Проект закона о налоговой консолидации в свете голландского опыта Лилия Гончарова Москва 2 ноября 2010г. - презентация

1 Проект закона о налоговой консолидации в свете голландского опыта Лилия Гончарова Москва 2 ноября 2010г.

2 Нидерландское законодательство 1940г. – первые положения о зачете налогооблагаемых результатов В настоящее время - ст. 15 Закона о налоге на прибыль 1969г. В настоящее время -«истинная» консолидация, т.е. не зачет результатов Формируется единственный консолидированный налогоплательщик для целей налога на прибыль Применение международных соглашений – на индивидульном уровне 2

3 Нидерланды: основные условия создания Консолидированный налогоплательщик («КН») – всегда материнская компания, имеющая Юридические и экономические права владения на по крайне мере 95% номинального капитала в дочерних компаниях (прямо или косвенно) Единый налоговый период и функциональная валюта Единая учетная политика Налоговые резиденты Нидерландов НЕТ условий о сумме активов, обороте, уплаченном налоге 3

4 Примеры консолидации 95% M DD 20% M D D 80% 4

5 Нидерланды: порядок формирования Совместный запрос участников Возможно – с обратной силой до 3х месяцев (если на момент формирования выполняются условия) С любого момента в течение года (две декларации материнской компании за один год) Нидерланды: прекращение В случае несоблюдения условий По запросу участников В случае продажи/ликвидации одной из дочерних компаний КН не прекращает существование 5

6 Нидерланды: «истинная» консолидация Единственный налогоплательщик Единый консолидированный налоговый баланс в котором элиминируются статьи баланса и результаты внутри КН Единственная налоговая декларация, расчеты авансовых платежей, решения об уплате налога на прибыль НО Солидарная отвественность за уплату налога 6

7 Преимущества консолидации Взаимозачет результатов Упрощение налоговой администрации Нет необходимости соблюдать правила трансфертного ценообразования, НО При прекращении консолидации накопленные убытки остаются у материнской компании Отнесение убытков дочерним компаниям: запрос и расчет самостоятельных результатов в период НК 7

8 Нидерланды: санкции при прекращении КН Переданные в период НК активы оцениваются по рыночной стоимости на момент прекращения НК или передачи активов, исключения: –Обычная предпринимательская деятельность –6 лет после передачи (в отд. случаях 3 года) Правила оценки задолженности между участниками 8

9 Законопроект Статус налогоплательщиков в составе консолидированной группы? –Ст (5): «свои налоговые декларации» Суммирование результатов –Ст (1): суммирование прибыли и убытков –Самостоятельное определение результатов –Упрощение процедуры выхода по сравнению с голл. системой но усложнение налоговой администрации 9

10 Нидерланды: зачет убытков и прибыли В первую очередь горизонтальный зачет (в налоговом периоде) Порядок горизонтального зачета –Если результат КН в данном периоде прибыль, убыток отдельного участника КН принимается в первую очередь к зачету прибыли того участника, который не имеет убытков в период до консолидации (далее пропорционально прибыли) –Если результат КН в данном периоде убыток, прибыль отдельного участника КН уменьшается в первую очередь за счет убытков участников, которые за счет этих убытков не могут уменьшить прибыль в период до консолидации. 10

11 Нидерланды: зачет убытков и прибыли Вертикальный зачет результатов до консолидации Убыток до консолидации/прибыль в период консолидации – перенос на будущее только у члена КН, который понес этот убыток Убыток в период консолидации/прибыль до консолидации – перенос на прошлое только у члена КН, который понес этот убыток 11

12 Нидерланды: зачет убытков и прибыли Убытки дочерней компании после окончания НК: Незачтенные убытки до начала консолидации Незачтенный убыток данного участника в период консолидации (по запросу) Убытки материнской компании после окончания НК: Незачтенные убытки до начала консолидации Общий незачтенный убыток периода консолидации, если не сделана аллокация по запросу 12

13 Нидерланды: зачет убытков и прибыли Вертикальный зачет результатов после консолидации Убыток после окончания НК может быть перенесен на прошлое в зачет прибыли КН 13

14 Налоговые обязательства в финансовой отчетности IFRS, US GAAP, NL GAAP: отчетность на уровне юридического лица NL GAAP: правила распределения налоговых обязательств между участниками НК: –Участники самостоятельные налогоплательщики –Все обязательства у материнской компании –Расчет на основе коммерческой отчетности Компенсация в случае банкротства? 14

15 Loyens & Loeff 15 Netherlands Amsterdam Arnhem Eindhoven Rotterdam Belgium and Luxembourg Brussels Luxembourg Europe Frankfurt Geneva London Paris Zurich Outside Europe Aruba Curaçao Dubai New York Singapore Tokyo

16 16 Professional Attorneys Tax lawyers Civil law notaries Total Netherlands Partners Associates Benelux Partners Associates Non-Benelux Partners47011 Associates Total Partners Associates Partners & Associates

17 International desks Brazil CEE China India Israel Italy Malta Russia / CIS Turkey 17

18 T Blaak 31, 3011 GA Rotterdam PO Box 2888, 3000CW Rotterdam The Netherlands 18