начисленные на заработную плату работникам, участвующим в монтаже оборудования.

13 В НЕСЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 10 ПБУ6/02). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

14 В НЕСЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что э ти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

15 П РИМЕНЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере: не более 10% (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30%- в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

16 С РОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из (п. 20 ПБУ 6/01): ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

17 С ПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В целях главы 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: 1) линейный мето д; 2) нелинейный метод. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ).

18 И ЗМЕНЕНИЕ СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

19 П РИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01);

20 П РИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); (п. 1 ст НК РФ).

21 П РИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско- рекреационной особой экономической зоны; 4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. (п. 1 ст НК РФ).

22 П РИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к амортизационным группам; 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. (п. 2 ст НК РФ).

23 П ЕРЕДАЧА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяце в (п. 2 ст. 322 НК РФ).

24 О РГАНИЗАЦИИ ИТ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. (п. 6 ст. 259 НК РФ).

25 П ЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

26 М ОДЕРНИЗАЦИЯ И РЕКОНСТРУКЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Сумма амортизации по объекту основных средств рассчитывается исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1 / n) 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ). Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено. (Письма Минфина России от N /2/167, от N /1/146, от N /4/10).

27 П РИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. (п. 1 и 2 ст НК РФ).

28 П РИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со статьей НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (п. 3 ст НК РФ).

29 Р ЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С УБЫТКОМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст НК РФ).

30 Б ЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Передача на безвозмездной основе объекта основных средств муниципальному учреждению, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость переданного безвозмездно основного средства и сумма начисленного НДС не учитывается в целях налогообложения прибыли.

31 Б ЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (п. 29 Методических указаний).

32 Б ЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ При определении налоговой базы по налогу на имущество не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

33 О ПЕРАЦИИ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ Практический семинар

34 Н ОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Порядок учета нематериальных активов установлен В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от н В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Статьи НК РФ

35 В ОЗНИКНОВЕНИЕ РАЗНИЦ Разницы могут возникать в результате применения различных правил учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете: при отнесении объектов к нематериальным активам или к материальным расходам при формировании первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов; при внесении нематериальных активов в уставный капитал при начислении амортизации (срок полезного использования, способ амортизации) при изменении в бухгалтерском учете срока полезного использования при переоценке нематериальных активов в бухгалтерском учете при обесценении нематериальных активов

36 О ТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

37 О ТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо: наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

38 О ТНЕСЕНИЕ ОБЪЕКТОВ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 тыс. руб. (до менее 10 тыс. руб.) для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы ( письмо Минфина РФ N /1/99, от N /2/211 ). Независимо от стоимости нематериального актива расходы на его приобретение подлежат учету только через начисление амортизации ( письмо УФНС РФ по г. Москве от N 16-15/028269, письмо ФНС России от N /2).

39 Н ОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ Практический семинар

40 М АТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п.7 ст. 254 НК РФ). Нормы должны быть утверждены в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от До утверждения новых норм применяются нормы, принятые ранее ( ст. 7 Федерального закона от ФЗ, письмо Минфина России от /1/545, письмо ФНС России от ).

41 М АТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда РФ от Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от N 290н. Типовык нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от N 777н.

42 М АТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Лечебно-профилактическое питание и молоко Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно- профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правила бесплатной выдачи лечебно- профилактического питания утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от н. Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от н.

43 Р АСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Суммы взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от N 56-ФЗ, по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или ) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

44 Р АСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Суммы взносов работодателей по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников. Затраты по договорам на оказание медицинских услуг, которые заключены с медицинскими организациями на срок не менее одного года. (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату. Этот лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных ( письмо Минфина России от /2/65).

45 Р АСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 15% в год на каждого работника, исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников.

46 Р АСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

47 Р АСХОДЫ НА НИОКР Расходы на НИКОР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике" (п. 3 ст. 262 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика

48 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Сумма выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством РФ (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно статье 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику : расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, утверждены Постановлением Правительства РФ от Для работников иных организаций нормы не установлены. Подъемные, выплаченные таким работникам учитываются по нормам, установленным трудовым договором.

49 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утверждены Постановлением Правительства РФ от для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – руб. для мотоциклов – 600 руб. мотоциклы

50 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Плата государственному и (или) частному нотариуса за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитывается в пределах тарифов, установленных: ст НК РФ, ст Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ N )

51 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

52 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний. Расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. втором – четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода. Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Расходы на рекламу, указанные в Учитываются в размере, не абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 превышающем 1% выручки от реализации п. 1 ст. 264 НК РФ) (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)

53 П РОЧИЕ РАСХОДЫ Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитываются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.

54 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Затраты на аннулированные производственные заказы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учитываются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

55 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ) Учитываются в размере не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту (п. 4 ст. 267 НК РФ) Для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, учитываются размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии

56 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам) (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). По долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 года Долговые обязательства В 2010 годуВ 2011 годуВ 2012 году В рубляхСтавка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза 7,75% * 1,8 = 13,95% В иностранной валюте 15% Ставка рефинансирования ЦБ РФ с коэффициентом 0,8

57 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам) (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). По долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года в период с 1 января по 30 июня 2010 года по долговым обязательствам в рублях принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза; по долговым обязательствам в иностранной валюте – 15%. С 1 июля 2010 года к процентам по таким долговым обязательствам применяется общий порядок, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.

58 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ). Платежи перечисляются на основании Федерального закона от N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды«. Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден постановлением Правительства РФ от

59 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Суммы убытков от реализации права требования как до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), (п. 1 ст. 279 НК РФ). Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период даты уступки до даты платежа по договору

60 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Суммы убытков от уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора не истек к моменту уступки, превышающие предельный размер (п. 1 ст. 279 НК РФ).

61 В НЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в части, превышающей предельный размер (ст НК РФ).

62 И ЗМЕНЕНИЯ В ПБУ 18/02 С БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2011 ГОД Проект приказа Минфина РФ о внесении изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету

63 АБЗАЦ ЧЕТВЕРТЫЙ ПУНКТА 14 Отложенные налоговые активы Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прибылей и убытков и отражением по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога

64 АБЗАЦ ТРЕТИЙ ПУНКТА 15 Отложенные налоговые обязательства Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прибылей и убытков и отражением по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога

65 АБЗАЦ ПЕРВЫЙ ПУНКТА 19 При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

66 АБЗАЦ ВТОРОЙ, ТРЕТИЙ, ЧЕТВЕРТЫЙ, ПУНКТА 19 ИСКЛЮЧИТЬ Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

67 П УНКТЫ 24 И Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов отложенные налоговые активы, изменения отложенных налоговых обязательств отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. 25. При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

68 И ЗМЕНЕНИЯ В О ТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ С 2011 ГОДА Приказ Минфина РФ от н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

69 Р АСПОЛОЖЕНИЕ И НАЗВАНИЕ СТРОК В отчете о прибылях и убытках изменилась та часть таблицы, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» расположены в обратной последовательности. Изменились и названия строк : вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» - «Изменение отложенных налоговых обязательств».

70 Р АЗДЕЛ «С ПРАВОЧНО » Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе «Справочно». В разделе «Справочно» новой формы отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат». Он отражает изменение показателя «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» за отчетный период.

71 П УНКТЫ 24 И 25 Для расчета показателя «Совокупный финансовый результат» в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть сумма строк 2400, 2510, 2520.

72 С ОСТАВ ПОКАЗАТЕЛЕЙ О ТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Новая форма Отчета о прибылях и убытках (приказ 66н) Старая форма (приказ 67г) Наименование показателя КодНаименование показателя Прибыль до налогообложения 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль2410 т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)2421 Изменение отложенных налоговых обязательств2430 Отложенные налоговые активы (ОНА) Изменение отложенных налоговых активов2450 Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Прочее2460 Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток)2400 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

73 С ОСТАВ ПОКАЗАТЕЛЕЙ О ТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Новая форма Отчета о прибылях и убытках (приказ 66н) Старая форма (приказ 67г) Наименование показателяКодНаименование показателя СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2510 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 Совокупный финансовый результат периода 6) 2500 Базовая прибыль (убыток) на акцию2900 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910 Разводненная прибыль (убыток) на акцию