Тренинг « Налогообложение безвозмездных поступлений в некоммерческие организации и физическим лицам » 10 апреля 2008 г. Подготовлен Юлией Чекмаревой, директором. - презентация

1 Тренинг « Налогообложение безвозмездных поступлений в некоммерческие организации и физическим лицам » 10 апреля 2008 г. Подготовлен Юлией Чекмаревой, директором по правовым вопросам CAF Россия, в рамках проекта « Информационно - консультационный правовой центр по применению нового законодательства об НКО ( ИКПЦ С AF)» при поддержке Фонда Джона Д. и Кэтрин Т. МакАртуров CAF Россия

2 Структура тренинга 1. Виды безвозмездных поступлений : их гражданско - правовая характеристика и налоговые последствия для получателей 2. Налоговые льготы для доноров

3 Использованные сокращения НКО - некоммерческая ( ие ) организация ( и ) ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации ФЗ о НКО - Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7- ФЗ " О некоммерческих организациях " ФЗ о благотворительной деятельности - Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135- ФЗ " О благотворительной деятельности и благотворительных организациях " ФЗ об общественных объединениях - Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 82- ФЗ " Об общественных объединениях " ФЗ о валютном контроле - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173- ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле « ФЗ о противодействии легализации ( отмыванию ) доходов - Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115- ФЗ " О противодействии легализации ( отмыванию ) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма « Инструкция ЦБР - Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. N 117- И " О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок « ФЗ о безвозмездной помощи ( содействии ) РФ – Федеральный закон от 4 мая 1999 г. 95- ФЗ " О безвозмездной помощи ( содействии ) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи ( содействия ) Российской Федерации « ФЗ о ЦК - Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275- ФЗ " О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций "

4 Безвозмездное поступление ( определение ) Для целей настоящего тренинга под безвозмездным поступлением понимается полученное НКО или физическими лицами ( без встречного предоставления ): имущество, в том числе имущественные права, вещи и денежные средства, с определением или без его целевого назначения, а также материальная выгода ( от безвозмездно оказанных услуг или выполненных работ ).

5 1. Виды безвозмездных поступлений : их гражданско - правовая характеристика и налоговые последствия для получателей Дарение ( дар / подарок ) По договору дарения одна сторона – даритель ( им может быть любое физическое или юридическое лицо ) безвозмездно передаёт или обязуется передать одаряемому : вещь в собственность ( например, физическое лицо дарит транспортное средство НКО ); имущественное право ( требование ) к себе ( например, коммерческая организация дарит право пользования своим земельным участком НКО ); имущественное право ( требование ) к третьему лицу ( например, коммерческая организация безвозмездно уступает НКО право требования уплаты долга к своему должнику ); а также безвозмездно освобождает или обязуется освободить НКО : от имущественной обязанности перед собой ( например, банк освобождает НКО от обязанности уплатить проценты по кредиту ); от имущественной обязанности перед третьим лицом ( например, физическое лицо погасило задолженность НКО за коммунальные услуги ). См. статью 572 Гражданского кодекса РФ !!! Безвозмездное выполнение работ / услуг не регулируется договором дарения !!! Одаряемый всегда может отказаться от принятия дара ( ст. 573 ГК РФ ).

6 Дарение : требования к оформлению договора Договор дарения движимого имущества с НКО, в том числе денежных средств, должен быть всегда совершен в письменной форме ! ( Ст.161 ГК РФ ) ( путем подписание единого документа – договора или путем обмена письмами ) Случаи ничтожности договора дарения Несоблюдение письменной формы договора дарения влечет, если : - дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда ; - договор содержит обещание дарения в будущем. Несоблюдение требования законодательства о государственной регистрации договора дарения недвижимого имущества. Договор дарения содержит обещание дарителя подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности. Договор, предусматривает передачу дара одаряемому после смерти дарителя.

7 Дарение : налоговые последствия для получателей Признается внереализационным доходом по налогу на прибыль организаций и подлежит налогообложению 24% от размера / стоимости дара ( п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ )

8 Пожертвование ( особый вид дарения ) Пожертвование – дарение вещи или права в общеполезных целях ( п. 1 ст. 582 ГК РФ ) Все требования к оформлению договора дарения распространяются и на пожертвование. К пожертвованию не применяется нормы о правопреемстве при обещании дарения или об отмене дарения. NB! Пожертвовать нельзя : - работы и услуги - освобождение от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом ( Письмо департамента налоговой и таможено - тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2007 г /1/168) - в коммерческие организации, ТСЖ, потребительские кооперативы ( но не все ), дачные, садоводческие и огороднические объединения. Получателями пожертвования могут быть : - Физические лица - РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, бюджетные учреждения - НКО, перечисленные в ст. 582 ГК РФ, а также те, которым гражданское законодательство позволяет получать пожертвования.

9 Пожертвование : налоговые последствия ( целевое поступление ) Пожертвование отнесено НК РФ к разновидности целевых поступлений на ведение уставной деятельности и содержание НКО. При получении НКО пожертвования НЕТ налога на прибыль ! ( пп.1 п.2 ст. 251 НК РФ ). Признаки целевого поступления в НКО : - безвозмездность, - использование по целевому назначению, не связанному с коммерческой деятельностью, - ведение раздельного учета расходования / использования поступления. !!! Как указано в Письме Управления МНС по г. Москве от 22 января 2003 г. N 26-12/4743 понятия " содержание некоммерческой организации " и " ведение уставной деятельности " НКО не равнозначны. К расходам на содержание НКО относятся расходы по оплате труда административно - управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность, командировочные расходы, расходы на канцелярские товары, расходы по аренде помещений, расходы по содержанию зданий и помещений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества, расходы по приобретению основных средств и др. Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. Средства на реализацию конкретной программы, являются ничем иным как средствами на осуществление уставной деятельности, только с конкретизированным назначением. Направления расходования таких средств определяются в соответствии с программными документами, утверждаемыми получателем пожертвования ( самостоятельно или по согласованию с донором ). К программным документам в первую очередь относится положение о программе ( комплекс мероприятий для решения конкретных задач, отвечающих уставным целям ). Помимо этого целесообразно составить смету ( бюджет ) предполагаемых поступлений и расходов по программе. Для благотворительных программ, реализуемых благотворительными организациями, составление сметы обязательно ( см. п. 1 и 2 ст. 17 ФЗ о благотворительной деятельности ).

10 Пожертвование : налоговые последствия ( целевое использование ) Целевое использование пожертвования : Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвования в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина - жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда. Использование пожертвования с нарушением указанного жертвователем назначения или изменение этого назначения с нарушением приведенного выше правила, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования ( это гражданско - правовое последствие ). В случае нецелевого использования пожертвования – вся его сумма признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль ( п. 14 ст. 251 НК РФ ), а также начисляются пени ( ст. 75 НК РФ ) на сумму недоимки и налагается штраф ( ст. 122 НК РФ ). Обратите внимание ! ГК РФ допускает передачу пожертвования НКО без указания его назначения, а НК РФ, хотя и широко, но четко определяет – это ведение уставной деятельности и содержание. Противоречия НЕТ, т. к. у НКО специальная правоспособность, они могут действовать только в соответствии с уставом ! Следовательно, при получении пожертвования без детализации назначения НКО смогут направить его лишь на уставную деятельность и ( или ) свое содержание.

11 Понятие « бл / пожертвование » появилось раньше, чем « Пожертвование » в ГК РФ, этим объясняется их существенное различие. ФЗ о благотворительной деятельности ( ст. 5) сделал синонимами слова « бл / деятельность » и « бл / пожертвование », поэтому как вид бл / пожертвования в законе названы : - бескорыстная ( безвозмездная или на льготных условиях ) передача имущества - бескорыстное выполнение работ / услуг - труд добровольцев NB! Работы, услуги и труд добровольцев не могут быть объектом договора пожертвования п. 1 ст. 582 ГК РФ. NB! Обратите внимание на то, что благотворительное пожертвование может даваться ( чаще всего так и происходит ) НКО на осуществление некоммерческой социально полезной, но не благотворительной деятельности ( существуют получатели бл / пожертвований, которые не могут в силу своего статуса заниматься благотворительной деятельностью, например, бюджетные учреждения )! Передача донором средств или иного имущества в форме благотворительного пожертвования означает, что жертвователь это сделал в рамках своей благотворительной деятельности и в соответствии с ее целями ( ст. 2 и 5 ФЗ о благотворительной деятельности и благотворительных организациях ). Пожертвование и Благотворительное пожертвование

12 Анонимное пожертвование Как правило, анонимное пожертвование делается в установленный НКО ящик для сбора пожертвований или в кассу НКО * ( в последнем случае в приходно - кассовом ордере указывает вымышленная фамилия, например, « А. А. Аноним »). Анонимное пожертвование с банковского счета ** теоретически возможно, однако у НКО могут возникнуть трудности в случае перечисления иностранной валюты, особенно если размер пожертвования превышает долларов США, поскольку в таком случае необходимо оформление паспорта сделки. Более того, в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 6 ФЗ о противодействии легализации ( отмыванию ) доходов при получении пожертвования из - за границы в размере равном или превышающем рублей со счета ( вклада ), открытого на анонимного владельца, такая операция по перечислению денежных средств подлежит обязательному контролю со стороны уполномоченных государственных органов, о чем эти органы уведомляется кредитной организацией. * Не применимо к филиалам и представительствам иностранных НКО ( п.3 ст. 14 ФЗ о валютном контроле ) ** В соответствии с п. 5 ст. 7 ФЗ о противодействии легализации ( отмыванию ) доходов российским банкам запрещено открывать анонимные счета.

13 Публичный сбор пожертвований На осуществление уставной деятельности и содержание НКО или на конкретные программу, мероприятие - обычно через ящики для сбора пожертвований ( возможно путем перечисления насчет НКО ) - специально законодательного регулирования нет - п рименяется заключение договора на основе публичной оферты ( ст. 437 ГК РФ ) - направлено на частных жертвователей ( ф / л ) - если сбор через ящик, то не применимо для иностранных НКО ( п. 3 ст. 14 ФЗ о валютном контроле ) На пополнение сформированного целевого капитала НКО Порядок сбора, требования к оформлению договора и его содержанию, а также к прозрачности использования средств, установлены в ст. 11 ФЗ о ЦК. Среди жертвователей предполагаются как физические, так и юридические лица.

14 Грант ( вид целевого финансирования ) В российском гражданском законодательстве нет единого легального ( законодательного ) определения гранта. В целом, с годами выделились следующие признаки гранта : безвозмездность, целевой характер и общественная полезность ( что делает его похожим на пожертвование ). Основное отличие института гранта в международной практике от договора пожертвования в том, что грантополучателем может выступать коммерческая организация. Понятие гранта для целей налогообложения прибыли организаций ( абз.4 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ ) С позиций НК РФ грантами для организаций признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача ( получение ) удовлетворяет следующим условиям : o передаются на безвозмездной и безвозвратной основах ( отличие от договора займа и кредита ), на условиях, определяемых грантодателем ; o доноры только : российские физические лица ( КТО ЭТО ?), российские некоммерческие организациями, а также иностранные и международные организации и объединения по перечню таких организаций, утверждаемому постановлением Правительством РФ ( на настоящий момент действует перечень от N 923); o предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения ( направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез ), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований ; o с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

15 Грант : налоговые последствия Гранты, отвечающие требованиям, названным выше, НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом на прибыль ! При этом некоммерческая организация, получившая грант, обязана вести раздельный учет доходов ( расходов ) по использованию имущества в виде гранта. При отсутствии такого учета, полученное имущество в виде гранта, подлежит налогообложению с даты его получения в качестве внереализационного дохода ( п. 8 ст. 250 НК РФ ). Нецелевое использование гранта также ведет к утрате НКО налоговой льготы и признанию безвозмездного поступления внереализационным доходом ( п.14 ст. 251 НК РФ ), с начислением пеней и наложением штрафа.

16 Безвозмездная помощь ( содействие ) России Денежные средства, полученные НКО в качестве безвозмездной помощи, с точки зрения гражданского права также являются дарением или пожертвованием. Однако есть свои особенности, связанные с кругом доноров, получателей и порядком оформления этого вида поступлений. Более того в рамках безвозмездной помощи могут оказываться услуги и выполняться работы ( но они не относятся к безвозмездным поступлениям )! Под безвозмездной помощью ( содействием ) понимаются средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам в качестве гуманитарной или технической помощи ( содействия ) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами ( ст. 1 ФЗ о безвозмездной помощи ( содействии ) РФ ). Безвозмездная помощь бывает двух видов : гуманитарная и техническая. Техническая помощь ( содействие ) - вид безвозмездной помощи ( содействия ), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно - экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и ( или ) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально - технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации ; Гуманитарная помощь ( содействие ) - вид безвозмездной помощи ( содействия ), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи ( содействия ).

17 Безвозмездная помощь ( содействие ) России : налоговые последствия Согласно пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, полученные в рамках безвозмездной помощи, не учитываются налогоплательщиком при исчислении налоговой базы и уплате налога на прибыль. Безвозмездная помощь признается таковой только при наличии удостоверения ( документов ), подтверждающих их принадлежность к гуманитарной или технической помощи ( содействию ). Для получения технической помощи еще необходимо зарегистрировать проект или программу технической помощи. Оформление ( получение удостоверения и регистрация проекта ) безвозмездной помощи осуществляется в Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ в соответствии с порядком, установленном Правительством РФ ( Постановления Правительства РФ от N 1046 и от N 1335) и является длительным процессом. Контроль за целевым использованием средств безвозмездной помощи ( содействия ) ее получателем осуществляется при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае не целевого использования безвозмездной помощи ( содействия ) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.

18 Взносы в имущество НКО и их виды ( целевые поступления ) Для целей налогообложения прибыли взносы в имущество НКО можно подразделить на две группы : облагаемые и необлагаемые налогом. Не подлежат налогообложению взносы, отнесенные в НК РФ к целевым поступлениям ( пп.1 п. 2 ст. 251): Вступительные взносы – относятся к единовременным имущественным поступлениям от членов или участников ( КТО ЭТО ?) НКО на покрытие расходов по оформлению их вступления ( п. 1 ст. 31 ФЗ об общественных объединениях, законодательство о потребительской кооперации и садоводческих объединениях граждан ). Членские взносы – единовременные и ( или ) регулярные поступления от членов в членские организации ( некоммерческие партнерства, союзы, ассоциации, общественные организации ) на ведение уставной деятельности и содержание Паевые взносы - поступления в имущество потребительских кооперативов от их членов. !!! Возможность получения и порядок принятия вступительных, членских и паевых взносов должны быть предусмотрены уставом НКО ! Нецелевое расходование названных выше безвозмездных поступлений влечет их признание внереализационным доходом и обложение налогом на прибыль ( п. 14 ст. 251 НК РФ ), а также начисление пеней ( ст. 75 НК РФ ) на сумму недоимки и наложение штрафа ( ст. 122 НК РФ ).

19 Взносы в имущество НКО и их виды ( внереализационный доход ) Облагаются налогом на прибыль, т. к. признаются внерализационным доходом ( п. 8 ст. 250 НК РФ ): Благотворительные взносы – поступления имущества в рамках благотворительной деятельности донора ( нет легального определения ). Целевые взносы – поступления от членов НКО на покрытие определенных расходов по содержанию организации или ведению уставной деятельности ( Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. N 66- ФЗ « О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан »). Взносы от учредителей – поступления от учредителей на поддержку уставной деятельности и содержание организации или на покрытие конкретных расходов. Рекомендуется во избежание негативных для НКО налоговых последствий учредителям членских организаций делать членские взносы, а не членских НКО – пожертвования или передавать средства на осуществление благотворительной деятельности ( если она предусмотрена в уставе ). Обратите внимание ! Основные цели создания НКО не связаны с извлечением прибыли, учредители не участвуют в ее распределении и у них не сохраняется каких либо прав на переданное НКО имущество. В коммерческих организациях ровным счетом все наоборот !!! НО при этом взносы учредителей ( участников ) в уставный ( складочный ) капитал ( фонд ) коммерческой организации НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом на прибыль ( пп.3 п.1 ст. 251 НК РФ )!

20 Целевое поступление на осуществление благотворительной деятельности Средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности ( пп.4 п.2 ст. 251 НК РФ ) С точки зрения гражданского права, это дар или его разновидность - пожертвование. Данное понятие вводится НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль. Налоговые последствия. Этот вариант оформления безвозмездной передачи средств означает сужение целевого назначения имущества. Средства, полученные с такой формулировкой, могут расходоваться только в рамках уставной деятельности на благотворительность. Они в соответствии с п. 2 пп.4 ст. 251 НК РФ также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

21 Особенности использования безвозмездных поступлений благотворительными организациями ( БО ) БО может получать все виды перечисленных выше безвозмездных поступлений, облагаемых ( дар ) и необлагаемых налогом на прибыль, при условии соблюдения требований законодательства к их оформлению и использованию. Особенностью же являются ограничения по расходованию БО таких средств. Так, согласно п. 3 и 4 ст. 16 ФЗ о благотворительной деятельности благотворительный фонд не вправе использовать на оплату труда административно - управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств ( независимо от их вида и источника ), расходуемых этой БО за финансовый год. Однако данное требование не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. Следующее ограничения ( по размеру, целям и сроку использования ) касаются расходования БО средств, полученных в качестве благотворительного пожертвования : не менее 80 % благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Однако, если в договоре с благотворителем или в самой благотворительной программе будет предусмотрено иное, а именно больший или меньший процент расходования средств в течение более короткого или долгого срока, то будут действовать положения названных документов. Эти документы всегда можно изменить, в первом случае – по согласованию с благотворителем, а во втором - самостоятельно, путем утверждения БО новой редакции программы ( или изменений к ней ). Последствием не соблюдения названных ограничений применительно к расходованию безвозмездных средств, могут стать гражданско - правовые и налоговые последствия, перечисленные для пожертвований.

22 Денежные средства на формирование целевого капитала НКО ( вид целевого поступления ) Не облагается налогом на прибыль целевые поступления в виде : денежных средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном ФЗ о ЦК ( пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ ); В какой форме передаются : в иностранной или российской валюте по договору пожертвования или в порядке наследования Получатели : 1) НКО, которым разрешено формировать ЦК ; 2) специализированные фонды управления целевым капиталом На какие цели : для формирования или пополнения целевого капитала НКО для использование в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта ( за исключением профессионального спорта ), искусства, архивного дела, социальной помощи ( поддержки ). Здесь необходимо упомянуть, что налогом на прибыль также не облагаются денежные средства, полученные : НКО - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал ( пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ ); НКО от специализированных фондов управления целевым капиталом ( пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ ). Нецелевое использование названных целевых поступлений ведет к утрате НКО налоговой льготы и признанию безвозмездного поступления внереализационным доходом ( п.14 ст. 251 НК РФ ), с начислением пеней и наложением штрафа.

23 Спонсорская помощь Спонсорская помощь не является безвозмездным поступлением ! Это плата за рекламу, распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре ( спонсорская реклама ). СМ. ст. 3 ФЗ от 13 марта 2006 г. N 38- ФЗ " О рекламе " Спонсор выступает рекламодателем, а получатель спонсорской помощи - рекламораспространителем. Обычно спонсорская помощь носит целевой характер, но может предоставляться просто на ведение уставной деятельности и содержание НКО ! Поскольку спонсорская помощь рассматривается как выручка за оказание рекламных услуг, то у НКО возникает обязанность : - заплатить НДС ( п. 1 ст. 146 НК РФ ), - исчислить налог на прибыль ( ст. 249 НК РФ )

24 Безвозмездные работы и услуги Налог на прибыль Работы и услуги, безвозмездно выполненные для НКО третьими лицами, признаются внереализационным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль ( единым налогом в рамках УСН ) в размере 24% от их рыночной стоимости ( п.8 ст. 250 НК РФ ). НДС Если же безвозмездное выполнение работ / услуг донором не может быть признано его благотворительной деятельностью ( не соответствует закрытому перечню благотворительных целей ), то такая безвозмездная реализация подлежит обложению НДС ( п.1 ст. 146 и пп.12 п.3 ст. 149 НК РФ ). Обязанность исчислить у заплатить НДС возникает у донора ( юр / лица или индивидуального предпринимателя ).

25 Безвозмездные поступления физическим лицам от благотворительных организаций В ст. 217 НК РФ предусмотрен не всегда понятный и последовательный, но достаточно широкий перечень необлагаемых налогом безвозмездных поступлений физическим лицам ! Однако мы предлагаем обратить ваше внимание на : - законодательные новшества ( см. следующий слайд ) и - еще одну особенность благотворительных организаций, а именно, влиять на возникновение обязанности по уплате налога у своих благополучателей. ЭТО ВАЖНО ПРИ СОЗДАНИИ НКО : выборе ее организационно - правовой формы и характера деятельности !!! Не облагается налогом на доходы физических лиц ( НДФЛ ) следующие безвозмездные поступления : единовременная материальная помощь в виде благотворительной помощи ( в денежной и натуральной формах ), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями ( фондами, объединениями ), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации ( абз.4 п.8 ст. 217 НК РФ ); стипендии, учреждаемые благотворительными фондами ( п. 11 ст. 217 НК РФ ); доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций ( п. 26 ст. 217 НК РФ ).

26 Новые безвозмездные поступления физическим лицам С 1 января 2008 г. не облагаются НДФЛ : Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов ( безвозмездной помощи ), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации не только международными, и иностранными, но и российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации ( на настоящий момент действует перечень только иностранных и международных организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. 165) – см. п.6 ст. 217 НК РФ. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации ( руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации ( руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации ). На настоящий момент действует только перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. 89) – см. п.7 ст. 217 НК РФ. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам ( родителям, усыновителям, опекунам ) при рождении ( усыновлении ( удочерении ) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка ( см. абзац 7 п.8 ст. 217 НК РФ ).

27 2. Налоговые льготы для доноров Налоговые льготы для доноров – физических лиц На федеральном уровне установлен а налоговая льгота только для доноров – физических лиц ( признаваемых налоговыми резидентами ). Это, так называемый, социальный вычет по налогу на доходы физ / лиц ( пп.1 п. 1 ст. 219 НК РФ ). Но этой льготой нельзя воспользоваться в полном размере ! Так, налогоплательщик может исключить из налоговой базы суммы, направленные на благотворительные цели, но не более 25% совокупного дохода, полученного в налоговом периоде. Более того вычет предоставляется только лицам, чья благотворительная деятельность соответствует следующим условиям : безвозмездное поступление передается в форме денежных средств ; благополучателями стали : 1 ) организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов ( такими организациями являются бюджетные либо автономные учреждения, созданные Российской Федерации, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера ); 2) физкультурно - спортивным организации, образовательные и дошкольные учреждения, получившие средства на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд ; 3) религиозные организации, получившие пожертвование на осуществление ими уставной деятельности. !!! Для получения вычета необходимо составить заявление и вместе с налоговой декларацией и копиями документов, подтверждающих расходы на благотворительность в предшествующем налоговом периоде, подать его в налоговую инспекцию по месту жительства ( пп.2 п.1 ст. 219 и ст. 229 НК РФ ). \

28 Налоговые льготы для доноров - юридических лиц За исключением льгот по НДС на федеральном уровне НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ налоговые льготы для доноров - юридических лиц !!! Однако НК РФ оставил возможность региональным властям использовать механизм налогового льготирования для решения своих задач : Так, налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, например, благотворителей, на 4%, но не ниже 13.5% ( п.1 ст. 284 НК РФ ). На настоящее время льготы по налогу на прибыль в отношении организаций - благотворителей введены в г. Санкт - Петербурге, в Московской и Самарской областях. Еще один вариант поддержки и стимулирования благотворительной деятельности – это установление льгот по уплате региональных налогов, оснований и порядка применения льгот. Яркий пример, законодательство Челябинской области о налоге на имущество организаций. Льготы по уплате НДС для доноров – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не признается реализацией и не подлежит обложению НДС передача основных средств, нематериальных активов и ( или ) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью ( пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п.2 ст. 146 НК РФ ); передача донором товаров ( выполнение работ, оказание услуг ) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом " О благотворительной деятельности и благотворительных организациях ", за исключением подакцизных товаров ( пп.12 п.3 ст. 149 НК РФ ).

29 Сайт НП « Юристы за гражданское общество » Сайт Фонда " Школа НКО " Сайт Агенства социальной информации Сайт CAF Россия ( Проект ИКПЦ CAF) Полезные ссылки ( здесь вы можете найти основные для НКО нормативные акты, мнения юристов, обзоры законодательства, формы документов )