ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Шепилова Наталия Петровна к.э.н., доцент кафедры международного бухгалтерского учета и аудита ГУ-ВШЭ. - презентация

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Шепилова Наталия Петровна к.э.н., доцент кафедры международного бухгалтерского учета и аудита ГУ-ВШЭ

2 Тема1: «Теоретические основы бухгалтерского учета» ОПРЕДЕЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

3 Объекты бухгалтерского учета Имущество организаций Имущество организаций Обязательства организаций Обязательства организаций Хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности Хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности

4 Основные принципы бухгалтерского учета Допущения Имущественной обособленности Имущественной обособленности Непрерывности деятельности Непрерывности деятельности Последовательности применения учетной политики Последовательности применения учетной политики Временной определенности фактов хозяйственной деятельности Временной определенности фактов хозяйственной деятельности

5 Основные принципы бухгалтерского учета Требования Полноты Полноты Осмотрительности Осмотрительности Приоритета содержания перед формой Приоритета содержания перед формой Непротиворечивости Непротиворечивости Рациональности Рациональности

6 Имущество организации (функционирующий капитал) Внеоборотные активы Внеоборотные активы (основной капитал) Нематериальные активы Нематериальные активы Основные средства Основные средства Капитальные вложения Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Долгосрочные финансовые вложения Оборотные активы (оборотный капитал) Запасы (материальные оборотные активы) сырье и материалы незавершенное производство готовая продукция товары товары отгруженные расходы будущих периодов Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность

7 Источники формирования имущества организации Собственный капитал Собственный капитал Уставный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Резервный капитал Выкупленные собственные акции (вычитаются) Выкупленные собственные акции (вычитаются) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Заемный капитал Кредиты банка Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

8 Балансовое уравнение АКТИВЫ = ПАССИВЫ АктивСумма 1. Основные средства Материалы Касса Расчетный счет ИТОГО (тыс.руб.) ПассивСумма 1.Уставный капитал Нераспределенная прибыль Поставщики Расчеты по зарплате ИТОГО

9 Влияние операций на балансовое уравнение 1. Получено в кассу с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы тыс. руб. А + = А - 2. Начислена за счет прибыли материальная помощь работнику предприятия – 5 тыс. руб. П + = П - 3. От поставщиков поступили материалы, расчет не произведен тыс. руб. А + = П + 4. Выдана из кассы заработная плата – 150 тыс.руб. А - = П -

10 Тема 9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия. Состав бухгалтерской отчетности В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций входят: бухгалтерский баланс – форма 1; бухгалтерский баланс – форма 1; отчет о прибылях и убытках – форма 2; отчет о прибылях и убытках – форма 2; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие в себя: пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие в себя: отчет об изменениях капитала – форма 3; отчет об изменениях капитала – форма 3; отчет о движении денежных средств – форма 4; отчет о движении денежных средств – форма 4; приложение к бухгалтерскому балансу – форма 5; приложение к бухгалтерскому балансу – форма 5; пояснительная записка; пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности. итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

11 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС АКТИВ Внеоборотные активы Внеоборотные активы Нематериальные активы Нематериальные активы Основные средства Основные средства Незавершенное строительство Незавершенное строительство Финансовые вложения Финансовые вложения Оборотные активы Оборотные активы Запасы Запасы НДС по приобретенным ценностям НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность Финансовые вложения Финансовые вложения ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Собственные акции (вычитаются) Долгосрочные обязательства Заемные средства Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

12 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Доходы и расходы по обычным видам деятельности Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Валовая прибыль Валовая прибыль Коммерческие расходы Коммерческие расходы Управленческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в др. организациях Прочие операционные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль(убыток) отчетного периода

13 Активные счета (счета для учета имущества организации) Счет Касса ДебетКредит Начальный остаток +- Конечный остаток

14 Пассивные счета (счета для учета обязательств организации) Счет Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ДебетКредит Начальный остаток -+ Конечный остаток

15 Активно-пассивные счета (счета для учета имущества и источников его образования) с односторонним сальдо Счет Прибыли и убытки ДебетКредит Начальный остаток ИЛИ Начальный остаток Конечный остаток ИЛИ Конечный остаток

16 Активно-пассивные счета (счета для учета имущества и источников его образования) с двухсторонним сальдо Счет Расчеты с дебиторами и кредиторами ДебетКредит Начальный остаток И Начальный остаток Конечный остаток И Конечный остаток

17 Синтетический учет Учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета Учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета

18 Аналитический учет Учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета Учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета

19 Иерархия бухгалтерских счетов Синтетический счет Расчеты с персоналом по оплате труда Аналитические счета Аналитические счета Иванов Петров Сидоров

20 Иерархия бухгалтерских счетов Синтетический счет МатериалыСубсчета Сырье и материалыТопливо Тара Аналитические счета

21 План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов предприятия План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов предприятия В России план счетов определяется законодательно В России план счетов определяется законодательно В плане счетов фиксируется нумерация и названия синтетических счетов и перечень субсчетов, которые могут быть открыты для детализации синтетических счетов В плане счетов фиксируется нумерация и названия синтетических счетов и перечень субсчетов, которые могут быть открыты для детализации синтетических счетов

22 Регистрация хозяйственных операций Хозяйственные операции регистрируются на бухгалтерских счетах с помощью системы двойной записи. Хозяйственные операции регистрируются на бухгалтерских счетах с помощью системы двойной записи. Сущность системы двойной записи состоит в том, что одна и та же операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Сущность системы двойной записи состоит в том, что одна и та же операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

23 Методы исправления ошибок Корректурный метод применяется, когда проводка сделана правильно, но одна из сумм указана неверно применяется, когда проводка сделана правильно, но одна из сумм указана неверно Метод дополнительных проводок применяется, когда проводка сделана правильно, но сумма операции преуменьшена применяется, когда проводка сделана правильно, но сумма операции преуменьшена Метод «красное сторно» применяется, когда проводка сделана неверно или сумма операции преувеличена применяется, когда проводка сделана неверно или сумма операции преувеличена

24 Тема 2: Учет основных средств ПБУ 6/01 Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере

25 Характеристика основных средств Используются в качестве средств труда при производстве продукции или оказании услуг Используются в качестве средств труда при производстве продукции или оказании услуг Используются более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев Используются более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев Не предполагается последующая перепродажа данных активов Не предполагается последующая перепродажа данных активов Их использование призвано приносить доход в будущем Их использование призвано приносить доход в будущем

26 Виды основных средств Здания Здания Сооружения Сооружения Машины и оборудование Машины и оборудование Транспортные средства Транспортные средства Измерительные приборы Измерительные приборы Вычислительная техника Вычислительная техника Инструмент Инструмент Хозяйственный инвентарь Хозяйственный инвентарь Производственный инвентарь и принадлежности Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения Капитальные затраты по улучшению земель Капитальные вложения в объекты природопользования Капитальные вложения в арендованные средства

27 Оценка основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ

28 Оценка основных средств Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом накопленного износа Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом накопленного износа Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения и строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент их переоценки Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения и строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент их переоценки

29 Поступление основных средств В качестве вклада в уставный капитал В качестве вклада в уставный капитал Покупка оборудования Покупка оборудования Строительство объекта подрядным (хозяйственным) способом Строительство объекта подрядным (хозяйственным) способом Безвозмездное получение Безвозмездное получение

30 Поступление основных средств приобретены за плату НДС безвозмездно вклад в уставный капитал переданы в монтаж переданы в эксплуатацию затраты по транспортировке, установке

31 Методы амортизация основных средств Линейный метод Линейный метод Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод уменьшаемого остатка Метод уменьшаемого остатка Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (Основные средства стоимостью менее руб. списываются на расходы в момент их отпуска в производство) (Основные средства стоимостью менее руб. списываются на расходы в момент их отпуска в производство)

32 Методы амортизация основных средств Линейный метод Первоначальная стоимость Срок полезного использования

33 Методы амортизация основных средств Метод списания стоимости пропорционально объему продукции Первоначальная стоимость Предполагаемый объем работ

34 Методы амортизация основных средств Метод уменьшаемого остатка Остаточная коэффициент * при линейном Остаточная коэффициент * при линейном списании списании cтоимость

35 Методы амортизация основных средств Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Количество лет, которое Количество лет, которое Первоначальная осталось работать стоимость * стоимость * на начало года Сумма лет работы оборудования

36 Начисление амортизация основных средств общехозяйственные общехозяйственные основные средства основные средства производственные основные средства основные средства складского назначения

37 Ремонт основных средств Первый способ – расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в расходы на производство продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли. Первый способ – расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в расходы на производство продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли. Второй способ – за счет ежемесячных отчислений, включаемых в расходы на производства, формируется резерв на ремонт основных средств (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд»). Т.е. понесенные затраты списываются в дебет сч. 96, а не в дебет счетов затрат. Второй способ – за счет ежемесячных отчислений, включаемых в расходы на производства, формируется резерв на ремонт основных средств (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд»). Т.е. понесенные затраты списываются в дебет сч. 96, а не в дебет счетов затрат.

38 Выбытие основных средств Безвозмездная передача Безвозмездная передача Списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях Списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Продажа основных средств Продажа основных средств

39 Выбытие основных средств убыток убыток списание накопленного износа стоимость материалов, запчастей остаточная стоимость затраты по ликвидации НДС прибыль продажавыручка (с НДС) передача в уставный капитал

40 Тема 3: Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 Условия отнесения активов к нематериальным активам Отсутствие материально-вещественной структуры Отсутствие материально-вещественной структуры Возможность идентификации организацией от другого имущества Возможность идентификации организацией от другого имущества Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо управленческих нужд организаций Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо управленческих нужд организаций Использование в течение длительного срока, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или производственного цикла, если он превышает 12 месяцев Использование в течение длительного срока, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или производственного цикла, если он превышает 12 месяцев Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

41 Нематериальные активы К нематериальным активам относятся Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности) Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности) Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

42 Фактические расходы на приобретение нематериальных активов Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав продавцу; Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав продавцу; Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов

43 Методы амортизации нематериальных активов Линейный метод Линейный метод Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод уменьшаемого остатка Метод уменьшаемого остатка

44 Деловая репутация Деловая репутация определяется, как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату покупки Деловая репутация определяется, как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату покупки Положительная деловая репутация учитывается, как отдельный актив Положительная деловая репутация учитывается, как отдельный актив Отрицательная деловая репутация учитывается, как доходы будущих периодов Отрицательная деловая репутация учитывается, как доходы будущих периодов

45 Поступление нематериальных активов приобретены за плату НДС безвозмездно вклад в уставный капитал переданы в эксплуатацию затраты по доработке

46 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 РАСХОДЫ на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий сумма расходов может быть определена и подтверждена сумма расходов может быть определена и подтверждена имеется документальное подтверждение выполнения работ имеется документальное подтверждение выполнения работ использование результатов работ будет приносить экономические выгоды использование результатов работ будет приносить экономические выгоды использование результатов работ может быть продемонстрировано использование результатов работ может быть продемонстрировано

47 Состав расходов по научно- исследовательским работам стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц заработная плата и другие выплаты работникам заработная плата и другие выплаты работникам отчисления на социальные нужды отчисления на социальные нужды стоимость спецоборудования и специальной оснастки стоимость спецоборудования и специальной оснастки амортизация объектов основных средств и нематериальных активов амортизация объектов основных средств и нематериальных активов затраты на содержание научно- исследовательского оборудования и других объектов основных средств и иного имущества затраты на содержание научно- исследовательского оборудования и других объектов основных средств и иного имущества общехозяйственные расходы, если они связаны непосредственно с выполнением работ общехозяйственные расходы, если они связаны непосредственно с выполнением работ

48 СПИСАНИЕ расходов на научно- исследовательские работы линейный способ линейный способ способ списания пропорционально объему продукции способ списания пропорционально объему продукции Срок полезного использования установлен максимально – 5 лет, но не более срока деятельности организации Срок полезного использования установлен максимально – 5 лет, но не более срока деятельности организации

49 Тема 4: Учет материально- производственных запасов ПБУ 5/01 Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенная для продажи или используемая для управленческих нужд организации Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенная для продажи или используемая для управленческих нужд организации

50 Виды материально- производственных запасов Сырье и материалы Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Топливо Тара и тарные материалы Тара и тарные материалы Запасные части Материалы, переданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

51 Оценка материально- производственных запасов Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

52 Фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов Таможенные пошлины и платежи Таможенные пошлины и платежи Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально- производственные запасы Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально- производственные запасы Затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию Затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию

53 МЕТОДЫ оценки материально- производственных запасов По себестоимости каждой единицы По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По средней себестоимости По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО) По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО) По себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ЛИФО) По себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ЛИФО)

54 МЕТОДЫ оценки материально- производственных запасов Исходные данные Январь,1 Запасы 200 ед. по 1 руб. 9 Закупки 300 ед. по 1.10 руб. 9 Закупки 300 ед. по 1.10 руб. 10 Продажа400 ед. 10 Продажа400 ед. 15 Закупки 400 ед. по 1.16 руб. 15 Закупки 400 ед. по 1.16 руб. 18 Продажа300 ед. 18 Продажа300 ед. 24 Закупки 100 ед. по 1.26 руб. 24 Закупки 100 ед. по 1.26 руб.

55 МЕТОДЫ оценки материально- производственных запасов МЕТОД СРЕДНЕЙ нач. остатки 200*1 = 200 руб. покупки 300* * *1.26 = 920руб. товаров для продажи 1000 ед руб. ср. цена 1120 / 1000 = 1.12 руб. /ед. кон. остатки 300*1.12 = 336 руб. себестоимость = 784 руб.

56 МЕТОДЫ оценки материально- производственных запасов МЕТОД ФИФО кон. остатки 100* *1.16 = 358 руб. себестоимость = 762 руб. МЕТОД ЛИФО кон. остатки 200* *1.1 = 310 руб. себестоимость = 810 руб.

57 Учет материально- производственных запасов НДС учетная цена поступивших на склад материалов учетная цена использованных материалов при оплате счета фактическая цена фактическая стоимость < учетной цены фактическая стоимость > учетной цены списывается (сторнируется) пропорционально использованным материалам ,25, 26,44

58 Тема 5: «Учет труда и заработной платы» Формы оплаты труда Распространены следующие формы оплаты труда: Распространены следующие формы оплаты труда: Оплата в соответствии с установленными окладами Оплата в соответствии с установленными окладами Повременная оплата труда Повременная оплата труда Сдельная оплата труда Сдельная оплата труда Начисленная заработная плата не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда Начисленная заработная плата не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда

59 Фонд оплаты труда Оплата за отработанное время Оплата за отработанное время Оплата за неотработанное время (отпуска, льготное время подростков, простои не по вине рабочих) Оплата за неотработанное время (отпуска, льготное время подростков, простои не по вине рабочих) Единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам года, за выслугу лет) Единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам года, за выслугу лет) Выплаты на питание, жилье, топливо Выплаты на питание, жилье, топливо

60 Ставки Единого социального налога Налоговой базой для расчета ЕСН являются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты Налоговой базой для расчета ЕСН являются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты Пенсионный фонд – 20% Пенсионный фонд – 20% Фонд социального страхования – 3.2% Фонд социального страхования – 3.2% Фонд медицинского страхования – 2.8% Фонд медицинского страхования – 2.8%

61 Учет расчетов по оплате труда подоходный налог выплата зарплаты депонированная зарплата больничные ЕСН 20 производственные рабочие цеховой персонал заводской персонал работники отдела реализации ЕСН 70 50,

62 Тема 6. «Учет затрат на производство продукции» Учет расходов ПБУ 10/99 с учетом изменений от Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

63 Признание расходов Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов Сумма расхода может быть определена Сумма расхода может быть определена Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

64 Классификация расходов Расходы по обычным видам деятельности Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы Прочие расходы

65 Расходы по обычным видам деятельности Расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Расходы принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности Расходы принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности

66 Прочие расходы Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров Расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств Отчисления в оценочные резервы, перечисление средств на благотворительные цели, культурные мероприятия Отчисления в оценочные резервы, перечисление средств на благотворительные цели, культурные мероприятия

67 Прочие расходы Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Возмещение причиненных организацией убытков Возмещение причиненных организацией убытков Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Курсовые разницы Курсовые разницы

68 Группировка расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат Материальные затраты Материальные затраты Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Отчисления на социальные нужды Амортизация Амортизация Прочие расходы Прочие расходы

69 Группировка расходов по обычным видам деятельности по статьям калькуляции 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы

70 Тема 7. «Оценка и учет производства и реализации продукции.» Учет доходов ПБУ 9/99 с учетом изменений от Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

71 Классификация доходов Доходы от обычных видов деятельности Доходы от обычных видов деятельности Прочие доходы Прочие доходы

72 Доходы от обычных видов деятельности Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности

73 Тема 8. «Учет финансовых результатов» Признание выручки Организация имеет право на получение этой выручки Организация имеет право на получение этой выручки Сумма этой выручки может быть определена Сумма этой выручки может быть определена Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком Право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

74 Прочие доходы Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров Проценты, полученные за предоставление денежных средств организации Проценты, полученные за предоставление денежных средств организации

75 Прочие доходы Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров Активы, полученные безвозмездно Активы, полученные безвозмездно Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Поступления в возмещение причиненных организации убытков Поступления в возмещение причиненных организации убытков Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Курсовые разницы Курсовые разницы

76 Формирование финансовых результатов от продажи продукции НДС НДС ,69 в течение месяца в конце месяца убыток прибыль выручка с НДС фактическаянормативная нормативная с/сть реал. продукции в течение месяца с/сть выпущ. продукции в течение месяца с/сть вупущ. продукции в конце месяца отклонение