Классификация выплат в пользу физических лиц для целей налогообложения, исчисления среднего заработка и иных целей. - презентация

1 Классификация выплат в пользу физических лиц для целей налогообложения, исчисления среднего заработка и иных целей

2 Классификация выплат в пользу физических лиц Статья 129 ТК РФ. Статья 129 ТК РФ. Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

3 Классификация выплат в пользу физических лиц Статья 135 ТК РФ. Статья 135 ТК РФ. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

4 Компенсационные выплаты по оплате труда Статья 146 ТК РФ. Статья 146 ТК РФ. Оплата труда в особых условиях Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Статья 147 ТК РФ Статья 147 ТК РФ. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

5 Компенсационные выплаты по оплате труда Постановление Правительства РФ от «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Установить работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест следующие компенсации: сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю в соответствии со статьей 92 Трудового кодекса Российской Федерации; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней; повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

6 2. Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации в 6-месячный срок после вступления в силу настоящего Постановления установить в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени, минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, минимальный размер повышения оплаты труда, а также условия предоставления указанных компенсаций.

7 Статья 148 ТК РФ Статья 148 ТК РФ. Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Статья 149 ТК РФ Статья 149 ТК РФ. Оплата труда в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Компенсационные выплаты по оплате труда

8 Статья 151 ТК РФ. Статья 151 ТК РФ. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 настоящего Кодекса). Статья 152 ТК РФ Статья 152 ТК РФ. Оплата сверхурочной работы Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Компенсационные выплаты по оплате труда

9 Статья 153 ТК РФ Статья 153 ТК РФ. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально- трудовых отношений, может определяться на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.

10 Компенсационные выплаты по оплате труда Статья 154 ТК РФ Статья 154 ТК РФ. Оплата труда в ночное время Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Постановление Правительства РФ от «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время

11 Особенности классификации выплат по оплате труда в бюджетном секторе В бюджетном секторе выплаты по оплате труда классифицируются в том числе с учетом положений иных нормативных правовых актов, и отдельно согласно Указаниям по применению бюджетной классификации бюджетов РФ для определения источника финансирования расходов. В бюджетном секторе выплаты по оплате труда классифицируются в том числе с учетом положений иных нормативных правовых актов, и отдельно согласно Указаниям по применению бюджетной классификации бюджетов РФ для определения источника финансирования расходов. С 1 декабря 2008 г. условия оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений». С 1 декабря 2008 г. условия оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений». Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений включают в себя оклады, выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений включают в себя оклады, выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Перечни видов выплат компенсационного и стимулирующего характера определяются соответствующими приказами Минздравсоцразвития России. Перечни видов выплат компенсационного и стимулирующего характера определяются соответствующими приказами Минздравсоцразвития России.

12 Особенности классификации выплат по оплате труда в бюджетном секторе Приказ Минздравсоцразвития России от «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях» ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ВЫПЛАТ КОМПЕНСАЦИОННОГО ХАРАКТЕРА В ФЕДЕРАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. 2. Выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями. 3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных). 4. Надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

13 Особенности классификации выплат по оплате труда в бюджетном секторе Приказ Минздравсоцразвития России от «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях» ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ВЫПЛАТ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА В ФЕДЕРАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы. 2. Выплаты за качество выполняемых работ. 3. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет. 4. Премиальные выплаты по итогам работы.

14 Компенсации и выплаты в рамках поощрения за труд Статья 164 ТК РФ. Понятие гарантий и компенсаций Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

15 Компенсации Статья 165 ТК РФ. Случаи предоставления гарантий и компенсаций Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

16 Компенсации Случаи предоставления компенсаций: возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 168 ТК РФ); возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера (статья ТК РФ); возмещение расходов при переезде на работу в другую местность (статья 169 ТК РФ); компенсация, выплачиваемая государственными органами или общественными объединениями работникам за время привлечения ими физических лиц к исполнению государственных или общественных обязанностей (статья 170 ТК РФ); компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (статьи ТК РФ); выходные пособия (статья 178 ТК РФ); средний месячный заработок за время трудоустройства при увольнении в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников (статья 178 ТК РФ);

17 Компенсации дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику при ликвидации организации, сокращении численности или штата в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (статья 168 ТК РФ); компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику (статья 188 ТК РФ); надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая взамен суточных (статья 302 ТК РФ); компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (статья 325 ТК РФ); компенсация расходов, связанных с переездом на работу в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (статья 326 ТК РФ);

18 Различия компенсационных выплат и компенсаций в целях налогообложения Компенсационные выплаты включаются в налоговую (расчетную) базу по НДФЛ, ЕСН, ОПС, ОСНС, если только иное не предусмотрено соответствующими нормативными правовыми актами. В частности денежная компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН, ОПС и ОСНС. НДФЛ данная выплата облагается. Компенсации не входят в систему оплату труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Компенсации, как правило, в налоговую (расчетную) базу по указанным налогам (платежам) не включаются. Пример 1. Доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст.147 ТК РФ. Соответственно, к таким доплатам не может применяться п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, и они подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от /211).

19 Помимо доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, каждый работник в соответствии со ст.219 ТК РФ имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда». Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст.219 ТК РФ в дополнение к повышенной оплате труда в размере, установленном коллективным договором, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от /211).

20 Пример 2. В соответствии со ст ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути, имеет разъездной характер, производится в полевых условиях, то выплаты производимые в соответствии со ст ТК РФ (включая суточные и полевое довольствие) освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от /129).

21 Однако надбавки к заработной плате работникам за подвижной (разъездной) характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников. Соответственно, п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ на такие доплаты не распространяются и выплаты подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от /196).

22 Различия стимулирующих выплат и выплат в рамках поощрения за труд Стимулирующие выплаты – это премии, надбавки, доплаты и другие начисления, при помощи которых работодатель побуждает работников повышать производительность труда, работать с большей отдачей и пользой для организации, повышать качество своей работы, проявлять инициативу при выполнении работы, предусмотренной трудовым договором. Данные выплаты включаются в налоговую (расчетную) базу по НДФЛ, ЕСН, ОПС, ОСНС, учитываются в целях налогообложения прибыли (согласно п.2 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели). Выплаты в рамках поощрения за труд (ст.191 ТК РФ) должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина России от /1/468). Как следствие, не облагаются ЕСН и ОПС на основании п.3 ст.236 НК РФ. НДФЛ и ОСНС данные выплаты облагаются.

23 Классификация выплат в пользу физических лиц В целях налогообложения прибыли выплаты в пользу физических лиц классифицируются в соответствии с главой 25 НК РФ. В частности, согласно ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. При этом если отнести соответствующие выплаты к суммам, указанным в статье 255 НК РФ или др. статьям НК РФ затруднительно, может применяться классификация выплат, определенная трудовым законодательством. Пример Возмещение работникам расходов в соответствии со ст ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При этом компенсации не входят в систему оплату труда. Соответственно компенсации, выплачиваемые согласно ст ТК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

24 НДФЛ-2009 Изменения: 1. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». 2. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». 3. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 4. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

25 НДФЛ Уточнен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей и работника (400 руб.) (подп. 3 и 4 ст.218 НК РФ) 1.1. Вычет на детей предоставляется ежемесячно в размере 1000 руб. (до – 600 руб.) за каждый месяц календарного года, но только до того месяца, в котором совокупный доход с начала года (облагаемый по ставке 13 %) превысил руб. (до – руб.). Начиная с месяца, в котором доход превысил руб., налоговый вычет на детей не предоставляется Вычет на детей в двойном размере (2000 руб. в месяц) предоставляется с г. по следующим основаниям: - ребенок в возрасте 18 лет является инвалидом или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы; - единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

26 НДФЛ-2009 Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти) (письмо Минфина России от /374). Право на удвоенный налоговый вычет не предоставляется в случае, когда брак между родителями расторгнут или ребенок родился у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письмо Минфина России от /443). Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак). Вычет на ребенка в размере 2000 рублей может предоставляться в следующих случаях: 1. второй родитель умер, что подтверждается свидетельством о смерти; 2. второй родитель признан безвестно отсутствующим, что может быть подтверждено надлежащим постановлением суда;

27 НДФЛ ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено (данный факт подтверждается отсутствием в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). В случае, если основания для предоставления удвоенного вычета на детей совпадают, сотрудник вправе воспользоваться четырехкратным вычетом. В частности, если родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) является единственным, и на его содержании находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет (учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет из числа инвалидов I или II группы), вычет предоставляется ежемесячно в размере 4000 руб. (письмо Минфина России от /20).

28 НДФЛ Согласно новой редакции подп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Данная норма может быть реализована двумя способами: - посредством подачи вторым родителем письменного заявления на имя своего работодателя (налогового агента) и подтверждения факта не предоставления вычета первым родителем посредством подачи ф.2- НДФЛ с места работы (получения дохода) второго родителя; - посредством подачи первым родителем декларации по итогам за соответствующий год с приложением к ней письменного заявления второго родителя об отказе от вычета и справки (справок) по ф.2- НДФЛ с его места работы.

29 НДФЛ Уточнен состав получателей вычетов на детей. С 2009 года в перечень лиц, имеющих право на получение стандартных вычетов на детей, включены супруги приемного родителя. Как и ранее, вычетами вправе воспользоваться родители, супруги родителей, опекун (попечитель) ребенка, а также приемный родитель. Право на вычет должно быть подтверждено соответствующими документами. Для родителей детей такими документами являются копия свидетельства о рождении ребенка, в котором именно они и указаны как мать (отец). Этот документ необходимо приложить к письменному заявлению лица, испрашивающего у работодателя или иного налогового агента стандартный вычет на детей. Если родители разведены, каждый из них сохраняет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка. С 2009 года вычет в данной ситуации предоставляется каждому из разведенных родителей в одинарном размере (1000 руб. в месяц).

30 НДФЛ-2009 В случае расторжения брака каждый из родителей ребенка может вступить в новый брак. В данном случае родители все равно имеют право на получение стандартного вычета на содержание их ребенка, но опять же в одинарном размере каждый из них. Родители могут и не состоять в браке (как на дату рождения ребенка, так и впоследствии). И в данной ситуации каждый из них вправе получать стандартный вычет на своего ребенка (опять же с 2009 года в одинарном размере каждый). Если кто-то из родителей будет лишен родительских прав, он утрачивает право на получение вычета на ребенка. Если об этом он не известит бухгалтерию организации, именно на него возлагается ответственность за неуплату налога.

31 НДФЛ-2009 В соответствии с подп.4 п.1 ст.218 НК РФ право на вычет имеют также супруг (супруга) родителя. Имеются ввиду мачеха (отчим) ребенка. В данном случае супруг родителя предоставляет по месту работы или другому налоговому агенту письменное заявление, к которому прилагается копия свидетельства о рождении (по нему можно установить родителя), копия свидетельства о заключении брак с родителем. Приемные родители свое право на получение стандартного вычета на ребенка подтверждают копией договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью. Соответственно, супруг (супруга) приемного родителя должны наряду с копией указанного документа представить копию свидетельства о регистрации брака с приемным родителем, указанным в договоре. Опекун (попечитель) для получения вычета должен представить копию документа о передаче ребенка под опеку (установления попечительства).

32 НДФЛ Вычет на самого работника в размере 400 руб. за месяц представляется до того месяца, в котором совокупный доход с начала года превысил руб. (до – руб.). 2. Размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, увеличен с до руб. (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ) 3. От обложения НДФЛ освобождены суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п.21 ст.217 НК РФ)

33 НДФЛ В период с по г. НДФЛ не облагаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п.40 ст.217 НК РФ) - в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труд в целом по организации 5. Льготы в части уплачиваемых за работника (работником) пенсионных взносов 5.1. Не облагаются НДФЛ взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», - в сумме уплаченных взносов, но не более руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п.39 ст.217 НК РФ)

34 НДФЛ Не облагаются НДФЛ взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (п.38 ст.217 НК РФ). В соответствии с указанным Законом государство доплачивает (софинансирует) сумму уплаченных физическим лицом из своих средств дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии при условии, что расходы данного лица составили более 2000 руб., а заявление об их уплате подано до 1 октября 2013 г. При этом софинансирование осуществляется 1 к 1, но не более чем руб. в год.

35 НДФЛ Налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных из собственных средств (самостоятельно или через работодателя) в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от ФЗ (подп.5 п.1 ст.219 НК РФ). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах руб. (до – руб.) совместно с социальными вычетами на обучение, лечение, перечисление взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

36 НДФЛ Материальная выгода, полученная на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 (до – 3/4) действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп.1 п.2 ст.212 НК РФ). Данные доходы облагаются по ставке 35 % 6. Налоговая база в части доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договорами, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (до – без 5 %), действующей в течение периода, за который начислены данные проценты (ст НК РФ). Ставка – 35 %

37 ЕСН-2009 Изменения: 1. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». 2. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

38 ЕСН ЕСН не облагаются суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп.16 п.1 ст.238 НК РФ). 2. В налоговую базу по ЕСН не включаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) в период с по г. своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп.17 п.1 ст.238 НК РФ)

39 ЕСН Не подлежат налогообложению ЕСН взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (подп.7.1 п.1 ст.238 НК РФ), - в сумме уплаченных взносов, но не более руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя. Также, если размер платежей превысит 12 % от общей суммы расходов на оплату труда, на сумму превышения ЕСН не начисляется на основании п.3 ст.236 НК РФ. 4. Согласно п.48.8 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли отнесены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам советов директоров. Следовательно с данные суммы не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ

40 Налог на прибыль Изменения: 1. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». 2. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 3. Федеральный закон от ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

41 Налог на прибыль К расходам на оплату труда в период с по г. отнесены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п.24.1 ст.255 НК РФ), - указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Соответственно, внесены изменения в п.23 ст.270 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде материальной помощи (без какого-либо уточнения на какие нужды она была оказана)

42 Налог на прибыль В составе прочих расходов с отражаются расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ (подп.23 п.1 ст.264 НК РФ) До 2009 г. в целях налогообложения признавались расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ. С 2009 г. расходы признаются не только в части расходов на обучение «действующих» сотрудников, но и «будущих» работников, с которыми планируются к заключению трудовые договоры. Расходы признаются как при обучении в средних и высших учебных заведениях, так и в аспирантуре, докторантуре.

43 Расходы на обучение уменьшают налоговую базу по НП при выполнении условий, определенных п.3 ст.264 НК РФ: - обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; - организацией заключен трудовой договор с «действующим» работником; - с лицом, который не является работником организации, заключен договор, предусматривающий обязанность данного лица не позднее 3 месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки или переподготовки) заключить с организацией трудовой договор и отработать в организации не менее 1 года. Если соответствующее лицо не отработает в организации после окончания обучения 1 года (за исключением случаев расторжения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, - ст.83 ТК РФ) или не заключит трудовой договор в течение 3 месяцев после окончания обучения, организация обязана включить во внереализационные расходы сумму платы за обучение.

44 Налог на прибыль Документы, на основании которых расходы на обучение (профессиональную подготовку и переподготовку) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от /1/137): - договор с образовательным учреждением; - приказ руководителя о направлении работника на обучение; - учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений; - диплом, сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение обучения; - акт об оказании услуг.

45 Налог на прибыль Взносы по договорам добровольного личного страхования учитываются в целях налогообложения прибыли в размере не более 6 % от общей суммы расходов на оплату труда (до 2009 г. – не более 3 %) (п.16 ст.255 НК РФ). 4. Не учитываются в целях налогообложения расходы в виде вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п.48.8 ст.270 НК РФ) 5. С г. в целях налогообложения прибыли не нормируются расходы в виде выплаты суточных и (или) полевого довольствия (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Отменено Постановление Правительства РФ от «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

46 Для признания расходов на выплату суточных в полном размере необходимо, чтобы это было закреплено в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (ст.168 ТК РФ). Если данными документами будут предусмотрена выплата суточных не более оговоренной величины, то и в целях налогообложения по налогу на прибыль данная величина должна учитываться (письмо Минфина России от /1/96). В целях НДФЛ суточные не облагаются не более 700 руб. при командировках по территории РФ и не более 2500 руб. при заграничных командировках (п.3ст.217 НК РФ). Если суточные выплачиваются сверх норм, определенных в организации (для бюджетников – сверх норм, определенных постановлением Правительства РФ от ), но в пределах 700 (2500) руб., они не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от /334). В части ЕСН (ОПС) суточные не облагаются в пределах норм, определенных коллективным договором и (или) локальным нормативным актом организации. При превышении данной нормы суточные не облагаются только при условии, что данное превышение не учтено при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от , письмо Минфина России от /15).

47 Налог на прибыль В составе расходов на оплату труда учитываются суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (п.16 ст.255 НК РФ). При этом общая сумма указанных взносов и платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в совокупности учитывается в целях налогообложения в размере не более 12 % от суммы расходов на оплату труда.

48 Суммы доплаты до фактического заработка лиц, находящихся в служебной командировке, могут признаваться в целях налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от /1/34). Суммы доплаты до фактического заработка лиц, находящихся в служебной командировке, могут признаваться в целях налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от /1/34).

49 НДФЛ. Материальная выгода 1. С г. организации являются налоговыми агентами по суммам материальной выгоды, полученной физическими лицами от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после , является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п.1 ст.220 Кодекса. Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.

50 В соответствии с подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Согласно изменениям, внесенным в подп.1 п.2 ст.212 НК РФ, с 1 января 2008 года для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком. В отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств.

51 Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет (письмо Минфина России от /179). Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет. Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

52 НДФЛ. Имущественный налоговый вычет Родители имеют право при приобретении жилого объекта в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета с учетом расходов в части доли, приходящейся на детей (Постановление Конституционного Суда РФ от П).

53 НДФЛ. Налогообложение отдельных выплат 1. Как исключение из правил не облагаются суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях (письмо Минфина России от /226). В соответствии с Федеральным законом от ФЗ от обложения НДФЛ освобождены средства, получаемые родителями в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных учреждениях. 2. Не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) работника), но не более руб. на каждого ребенка. Данная норма может применяться и в отношении единовременного пособия, выплачиваемого организацией своим работникам на основании коллективного договора в связи с рождением ребенка (письмо Минфина России от /302). Код вычета – «2760» (письмо ФНС России от /380).

54 НДФЛ. Стандартные вычеты 1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источников выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ). При этом НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (письмо Минфина России от /105). 2. Стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор (письмо ФНС России от /154).

55 НДФЛ. Учет и отчетность 1. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, предоставленных физическим лицам. Такой учет может вестись в самостоятельно разработанном регистре или в форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденной приказом МНС России от БГ-3- 04/583. Правомерность использования формы 1-НДФЛ в настоящее время подтверждена письмом Минфина России от / Налоговые карточки могут вестись и храниться в электронном виде (письмо Минфина России от /206). 3. В налоговой карточке не отражаются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ. Исключение составляют суммы, не облагаемые налогом только в пределах определенной величины, и по которым предусмотрены налоговые вычеты в виде этой минимальной «необлагаемой» суммы. 4. Налоговые органы требуют также ведения налоговых карточек в том числе и по доходам, не подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст НК РФ (доходы по операциям с ценными бумагами), 227 НК РФ (доходы индивидуальных предпринимателей и лиц, осуществляющих частную деятельность) и 228 НК РФ (отдельные доходы физических лиц, по которым они признаются самостоятельными плательщиками налога). Эти доходы следует отражать по разделу 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами» налоговой карточки.

56 НДФЛ. Учет и отчетность 1. Форма 2-НДФЛ формируется согласно форме, утвержденной приказом ФНС России от САЭ-3-04/706 (в редакции изменений, внесенных приказами ФНС России от ММ-3- 04/689, от ММ-3-3/694). По этой же форме рекомендовано представлять сведения в случае невозможности удержать исчисленный доход (письмо ФНС России от САЭ-3-04/706). 2. Сведения не представляются в налоговые органы в следующих случаях: 1) в части доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), но только если получатели предъявили организации документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (п.2 ст.230 НК РФ); 2) при выплате физическим лицам в течение года исключительно доходов, освобождаемых от налогообложения в полном размере на основании статьи 217 НК РФ (см. письмо Минфина России от /206);

57 3) при выплате физическим лицам в 2008 году доходов в виде подарков (письмо Минфина России от /309); при этом необходимо учитывать, что с 2009 года в отношении указанных доходов организации опять признаются налоговыми агентами и следовательно справки по ним необходимо будет формировать; 4) при выплате доходов от приобретения у физических лиц принадлежащего им на праве собственности имущества (см. письмо Минфина России от 28 марта 2007 г /93). 3. В случае выплаты организацией доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы в пределах установленных ограничений (п.28 ст.217 НК РФ в пределах до 4000 руб. за год), учет она организовать обязана. Если за год будут выплачены только эти доходы и исключительно в пределах установленных ограничений (в данном случае – до 4000 руб.), т обязанность представлять сведения в налоговые органы на организацию не возложена. Но как только с начала года сумма дохода по соответствующему основанию превысит установленное ограничение, справка по форме 2-НДФЛ представляться должна. 4. Данные Справки указываются в рублях и копейках, а сумм налога - в рублях.

58 НДФЛ. Учет и отчетность 5. Справка (2-НДФЛ) формируется раздельно по ставкам налогообложения (по резидентам – 13, 35 и 9 %; по нерезидентам – 30 и 15 %). 6. Сведения (2-НДФЛ) могут представляться и обособленными подразделениями, исполняющие обязанности головной организации по исчислению и уплате налога. С доходов за 2008 г. сведения о доходах физических лиц организациями, имеющими обособленные подразделения, могут представляться в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленными подразделениями – по месту нахождения такого обособленного подразделения (письмо Минфина России от /244). Е сли сведения заполняются на сотрудников обособленного подразделения, исполняющего обязанности головной организации по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы, в соответствующем пункте после ИНН головной организации через разделитель «/» необходимо указать КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

59 Если обособленное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, не производит начисление выплат своим сотрудникам, и следовательно не исполняет обязанности головной организации по исчислению и удержанию налога, при заполнении справки проставляется ИНН и КПП головной организации. 7. Если сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны представляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году. Фактически должны формироваться раздельные справки. Соответственно, в каждой из таких справок проставляется код ОКАТО по месту фактического нахождения каждого обособленного подразделения. Если сотрудник в течение месяца (года) работает в нескольких обособленных подразделениях, НДФЛ должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом подразделении (письмо Минфина России от /16).

60 НДФЛ. Учет и отчетность 8. Соответствующие суммы доходов отражаются при ведении налоговой карточки и оформлении справки по форме 2-НДФЛ исходя из даты их фактического получения, определяемой согласно ст.223 НК РФ. 9. Коды доходов согласно приложению 2 к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от САЭ-3-04/706. «2000» - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера и авторских вознаграждений); «2010» - выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений); «2012» - суммы среднего заработка за отпуск; «2300» - пособия по временной нетрудоспособности. «4800» (иные доходы) – ДК за НО (письмо ФНС России от /380).

61 Суммы среднего заработка за отпуск и пособия по временной нетрудоспособности должны отражаться в Справке 2-НДФЛ исходя из дат их фактической выплаты, а не исходя из месяцев, на дни которых приходятся дни оплачиваемого отпуска и (или) календарные дни нетрудоспособности. В части СЗ за отпуск указано в письме Минфина России от /8, письме ФНС России от /238. При выплате среднего заработка в декабре месяце отчетного года за дни, приходящиеся на январь следующего года, все его суммы должны указываться в Справке 2-НДФЛ, оформляемой за отчетный год, и отражаться в поле месяце «декабрь» (письмо ФНС России от /0001). 10. В случае производства удержания за неиспользованные дни отпуска (также и при отзыве из отпуска) производится перерасчет по НДФЛ. Если отпуск был предоставлен в прошлом году необходимо представлять уточненную справку 2-НДФЛ за прошлый год. Результаты перерасчета отражаются в разделе 8 налоговой карточки (ф.1-НДФЛ).

62 НДФЛ. Учет и отчетность 11. При осуществлении перерасчета налога в отчетном году в части налоговой базы и (или) суммы налога за предыдущие три года, на организацию возложена обязанность по представлению в налоговый орган уточненных форм справок по форме 2-НДФЛ. При этом справка должна формироваться по тем формам, которые применялись в соответствующие годы. В частности, при осуществлении перерасчетов в 2008 году за 2007, 2006 и 2005 г.г. справки должны формироваться по следующим формам: за 2007 и 2006 г.г. – по форме, утвержденной приказом ФНС России от САЭ-3-04/706; за 2005 г. – по форме, утвержденной приказом ФНС России от САЭ-3-04/616.

63 НДФЛ. Учет и отчетность Карточка учета доходов физических лиц не относится к первичным учетным документам, в связи с чем их отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не может быть отнесено к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление Президиума ВАС РФ от /03).

64

65

66

67

68

69