Учет в государственных (муниципальных) учреждениях 2012 г. - презентация

1 Учет в государственных (муниципальных) учреждениях 2012 г.

2 Нормативная база Приказ МФ РФ от 01 декабря 2010 года 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета …. и Инструкции по его применению». Приказ МФ РФ от н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Приказ МФ РФ от н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Приказ МФ РФ от н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

3 Бюджетная классификация 2012 года. Приказ МФ РФ от г. 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации». Приказ МФ РФ от г. 39н «О внесении изменений в Приказ 180н от г.» Письмо МФ РФ от /5996 «О размещении переходных таблиц по кодам классификации доходов бюджетов и ИФДБ РФ, применяемым с 1 января 2012 г.»

4 Ответственность за нарушение бюджетного законодательства при выявлении нецелевого использования бюджетных средств. Письмо МФ РФ от г /534

5 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 120 Доходы от использования имущества, Доходы от сдачи имущества в аренду. Допустимо наличие данного вида дохода только по источнику финансового обеспечения – 2 «Собственные средства».

6 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 130 Доходы от оказания платных услуг. Компенсация затрат государства, в том числе прошлых лет. Компенсация затрат государственных (муниципальных) учреждений. Доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества, закрепленного на праве оперативного управления (в том числе возмещение коммунальных расходов). Плата за пользование общежитием. Плата за прокат. Доходы от оказания мед. Услуг, в системе ОМС. Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде.

7 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 130 Допустимо наличие данного вида дохода только по источнику финансового обеспечения – 2 «Собственные средства». 7 «Средства ОМС»

8 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия» Штрафы, сборы, санкции. Возмещение ущерба (в том числе ОСАГО). Штрафные санкции по договорам (в том числе неустойки, пени).

9 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия» Допустимо наличие данного вида дохода только по источнику финансового обеспечения – 2 «Собственные средства». 7 «Средства ОМС»

10 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 410 «Уменьшение стоимости основных средств» Поступления от реализации основных средств. Доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств.

11 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 410 «Уменьшение стоимости основных средств» Допустимо наличие данного вида дохода только по источнику финансового обеспечения – 2 «Собственные средства».

12 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» Уменьшение стоимости материальных запасов в результате их реализации. Доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей материальных запасов.

13 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» Допустимо наличие данного вида дохода только по источнику финансового обеспечения – 2 «Собственные средства».

14 ДОХОДЫ в 2012 году КОСГУ 180 «Прочие доходы» Гранты и пожертвования – 2. Субсидии, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями - 4,5 Поступления в рамках программы обязательного медицинского страхования, не отнесенные на другие статьи группы 100 «Доходы» - 7. Другие аналогичные доходы, не отнесенные на другие статьи доходов.

15 Формирование входящих остатков по счетам на 01 января 2012 г. в казенных учреждениях. ПЕРЕНОС сальдо в части приведения кодов бюджетной классификации в соответствие с Приказом МФ РФ от г. 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации».

16 Формирование входящих остатков по счетам на 01 января 2012 г. в бюджетных учреждениях, переведенных на субсидию с 01 января 2012 года. Нормативная база Письмо МФ РФ от /1546 «О методических рекомендациях по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании ГМУ путем изменения типа». 1. перевод остатков по счетам по источникам; 2.выделение в составе иного движимого имущества особо ценного движимого имущества; 3. дополнительные проводки в межотчетный период; 4. уведомление учредителя о дополнительных проводках.

17 ПЕРЕНОС САЛЬДО ПО ИСТОЧНИКАМ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ в межотчетный период 2011 год2012 год. (1) Бюджетная деятельность(4) Субсидия на ГМЗ (5) Субсидии на иные цели (2) -? (2) Приносящая доход деятельность (3) Средства во временном распоряжении (7) Средства по ОМС ПРИМЕЧАНИЕ: (7) Средства по ОМС Перенос сальдо по (2), (3), (7) без изменения вида финансового обеспечения

18 ПЕРЕНОС САЛЬДО В МЕЖОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ПРИМЕР Бухгалтерская справка ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ

19 ВЫДЕЛЕНИЕ В МЕЖОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД В СОСТАВЕ ИНОГО ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОСОБО ЦЕННОГО ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА Бухгалтерская справка ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА руб руб. ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА руб руб руб руб руб руб.

20 Дополнительные проводки в межотчетный период В сумме недвижимого имущества и ОЦДИ по (2), (4),(5) Дебет Кредит балансовая стоимость Дебет Кредит начисленная амортизация Отдельная бухг.справка в двух экземплярах

21 Дополнительные проводки в межотчетный период В сумме показателей расчетов по доходным поступлениям в рамках бюджетной деятельности (на сумму остатков по счетам 1 205, 1 209) Дебет Кредит Отдельная бухг.справка в двух экземплярах

22 Дополнительные проводки в межотчетный период Дополнительно в сумме переплат по налогам в рамках (1) до 01 января 2011 года Дебет Кредит Отдельная бухг.справка в двух экземплярах.

23 Операции в учете Учредителя на основании информации представленной бюджетным (автономным) учреждением. Содержание операции Корреспонденция в учете Учредителя В сумме недвижимого имущества и ОЦДИ Дебет Кредит на сумму балансовой стоимости Дебет Кредит на сумму начисленной амортизации В сумме расчетов по ожидаемым поступлениям в бюджет Дебет Кредит В сумме расчетов по ожидаемым возвратам излишне уплаченным в бюджет платежам Дебет Кредит

24 Формирование входящих остатков по счетам на 01 января 2012 г. в бюджетных учреждениях, переведенных на субсидию в 2011 году, в автономных учреждениях. 1.Структура номера счета в части бюджетной классификации. 2. Исправление сальдо по видам финансового обеспечения недопустимо.

25 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Письмо МФ РФ от г / Методические рекомендации распространяются на случаи: - Создания автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения являющегося ПБС; - -принятия в отношении учреждения решения о предоставлении субсидии на выполнение ГМЗ Основания для переходных мероприятий: - Решение учредителя об изменении типа учреждения, - Решение учредителя о предоставлении субсидии на выполнение ГМЗ. 3.Действия ГРБС, в ведении которого находится учреждение: - Вносятся изменения в сводную бюджетную роспись и ЛБО, путем уменьшения БА, ЛБО доведенных учреждению, увеличения БА, ЛБО ГРБС как получателю бюджетных средств (статьи КОСГУ 241, 262). - -остатки средств учреждения по л/с по ПДД, средствам во временном распоряжении перечисляются но новые счета, открытые АУ, БУ на субсидии.

26 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Письмо МФ РФ от г /5236. Период с 01 января до даты изменения типа учреждения Период с даты изменения типа учреждения (включительно) по 31 декабря На дату изменения типа формируются регистры бюджетного учета (в том числе Главная книга) за период с 01 января. На обложке тома – наименование учреждения, ГРБС, код ГРБС С даты изменения типа формируются регистры бюджетного учета (в том числе Главная книга) за период до 31 декабря. На обложке тома – наименование учреждения,, наименование ППО (собственник имущества), код по ОКАТО (ОКТМО), наименование учредителя с указанием его кода, как ГРБС

27 ПЕРЕНОС САЛЬДО ПО ИСТОЧНИКАМ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ Период с 01 января до даты изменения типа учреждения Период с даты изменения типа учреждения (включительно) по 31 декабря (1) Бюджетная деятельность(4) Субсидия на ГМЗ (5) Субсидии на иные цели (2) -? (2) Приносящая доход деятельность (3) Средства во временном распоряжении (7) Средства по ОМС ПРИМЕЧАНИЕ: (7) Средства по ОМС Перенос сальдо по (2), (3), (7) без изменения вида финансового обеспечения

28 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков по счетам первого раздела (счета 100). Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату, предшествующую дате изменения типа учреждения. Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату изменения типа учреждения. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дополнительно в сумме недвижимого имущества и ОЦДИ по (2), (4). Дебет Кредит балансовая стоимость Дебет Кредит начисленная амортизация

29 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков по счетам второго раздела (счета 200). Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату, предшествующую дате изменения типа учреждения. Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату изменения типа учреждения. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дополнительно в сумме показателей расчетов по доходным поступлениям в рамках (1) (на сумму остатков по счетам 1 205, 1 209) Дебет Кредит Отдельная бухг.справка в двух экземплярах.

30 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков в сумме безналичных денежных средств Перечисление остатков денежных средств со старого л/с Зачисление остатков денежных средств на новый л/с Дебет Кредит Забалансовый счет с (-) Дебет Кредит Забалансовый счет с (-) Дебет Кредит Дебет Кредит Забалансовый счет с (+) Дебет Кредит Забалансовый счет с (+) Дебет Кредит Дополнительно в сумме остатка денежных средств, по (2) без права расходования Дебет Кредит Отдельная бухг.справка в двух экземплярах.

31 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков в сумме остатка наличных денежных средств В сумме наличных денежных средств, числящихся на дату изменения типа Остатки наличных денежных средств в кассе: - По (1) должны быть равны «0», - По (2,3) переносятся в отдельный лист Кассовой книги как остаток на начало дня. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

32 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков по счетам третьего раздела (счета 300). Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату, предшествующую дате изменения типа учреждения. Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату изменения типа учреждения. В сумме кредитовых остатков Дебет Кредит В сумме дебетовых остатков Дебет Кредит (за исключением ) В сумме кредитовых остатков Дебет Кредит В сумме дебетовых остатков Дебет Кредит (за исключением ) Дополнительно в сумме переплат по налогам в рамках (1) до 01 января 2011 года Дебет Кредит Отдельная бухг.справка в двух экземплярах.

33 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков по счетам пятого раздела (счета 500). Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату, предшествующую дате изменения типа учреждения. МЕТОДОМ КРАСНОГО СТОРНО Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату изменения типа учреждения. Дебет Кредит в сумме уменьшения БА по ПНО Дебет Кредит в сумме уменьшения ЛБО Дебет Кредит В части плановых назначений по доходам 4,5 Дебет Кредит в сумме БО принятых и неисполненных на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме обязательств принятых и неисполненных по 4,5, на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме ДО принятых и неисполненных на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме ДО по ПНО принятых и неисполненных на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме ДО принятых и неисполненных по 4,5 на дату изменения типа

34 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Перевод остатков по счетам пятого раздела (счета 500). Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату, предшествующую дате изменения типа учреждения. МЕТОДОМ КРАСНОГО СТОРНО Бухгалтерская справка ф , сформированная на дату изменения типа учреждения. Дебет Кредит в сумме уменьшения сметных назначений по смете доходов и расходов (2,7). Дебет Кредит в сумме увеличения сметных назначений по расходам согласно Плана ФХД по (2,7). Дебет Кредит в сумме обязательств принятых и неисполненных по 2,7 на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме обязательств принятых и неисполненных по 2, 7 на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме ДО принятых и неисполненных по 2,7 на дату изменения типа Дебет Кредит в сумме ДО принятых и неисполненных по 2,7 на дату изменения типа

35 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Заключительные записи при закрытии счетов 31 декабря. Остатки по счетам по деятельности учреждения до перехода на субсидию Остатки по счетам по деятельности учреждения после перехода на субсидию Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

36 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Особенности формирования годовой отчетности. Бюджетная отчетность в соответствии с Приказом 191н от г. за период с 01 января по 31 декабря Бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом 33н от г. за период с даты изменения типа по 31 декабря Форма плановые показатели с учетом внесенных изменений Форма раздел Доходы, Источники (строки 500,700,720) с учетом операций по перечислению остатков на новые счета. Форма раздел Доходы, Источники (строки 700,720) с учетом поступления остатков на новые счета.

37 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Особенности формирования годовой отчетности. Бюджетная отчетность в соответствии с Приказом 191н от г. за период с 01 января по 31 декабря Бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом 33н от за период с даты перехода на субсидию по 31 декабря Форма раздел «Доходы» с учетом операций по перечислению остатков на новые счета (с (-) по строке 100 «Прочие доходы»); - - результат переноса показателей в строках не отражается, - - «Доходы будущих периодов», «расходы будущих периодов» должны быть равны «0» Форма дополнительно отражаются операции закрытия на финансовый результат счета Форма раздел «Доходы» с учетом поступления на счета остатков средств (с (+) по строке 100 «Прочие доходы»); - - результат переноса показателей в строках не отражается, Форма дополнительно отражаются операции закрытия на финансовый результат счета

38 Изменение типа учреждения в течении финансового года. Особенности формирования годовой отчетности. Бюджетная отчетность в соответствии с Приказом 191н от г. за период с 01 января по 31 декабря Бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом 33н от за период с даты перехода на субсидию по 31 декабря Форма Остатки на конец года «0». Форма дополнительно составляется по счету ФОРМА ДОЛЖНА БЫТЬ ИДЕНТИЧНА ФОРМЕ Форма Остатки на начало года «0». Форма Составляется по решению Учредителя и в нем на начало года отражаются показатели наличия Активов и Обязательств на дату изменения типа. Форма дополнительно составляется по счету ФОРМА ДОЛЖНА БЫТЬ ИДЕНТИЧНА ФОРМЕ

39 Операции в учете Учредителя на основании информации представленной бюджетным (автономным) учреждением. Содержание операции Корреспонденция в учете Учредителя В сумме недвижимого имущества и ОЦДИ Дебет Кредит на сумму балансовой стоимости Дебет Кредит на сумму начисленной амортизации В сумме расчетов по ожидаемым поступлениям в бюджет Дебет Кредит В сумме расчетов по ожидаемым возвратам излишне уплаченным в бюджет платежам Дебет Кредит

40 Рабочий план счетов бухгалтерского учета и структура финансирования разряды - классификация поступлений и выбытий; 18 разряд – код вида финансового обеспечения; разряды - синтетический счет единого плана счетов; синтетический код 22 - аналитический код группы объектов учета; 23 - аналитический код вида объекта учета; разряды – экономическая классификация поступлений и выбытий (код КОСГУ), (Приказ МФ РФ 81н от г. План ФХД)

41 Включение бюджетной классификации в структуру номера счета. Применение учреждением кодов КБК при формировании 1 – 17 разрядов номера счета Рабочего Плана счетов бюджетного учета, осуществить в соответствии с Приказом (Распоряжением) органа государственной власти (органа местного самоуправления), осуществляющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

42 Нормативно правовая база по учету движения государственного имущества 1.Порядок ведения реестра государственного имущества. 2.Критерии отнесения к ОЦДИ. 3.Порядок списания. 4.Порядок согласования крупных сделок. 5.Порядок согласования сделок с заинтересованностью.

43 Порядок ведения реестра государственного имущества. 1.Порядок ведения реестра государственного имущества. На Федеральном уровне – Постановление Правительства РФ от г. 447 (в редакции от г.)

44 Критерии отнесения к ОСОБО ЦЕННОМУ ДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ ПорядокПорядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества Постановлением Правительства РФ от N 538.

45 Порядок списания имущества 1.Постановление Правительства РФ от 14 октября 2010 г. N 834 «Об особенностях списания федерального имущества». 2.Приказ Минэкономразвития РФ 96, МФ РФ N 30н от 10 марта 2011 года «Об утверждении порядка представления федеральными казенными учреждениями, государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хоз.ведения или оперативного управления»

46 Порядок согласования крупных сделок ПРИКАЗ МФ РФ от 29 сентября 2010 г. N 111н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО СОГЛАСОВАНИЯ СОВЕРШЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ, ПОДВЕДОМСТВЕННЫМ МИНИСТЕРСТВУ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КРУПНЫХ СДЕЛОК»

47 Порядок согласования сделок с заинтересованностью ПРИКАЗ МФ РФ от 5 октября 2010 г. N 121н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ ОБ ОДОБРЕНИИ СДЕЛОК С УЧАСТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, ПОДВЕДОМСТВЕННОГО МИНИСТЕРСТВУ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В СОВЕРШЕНИИ КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ, ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В СООТВЕТСТВИИ С КРИТЕРИЯМИ, УСТАНОВЛЕННЫМИ СТАТЬЕЙ 27 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ«»

48 Отражение в бюджетном учете операций по закреплению недвижимого имущества, составляющего имущество казны Письмо МФ РФ от 30 марта 2012 г /1061

49 Наличие остатков основных средств по видам финансового обеспечения Движение основных средств между видами финансового обеспечения Приобретение основных средств за счет разных источников.

50 Приобретение (изготовление, строительство, увеличение первоначальной стоимости в результате реконструкции) основных средств. В том числе по лизингу. ДебетКредит

51 Принятие к учету объектов по ПС при безвозмездном получении от учредителя НЕДВИЖИМОГО имущества и ОЦДИ Дебет Кредит

52 Принятие к учету объектов по ПС при безвозмездном получении от учредителя ИНОГО ДВИЖИМОГО имущества Дебет Кредит

53 Списание с учета объектов при безвозмездной передаче учредителю НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО и ОЦДИ Дебет Кредит

54 Списание с учета объектов при безвозмездной передаче учредителю ИНОЕ ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО Дебет Кредит

55 Принятие к учету объектов по ПС при безвозмездном получении от других государственных (муниципальных) учреждений Дебет Кредит

56 Списание с учета объектов по ПС при безвозмездной передаче другим государственным (муниципальным) учреждениям Дебет Кредит

57 Принятие к учету объектов по ПС при безвозмездном получении : от прочих юридических и физических лиц Дебет Кредит

58 Принятие к учету объектов в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для собственных нужд. Дебет Кредит

59 Оприходование неучтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости Дебет Кредит

60 Принятие к учету объектов, поступивших в порядке возмещения ущерба Дебет Кредит

61 Передача ОС иным правообладателям в соответствии с законодательством ГУП,МУП

62 Методология использования счета «Расчеты с учредителем» Назначение счета – отражается стоимость имущества, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам (недвижимое имущество и ОЦДИ). Приводится в соответствие с остаточной стоимостью недвижимого имущества и ОЦДИ с периодичностью представления бухгалтерского баланса (либо чаще по решению учредителя).

63 Методология использования счета «Расчеты с учредителем» Является балансирующей статьей. Сверяется со счетом в отчетности учредителя с периодичностью представления бухгалтерского баланса. Не регламентировано использование счета по видам финансового обеспечения.

64 Методология начисления амортизации основных средств в 2012 году.

65 Принятие к учету объектов материальных запасов при безвозмездном получении при закреплении права оперативного управления, в случаях предусмотренных законодательством РФ ОперацияДебетКредит - в части материалов, относимых к ОЦДИ в части материалов, относимых к иному движимому имуществу - Акт приема-передачи, Извещение (ф )

66 Счет 109 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» Распределение затрат должно производиться в соответствии с : 1.Утвержденными плановыми нормативами затрат на выполнение ГМЗ в разрезе прямых и общехозяйственных расходов в расчете на ед.услуги в разрезе видов оказываемых услуг и на содержание имущества. 2.Утвержденными тарифами и плановыми калькуляциями по себестоимости оказываемых плановых услуг.

67 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Относить к прямым затратам - затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги. Прямые затраты учитывать на счете (61) 000 Аналитический учет по счету (61) "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" вести в разрезе Вариант 1- конкретных видов услуг, работ, реализации товаров; Вариант 2 – указываете свой вариант ведения аналитики к счету. Установить следующий перечень прямых затрат Вариант – прописываете свои затраты, которые у Вас относятся к прямым затратам.

68 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Относить к накладным затратам - затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам на производство конкретной продукции (выполнение конкретной работы, оказание конкретной услуги) и потому распределяются между видами продукции (работ, услуг). Это расходы непосредственно связанные с оказанием услуг, производственным процессом, но не позволяющие прямо отнести их на конкретный объект калькулирования. Для учета накладных затрат использовать счет (71) 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг". Аналитический учет по счету (71) "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" вести в разрезе Вариант 1- указываете свой вариант ведения аналитики к счету. Установить следующий перечень накладных расходов Вариант – прописываете свои затраты, которые у Вас относятся к накладным затратам.

69 Установить базу распределения накладных расходов между объектами калькулирования Вариант 1 - пропорционально прямым затратам по оплате труда, Вариант 2 – пропорционально материальным затратам, Вариант 3 – пропорционально иным прямым затратам, Вариант 4 – пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), Вариант 5 – пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

70 Установить базу распределения накладных расходов между объектами калькулирования База распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

71 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Установить, что общехозяйственные расходы – расходы, которые непосредственно не связаны с производством готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, но являются необходимым условием содержания и управления учреждением в целом. Общехозяйственные расходы выделяются из состава накладных расходов. Общехозяйственные расходы представляют собой затраты на управление и содержание учреждения в целом. Общехозяйственные расходы учитывать на счете "Общехозяйственные расходы".

72 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Включение общехозяйственных расходов в фактическую стоимость материальных запасов (к которым согласно п. 99 Инструкции N 157н относятся готовая продукция и товары для перепродажи), в соответствии с требованиями п. 105 Инструкции N 157н, возможно, только когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов.п. 99п. 105

73 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Установить следующий перечень общехозяйственных расходов Вариант – прописываете свои затраты, которые у Вас относятся к общехозяйственным затратам. Примечание: - в состав общехозяйственных расходов входят административно-управленческие расходы и расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг.

74 Установить базу распределения общехозяйственных расходов между объектами калькулирования Вариант 1 - пропорционально прямым затратам по оплате труда, Вариант 2 – пропорционально материальным затратам, Вариант 3 – пропорционально иным прямым затратам, Вариант 4 – пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), Вариант 5 – пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

75 Установить базу распределения общехозяйственных расходов между объектами калькулирования Примечание: база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции N 157н).п. 134 Таблица расчет распределения общехозяйственных расходов приведена в Приложении 14 к Приказу «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета».

76 Установить следующий перечень общехозяйственных расходов, которые признаются нераспределяемыми между объектами калькулирования. Данные расходы списываются сразу на финансовый результат. Вариант – прописываете свои затраты, которые у Вас относятся к нераспределяемым общехозяйственным затратам. Примечание: допустимо если нераспределяемые затраты вы минуя счет будете учитывать на счете

77 Учетная политика для целей бухгалтерского учета Установить, что распределение накладных, общехозяйственных расходов производить ежемесячно в последний день месяца. Установить, что фактическую себестоимость услуг определять ежемесячно и полностью закрывать на финансовый результат в последний день месяца. Примечание: этот пункт касается только оказания услуг.

78 Установить способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) Вариант 1 – по экономическим элементам затрат и по статьям затрат; Примечание: в зависимости от отраслевых особенностей. Вариант 2 – по способу включения затрат в себестоимость (прямые, накладные расходы, в том числе общехозяйственные); Вариант 3 – с учетом связи затрат с технико-экономическими факторами (условно-постоянные (общехозяйственные) и условно- переменные(накладные)).

79 Установить способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) Способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) выбирается учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции N 157н).п. 134 Учетной политикой учреждения может быть предусмотрена детализация фактических расходов для их нормирования, лимитирования и т.д. (расходы на осуществление обычных и высокотехнологичных медицинских услуг, на обучение слушателей и повышение их квалификации, на выставочную деятельность и текущую экспозицию музейных экспонатов и т.п.).

80 Установить способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) Установить, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся согласно к незавершенному производству, которое отражается в бухгалтерском учете учреждений по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

81 Учет издержек обращения В части издержек обращения применять следующую классификацию экономических элементов: - издержки обращения в виде расходов на оплату труда; Примечание - затраты, учтенные по кодам 211 и 212 КОСГУ (счета и ) издержки обращения в виде социальных взносов; Примечание - расходы, относимые на код 213 (счет );213 - издержки обращения в виде материальных расходов; Примечание - стоимость запасов, списанная с кредита счетов счета Здесь же учитывается стоимость введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (счет ).Имеются в виду не товары, а материалы, использованные при получении, хранении и реализации товаров. - издержки обращения в виде амортизации; Примечание - суммы, учтенные на соответствующих счетах счета (счет ). - прочие расходы; Примечание - все расходы, не отнесенные в состав перечисленных выше групп, учитываются в составе прочих расходов (счета , , и ).

82 Передвижка средств и расчетов по между видами финансового обеспечения. Письмо МФ РФ от 09 февраля 2012 года /428. Ситуация – учреждение (БУ,АУ) осуществило в январе, феврале 2012 года социальные выплаты за счет доходов от ПДД, по причине несвоевременного открытия счета, либо по причине несвоевременного поступления денежных средств от учредителя.

83 Лицевые (расчетные) счета АУ. Лицевой счет в финоргане, ОФК Расчетный счет в коммерческом банке 1.Обслуживание лицевого счета без взимания платы 1.Обслуживание расчетного счета с взиманием платы 2.Дополнительный сервис в виде представляемой ОФК отчетности о произведенных операциях по лицевым счетам в разрезе КОСГУ и кодов субсидий. 2. Аналогичный сервис отсутствует. 3.3.Операции со средствами, поступающими АУ на иные цели, учитываются на счетах, в кредитных организациях только после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы. Т.е. субсидии на иные цели могут быть перечислены на расчетный счет только в рамках возмещения расходов, произведенных за счет собственных средств. (ФЗ 239-ФЗ от г.)

84 Новый порядок ведения кассовых операций. Нормативная база в 2012 году. 1. Положение ЦБ РФ от П « О порядке ведения кассовых операций …. на территории РФ». 2. Закон от г. 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 3.Постановление Правительства РФ от г. 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники»

85 Изменения в порядке ведения кассовых операций в 2012 году. 1.Установлена методика расчета максимально допустимой суммы наличных денег, которая может хранится в кассе на конец рабочего дня. Учетная политика. Распорядительный документ учреждения. 2.Изменение сроков хранения в кассе наличных денежных средств сверх лимита. 3.Прописан порядок ведения кассовых операций в обособленных подразделениях учреждения. 4.Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег определяет юридическое лицо самостоятельно.

86 Учет депозитов

87 Учет доходов по видам деятельности.

88 Учет доходов от сдачи имущества в аренду. 1.При сдаче в аренду недвижимого имущества и ОЦДИ требуется предварительное согласие Учредителя. 2. При сдаче в аренду иного движимого имущества требуется предварительное согласие Учредителя если данная сделка является крупной (п.13 ст.9.2 ФЗ 7-ФЗ от ). 3.Сдача имущества в аренду должна быть прописана в Уставе учреждения как вид деятельности. 4. Заключение договора аренды осуществляется без соблюдения конкурсных процедур, установленных ФЗ от г. 94-ФЗ. (Письмо Минздравсоцразвития России от АП/Д04). 5.Договора аренды в отношении государственного или муниципального имущества, закрепленного в оперативное управление, заключаются по результатам проведения конкуров или аукционов (п.3 ст.17.1 ФЗ от г. 135-ФЗ «О защите конкуренции»). Примечание: существуют исключения из этого правила. 6.Размер арендной платы должен определяться на основании отчета об оценке рыночной арендной платы.

89 Бухгалтерский учет доходов от сдачи имущества в аренду у Арендодателя (БУ,АУ). Содержание операцииДебетКредит

90 Бухгалтерский учет доходов от сдачи имущества в аренду у Арендодателя (казенное учреждение). СодержаниеДебетКредит Начисление дохода от сдачи в аренду имущества КДБ КДБ Поступление в бюджет суммы администрируемых платежей КДБ КДБ

91 Бухгалтерский учет доходов от сдачи имущества в аренду у Арендатора. Содержание операцииДебетКредит

92 Бюджетная классификация 2012 г. в части возмещения коммунальных расходов Приказ МФ РФ от г. 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации». Поступления в доход бюджетов сумм возмещения арендаторами государственного (муниципального) имущества стоимости коммунальных услуг «Доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества».

93 Бухгалтерский учет возмещения коммунальных расходов (БУ,АУ). Содержание операцииДебетКредит

94 Бухгалтерский учет возмещения коммунальных расходов (казенное учреждение). Содержание операцииДебетКредит

95 Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, возмещения коммунальных расходов (казенное учреждение). Налог на прибыль 1.Письмо Управления ФНС по г.Москве от 4 октября 2011 г. N Подпунктом 33.1 п. 1 ст. 251Подпунктом 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Для решения вопроса об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, и переданного муниципальному казенному учреждению в оперативное управление, необходимо определить, признается ли сдача в аренду указанного имущества муниципальной услугой или нет. В этой связи сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, не признается государственной (муниципальной) услугой, а является деятельностью, приносящей доход, который подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

96 Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, возмещения коммунальных расходов (казенное учреждение). Налог на прибыль организаций Доходы от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250 НК РФ, Письмо ФНС России от N 4 ст. 250Письмо

97 Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, возмещения коммунальных расходов (БУ,АУ). НДС. Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налогооблагаемую базу по НДС на основании п.1ст.146 НК РФ как доходы от реализации на территории РФ. Освобождение по ст.145 НК РФ

98 Использование средств от продажи активов.

99 Учет пожертвований, грантов в денежной форме 1 вариант2 вариант Получение средств и одновременно начисление дохода Дебет Кредит Получение средств Дебет Кредит Начисление дохода Дебет Кредит

100 Учет пожертвований в натуральной форме Принятие к учету имущества, полученного в виде дара, пожертвования Дебет Кредит И др. Первичный документ Договор, акт приема- передачи, акт дарения

101 Зачет взаимных требований 1.В казенных учреждениях – Письмо МФ РФ от г / В бюджетных и автономных учреждениях – запрет отсутствует.

102 Учет средств ОМС.

103 Изменения в учете обязательств.

104 Учет доходов и расходов на счетах Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов), в том числе для целей налогового учета, осуществляется в порядке, установленном учредителем.

105 Счет «Расходы будущих периодов». - Счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам - (п.302 Инструкции N 157н).

106 Счет «Расходы будущих периодов». - Неравномерно производимый ремонт основных средств, - Приобретение неисключительного права пользования в течении нескольких отчетных периодов нематериальными активами, - Сезонный характер работ, - Добровольное страхование связанное с пенсионным обеспечением сотрудников, - и др.

107 Счет «Расходы будущих периодов». Содержание операций по дебетупо кредиту Отражение расходов, произведенных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам XX 730 Отнесение на расходы текущего отчетного периода расходов, отнесенных в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов

108 Учет по счетам 5 раздела «Санкционирование».

109 Учет на забалансовых счетах.

110 Учетная политика на год. Нормативная база Приказ МФ РФ 157н от г. «Об утверждении Единого Плана Счетов» год Федеральный закон 129-ФЗ от г. «О бухгалтерском учете» ст год Федеральный закон 402-ФЗ от г. «О бухгалтерском учете» ст.8 «Основные принципы и подходы к Учетной политике».

111 Учетная политика на 2012 год. Основные моменты, требующие своего отражения. 1.Ведение учета расходов по субсидии на ГМЗ, по платным услугам. 2.Порядок ведения раздельного учета расходов по видам финансового обеспечения (деятельности). 3.Порядок составления и утверждения Плана ФХД. 4.Форма документа, регистрирующего количественные и качественные значения выполнения ГМЗ. 5.Порядок расчета лимита кассы. Форма документа расчета лимита кассы. Порядок обеспечения контроля за сохранностью наличных средств в кассе.

112 Ст.8 Федерального Закона 402-ФЗ. 1. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета составляет его учетную политику. 2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. 3. При формировании учетной политики выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. 4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. 5. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. 6. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях: 1) изменении требований, установленных законодательством РФ; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. 7. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

113 Размещение информации в интернете

114 Отчет о результатах деятельности учреждения Приказ МФ РФ от г. 114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности ….». Порядок составления отчета о результатах деятельности утвержденный Учредителем. Отчет составляется один раз в год по состоянию на 06=ъ\ января. Отчет состоит из трех разделов - «Общие сведения об учреждении», - «Результат деятельности учреждения», - «Об использовании имущества закрепленного за учреждением».

115 Приказ МФ РФ от г. 86н «Об утверждении порядка представления информации ГМУ, ее размещением на официальном сайте в сети интернет». Вступает в силу с 01 января 2012 г. Информация представляется в электронном структурированном виде. Восемь разделов - Общая информация об учреждении, - -информация о ГМЗ и его исполнении, - -информация о плане ФХД, - -информация о об операциях с целевыми средствами из бюджета, - -информация о бюджетной смете, - -информация о результатах деятельности и об использовании имущества, - -сведения о проведенных контрольных мероприятиях, - -информация о годовой бухгалтерской отчетности.

116 Размещение информации в интернете Приказ МФ РФ, ФК РФ от 29 декабря 2011 г. N 645 « ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ К ПОРЯДКУ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБ УЧРЕЖДЕНИИ И ЭЛЕКТРОННЫХ КОПИЙ ДОКУМЕНТОВ, РАЗМЕЩАЕМЫХ НА ОФИЦИАЛЬНОМ САЙТЕ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ»

117 Налог на прибыль Декларация по упрощенной форме Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль (в том числе казенные учреждения ). П. 2 ст. 289 НК РФ. Декларация по упрощенной форме включает в себя: - титульный лист (листа 01),листа 01 - Лист 02, - приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в приложении N 4 к Порядку,приложении N 4 - Лист 07 - при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.пунктах 12 статьи 251 По истечении налогового периода – календарного года, не позднее 28 марта. Обособленные подразделения, представляют декларация по месту своего нахождения. Декларация состоит из титульного листа (Лист 01) и приложения 5 к листу 02. Письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г.

118 Налог на прибыль Порядок представления декларации по налогу на прибыль ОИВ субъекта РФ 1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. 2. Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. 3. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 4. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (ст. 49 ГК РФ). Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).ст. 49ст В соответствии со ст. 20 Федерального закона от N 184-ФЗ ВОИВ субъекта Российской Федерации обладает правами юридического лица.ст Таким образом, ОИВ субъекта РФ, включенный в Единый государственный реестр юридических лиц, является плательщиком налога на прибыль организаций. 7. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль представляют декларацию по упрощенной форме. Примечание: Письмо МФ РФ от /91

119 Налог на прибыль Нулевая ставка по налогу на прибыль. 1. Заявление не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода. 2. Перечень видов деятельности. 3. При определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, доходы по ст. 251 не учитываются. (субсидии на выполнение ГМЗ, целевые субсидии и др.).

120 Страховые взносы на ОСС в 2012 г. Постановление Правительства РФ от В 2012 году предельная величина выплат работнику, с которой уплачиваются взносы во внебюджетные фонды, составит 512 тыс. руб.