Составление бухгалтерской и налоговой отчетности за 3 квартал 2008г. Харитонов Сергей Александрович д.э.н., профессор Финансовой академии. - презентация

1 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности за 3 квартал 2008г. Харитонов Сергей Александрович д.э.н., профессор Финансовой академии

2 Бухгалтерская отчетность Порядок формирования бухгалтерской отчетности за 3 квартал 2008г. регламентируется Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом изменений от 18 сентября 2006г.). Отчетность за 3 квартал 2008г. относится к промежуточной бухгалтерской отчетности. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма 1) Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Остальные формы (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу) представлять не обязательно.

3 Сроки и порядок представления Не позднее 30 дней после окончания отчетного периода (п.51 «Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. 43н). Крайний срок представления промежуточной отчетности за 3 квартал 2008г. – 30 октября. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется ее пользователям (учредителям, участникам, территориальным органам государственной статистики по месту регистрации, налоговым органам и т.д.) на бумажных носителях (п. 6 ст. 13 Закона от г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4 Отчетность при спецрежимах Организация применяет упрощенную систему налогообложения: бухгалтерская отчетность за 3 квартал не представляется Организация уплачивает ЕНВД по отдельным видам деятельности: бухгалтерская отчетность за 3 квартал представляется Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает ЕНВД по отдельным видам деятельности: бухгалтерская отчетность за 3 квартал представляется (Письмо департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2006г /2/203)

5 Изменения в бухгалтерском учете в 2008г. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 25 декабря 2007г. 147н). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 26 марта 2007г. 26н). ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 20 декабря 2007г. 143н). ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина России от 20 декабря 2007г. 144н). ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 27 декабря 2007г. 153н). ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 3 марта 2008г. 23н).

6 ПБУ 3/ января 2008г. из активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением курса рубля, исключены авансы полученные, авансы выданные. Изменения относятся как к валютным авансам, так и к авансам, «привязанным» к условным единицам, но уплаченным в рублях. Средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 03/2006 в новой редакции).

7 Изменения в ПБУ 3/2006 на примерах Реализация продукции по предоплате: 10 августа 2008г. на валютный счет организации поступила предоплата в размере USD. Курс ЦБР на дату зачисления средств составил Дт 52 Кт руб. (получена предоплата) 10 сентября иностранному покупателю отгружена продукция под полученную предоплату. Курс ЦБР на дату отгрузки составляет Дт Кт руб. (выручка от реализации) Дт Кт руб. (зачет аванса) Налоговый учет: НУ: Дт ПВ Кт руб. (выручка от реализации) НУ: Дт руб. (переоценка задолженности) Оценка доходов по обычным видам деятельности (счет 90) и оценка прочих расходов (счет 91.02) по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадают, а поскольку объекты разные, то возникающие разницы являются постоянными: ПР: Кт руб. ПР: Дт руб.

8 Изменения в ПБУ 3/2006 на примерах Покупка товаров по предоплате: 10 августа 2008г. с валютного счета организации перечислена предоплата в размере USD. Курс ЦБР на дату списания средств составил Дт Кт руб. (перечислена предоплата) 10 сентября от иностранного поставщика получены товары под перечисленную предоплату. Курс ЦБР на дату получения товара составляет Дт Кт руб. (оприходован товар) Налоговый учет: НУ: Дт Кт ПВ руб. (оприходован товар) НУ: Кт руб. (переоценка задолженности) Оценка товаров (счет 41) и оценка прочих доходов (счет 91.01) по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадают, а поскольку объекты разные, то возникающие разницы являются постоянными: ПР: Дт руб. ПР: Кт руб.

9 Новое ПБУ 14/2007 Изменились условия, при которых объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива: объект не имеет материально-вещественной формы; его можно отделить от других активов; он способен приносить экономическую выгоду в будущем, планируемый срок использования превышает 12 месяцев, у организации нет намерения продать объект в течение 12 месяцев. Изменились критерии того, что считается нематериальным активом: нематериальными активами теперь признаются секреты производства («ноу-хау»); не признаются нематериальными активами организационные расходы, а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Уточнен порядок определения первоначальной стоимости НМА: в случае создания НМА собственными силами в первоначальную стоимость, включаются все понесенные организацией расходы: зарплата работников, занятых в создании НМА; налоги, относящиеся к этой зарплате; расходы на содержание оборудования; расходы на НИОКР и т.д.

10 Новое ПБУ 14/2007 Изменился порядок начисления амортизации: срок полезного использования теперь нужно устанавливать в месяцах; если срок полезного использования по НМА не может быть определен, амортизация по такому объекту не начисляется. При этом организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Если такие факторы перестают существовать, то организация определяет в отношении этого НМА срок полезного использования и способ амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как «изменения в оценочных значениях»; способ уменьшаемого остатка, способ списания пропорционально объему продукции (работ) организация может выбрать «исходя из расчета будущих экономических выгод». Если такой расчет организация провести не может, то начислять амортизацию по объекту НМА можно только линейным способом;

11 Налоговая отчетность: срок сдачи ДатаОтчетная форма 15 октябряРасчетная ведомость в ФСС РФ (за 9 месяцев) 20 октябряДекларация по НДС (за 3 квартал) Расчет по авансовым платежам по ЕСН (за 9 месяцев) Расчет по авансовым платежам по взносам в ПФР (за 9 месяцев) Декларация по ЕНВД (за 3 квартал) Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (за 3 квартал) Декларация по налогу на игорный бизнес (за сентябрь) Единая (упрощенная) налоговая декларация (за 3 квартал) Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (за 3 квартал) 27 октябряДекларация по УСН (за 9 месяцев) 28 апреляДекларация по налогу на прибыль организаций (за 9 месяцев) 30 октябряРасчет по авансовым платежам по налогу на имущество (за 9 месяцев) 31 октябряРасчет по авансовым платежам по транспортному налогу (за 3 квартал) Расчет по авансовым платежам по земельному налогу (за 3 квартал) Налоговая декларация на добычу полезных ископаемых (за сентябрь) Расчет регулярных платежей за пользование недрами (за 3 квартал)

12 Изменения в налогообложении НалогКол-во поправок Нормативный акт Налог на добавленную стоимость 10 Федеральные законы от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ Налог на прибыль организаций 18 Федеральные законы от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ Налог на имущество организаций 7 Федеральные законы от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ Налог на доходы физических лиц 8 Федеральные законы от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ, от ФЗ Единый социальный налог 9 Федеральные законы от ФЗ, от ФЗ Налог, уплачиваемый при УСН 17 Федеральный закон от ФЗ Единый налог на вмененный доход 12 Федеральный закон от ФЗ

13 Налог на добавленную стоимость Установлен единый для всех налоговый период - квартал (ст.163 НК РФ). Изменен порядок принятия НДС к вычету при расчетах собственным имуществом: налог принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением (п.2 ст.172 НК РФ). В перечень операций, не подлежащих обложению НДС, включены: реализация цветных металлов (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ); реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.26 п. 2 ст.149 НК РФ); Установлено, что при возврате товара иностранному продавцу: покупатель – налогоплательщик НДС - вправе принять уплаченный в качестве налогового агента налог к вычету (п.5 ст.171 НК РФ); покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, - учитывает суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, в расходах (п.7 ст.170 НК РФ).

14 Налог на прибыль Имущество стоимостью до 20 тыс. руб. (включительно) не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно (п.1 ст.256 НК РФ). Понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п.9 ст.259 НК РФ). Расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб., рассчитываемым как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз.10 п.16 ст.255 НК РФ). Если страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п.6 ст.272 НК РФ). Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый по такому имуществу к вычету (пп.3.1 п.1 ст.251 НК РФ).

15 ОС и НМА стоимостью менее руб. Начиная с 2006 г. для целей бухучета имущество стоимостью не более руб. можно учитывать как материально-производственные запасы (ПБУ 6/01). С 1 января 2008г. первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, при которой они признаются амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль, должна составлять более руб. Затраты на приобретение имущества стоимостью до руб. (включительно) можно единовременно учесть как материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ: стоимостью менее рублей – прочие затраты по пп.26 п.1 ст.264 НК РФ; стоимостью от до руб. (включительно) – прочие затраты по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

16 Добровольное страхование работников В составе расходов на оплату труда организация вправе признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты не только в случае смерти, но и причинения вреда здоровью застрахованного лица. Предел суммы таких взносов, включаемых в расходы для целей налога на прибыль, с 1 января 2008 г. повышен с руб. до руб. Порядок применения предельного размера изменен: ранее предельный размер был установлен в отношении каждого застрахованного работника; теперь проверка на превышение производится путем деления общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников. Расходы по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет: признаются для целей налогообложения, если договоры заключены с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности; договоры могут предусматривать страховые выплаты не только в случае наступления смерти застрахованного лица, но и на случай причинения вреда его здоровью.

17 Признание расходов по страхованию Договора, заключенные на срок более одного отчетного периода До 2008г.: если уплата страховых взносов производится единовременно (разовым платежом), то расходы для целей налогообложения необходимо распределять равномерно на весь период действия договора; если страховые взносы уплачиваются несколькими частями, то они признаются расходами в момент перечисления денежных средств ( Письмо Минфина РФ от /1/47). С 1 января 2008г.: если уплата страховых взносов производится единовременно, то расходы для целей налогообложения необходимо распределять равномерно на весь период действия договора (т.е., как и раньше); если страховые взносы уплачиваются несколькими частями, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

18 НДФЛ С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст.217 НК РФ). Стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, не облагается НДФЛ (п.9 ст.217 НК РФ). Доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов (п.3 ст.224 НК РФ). Датой фактического получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п.2 ст.223 НК РФ). Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, освобождается от налогообложения (п.8 ст.217 НК РФ). При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ, поскольку налог должен уплачивать сам налогоплательщик (пп.7 п.1 ст.228 НК РФ). Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (пп.2 п.2 ст.212 НК РФ).

19 Единый социальный налог С выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п.1 ст.236 НК РФ). Материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается ЕСН (пп.3 п.1 ст.238 НК РФ). Суммы компенсаций по договорам гражданско-правового характера не облагаются ЕСН (абз.8 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Авансовые платежи по ЕСН необходимо уплачивать по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала (п.3 ст.243 НК РФ).

20 Упрощенная система налогообложения В составе расходов разрешили учитывать: расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп.1 п.1 ст НК РФ); расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.2.1 п.1 ст НК РФ); расходы на патентование, на оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации (пп.2.2 п.1 ст НК РФ); расходы на НИОКР (пп.2.3 п.1 ст НК РФ); расходы на обслуживание ККТ (пп.35 п.1 ст НК РФ); расходы по вывозу твердых бытовых отходов (пп.36 п.1 ст НК РФ); Разрешили учитывать по мере оплаты: расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп.23 п.1 ст НК РФ); расходы по ОС и НМА (пп.4 п.2 ст НК РФ).

21 Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на: …расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп.23. п.1 ст НК РФ) Для справки: прежняя редакция пп.23 содержала условие, согласно которому расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, налогоплательщик мог признавать лишь при реализации товаров. Таким образом, теперь расходы, связанных с приобретением и реализацией товаров, учитываются при определении объекта налогообложения в следующем порядке: связанные с приобретением товаров – в соответствии с п.2 ст НК РФ – «…после их фактической оплаты»; непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров – в соответствии с пп.2 п.2 ст – «…по мере их фактической оплаты».

22 Расходы при частичной оплате ОС и НМА Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп.4 п.2 ст НК РФ). Для справки: Ранее затраты на приобретение основных средств с рассрочкой платежа Минфин России разрешал признавать только в том периоде, когда такие ОС будут оплачены полностью (Письма Минфина России от /2/140, от /2/89, от /2/85). Пример Организация 10 июня 2008г. приобрела в рассрочку компьютер стоимостью руб. Покупка оплачена двумя платежами: 10 июня – на сумму руб. и 10 июля – на сумму руб. Компьютер введен в эксплуатацию в конце июня. Для целей налогообложения расходы по оплате компьютера учитываются: во 2 квартале – на сумму 5000 руб. (15000/3), в 3 квартале - на сумму руб. ( /2).

23 Новые формы деклараций в 2008г. Новая форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций: утверждена приказом Минфина России от 20 февраля 2008г. 23н; применяется начиная с представления расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2008г. Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций: утверждена приказом Минфина России от г. 54н; применяется начиная с представления налоговой декларации за 1 полугодие 2008г. (за период январь-июнь 2008г). Новая (измененная) форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу: утверждена приказом Минфина России от ???. ??н; применяется начиная с отчета за ???

24 Спасибо за внимание! Харитонов Сергей Александрович д.э.н., профессор Финансовой академии