Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с 01.01.13г. www.apba.kz Лектор: Нурахметова Лейла Кургановна. - презентация

1 Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. Лектор: Нурахметова Лейла Кургановна

2 2 Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) и международный стандарт финансовой отчетности для организаций малого и среднего бизнеса (далее - международный стандарт для малого и среднего бизнеса) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям: 1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации; 2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; 3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

3 3 При несоответствии одному из условий, указанных в настоящем пункте, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие. Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, указанным в настоящем пункте, и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. Субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.» Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

4 4 Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.» По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику: 1.организации малого бизнеса вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО или МСФО ПМСБ; 2.организации среднего бизнеса вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

5 5 Критерии распределения субъектов предпринимательства по категориям Согласно Закону РК от г. 36- V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК» внесены изменения в Закон РК «О частном предпринимательстве» (от г. 124-III). Субъекты частного предпринимательства относятся к следующим категориям: субъекты малого предпринимательства; субъекты среднего предпринимательства; субъекты крупного предпринимательства. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

6 6 С 1 декабря 2013 года будут применяться новые критерии. Критерии отнесения субъектов частного предпринимательства к категориям: среднегодовая численность работников; среднегодовой доход. Среднегодовой доход - сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов частного предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, за последние три года, поделенная на три. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

7 7 Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовым доходом не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя ( тенге), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Субъектами крупного предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство и отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше трехмиллионократного месячного расчетного показателя ( тенге), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

8 8 Отмена форм регистров бухгалтерского учета. Приказ Минфина РК от г.г. 49 «О признании утратившим силу приказа МФ РК от г. 215 «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета». Формы первичных учетных документов Приказ Минфина РК от г. 562 «Об утверждении первичных учетных документов». Введен в действие с г. Отменил приказ Минфина РК от г Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

9 9 Приказ от г. 216 (старый)Приказ от г. 562 (новый) Название документаНазвание документа КО-1Приходный кассовый ордерКО-1 КО-2Расходный кассовый ордерКО-2 КО-3Журнал регистрации прих.и расх.кассовых документовКО-3 КО-4Кассовая книгаКО-4 КО-5Книга учета принятых и выданных кассиром денегКО-5 З-1ДоверенностьД-1 З-2Журнал учета выданных доверенностейД-2 З-3Приходный ордерЗ-1 З-4Акт о приемке запасовА-1Акт о приемке активов З-5Карточка учета запасовЗ-3 З-6Накладная на внутреннее перемещение материаловЗ-5 З-7Ведомость учета остатков запасов на складеЗ-7 З-8Накладная на отпуск материалов на сторонуЗ-2 З-9Акт списания запасовЗ-6 З-10 Акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже ОС З-4 ОС-1Акт приемки-передачи ОСДА-1Акт приемки-передачи долгосрочных активов ОС-1-1Акт приемки-передачи групп ОС ОС-2Накладная на внутреннее перемещение ОСДА-4Накладная на внутреннее перемещение долгосрочных активов ОС-3 Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) ОС А-5 ОС-4Акт на выбытие (списание) ОСДА-3Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов ОС-4-1Акт на выбытие (списание) группы объектов ОС ОС-5Акт на списание автотранспортных средствОС-2 ОС-6Инвентарная карточка учета ОСДА-2Инвентарная карточка учета долгосрочных активов ОС-6-1Инвентарная карточка объектов ОС ОС-7Карточка учета арендованных ОСОС-1 ОС-8Инвентарный список ОСИнв-12 Инвентарный список долгосрочных активов (по месту их нахождения) ОС-9Акт о приеме (поступлении) оборудованияА-2Акт о приемке актива для установки ОС-10Акт приемки-передачи оборудования в монтажА-3 АКТ приемки-передачи актива в монтаж ОС-11Акт о выявленных дефектах оборудованияА-4Акт о выявленных дефектах актива БА-1Акт приемки-передачи БА (животных)БА-1 Продолжение Формы первичных учетных документов

10 10 Приказ от г. 216 (старый)Приказ от г. 562 (новый) БА-1ААкт приемки-передачи БА (растений)БА-1 БА-2Накладная на внутреннее перемещение БА БА-3Акт на списание БА (животных)БА-3 БА-3ААкт на списание БА (растений)БА-3 БА-4Инвентарная карточка учета БА (животных)БА-2 БА-4-АИнвентарная карточка учета БА (растений)БА-2 БА-5Опись инвентарных карточек по учету БАИнв-15 НМА-1Акт приемки-передачи НМА НМА-2Карточка учета НМА Инв-1 Инвентаризационная опись долгосрочных активов (ОС, Инвестиц.недвижимости и активов, предназнач.для продажи) Инв-8 Инв-2Инвентаризационная опись БАИнв-9 Инв-3Инвентаризационная опись НМА Инв-4Инвент.опись запасовИнв-10 Инв-5Акт инвентаризации товаров отгруженныхИнв-3Акт инвентаризации отгруженных запасов Инв-6Инвент.опись запасов, принятых (сданных) на хранениеИнв-7 Акт инвентаризации запасов, находящихся в путиИнв-1 Инв-8Акт инвентаризации драг.металлов и изделий из нихИнв-5 Инв-9Инвентаризационная опись фин.инвестицийИнв-11Инвентаризационная опись инвестиций Инв-9 АИнвентаризационная опись бланков строгой отчетностиИнв-14 Инв-10Акт инвентаризации ден.средствИнв-6 Инв -11Акт инвентаризации дебит.и кред. задолженностиИнв-4 Инв -12Сличительная ведомость результатов инвент.долгосрочных активовИнв-16 Инв-13Сличительная ведомость рез-тов инвентаризации БАИнв-17 Инв-14Сличительная ведомость рез-тов инвентаризации запасовИнв-18 Инв-15Акт инвентаризации инвестицийИнв-2 Инв-16Инвентаризационный ярлыкИнв-13 Т-1Расчетная ведомость (книга)Т-1 Т-2Платежная ведомостьТ-2 Т-3Авансовый отчет Итого 58 формИтого 49 форм Формы первичных учетных документов (продолжение)

11 11 Новое в МСФО (краткий обзор) С 1 января 2013 года введены новые стандарты: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» Изменены названия: МСФО (IAS) 27, теперь он называется «Отдельная финансовая отчетность». МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» Перенесена дата введения в действие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» с г на г. Введены изменения в следующие МСФО: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» - в части улучшения порядка представления составляющих прочего совокупного дохода. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» - в части улучшения требований к признанию и раскрытию информации в отношении пенсионных планов с установленными выплатами. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

12 12 Прекратят свое действие: МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная ФО» - в части требований по консолидации, остается в отношении отдельной отчетности. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» - полностью. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Данный стандарт заменяет собой МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная ФО» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения». Разделение области применения двух стандартов: МСФО (IFRS) 10 – для подготовки консолидированной ФО, а МСФО (IAS) 27 – для подготовки отдельной ФО. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

13 Что изменилось в отношении подготовки консолидированной ФО? ПонятиеСтарая редакцияНовая редакция Контроль Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций. Признаки контроля Материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия, более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, и оно: (a)правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами; (b)правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению; (c)правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием; (d)правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием; 1)Правомочие над объектом инвестиции 2)Воздействие, или права, на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции 3)способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции. При установлении факта наличия контроля может оказаться полезным рассмотрение следующих факторов: (a)цель и структура объекта инвестиций; (b)какая деятельность является значимой, и каким образом принимаются решения касательно такой деятельности ; (c)предоставляют ли права, которыми обладает инвестор, возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью; (d)подвергается ли инвестор рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет ли он право на получение такого дохода и (a)е) имеет ли инвестор возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора. Полномочия Существующие права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью. Значимая деятельность Значимая деятельность – это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций Права защиты Права, цель которых состоит в защите доли участия стороны, обладающей указанными правами, без предоставления такой стороне полномочий в отношении предприятия, с которым связаны такие права.

14 По МСФО (IFRS) 10, оценивая контроль над объектом инвестиций, инвестор должен рассмотреть цель и структуру объекта инвестиций, чтобы определить, какая деятельность является значимой, каким образом принимаются решения касательно значимой деятельности, кто имеет текущую возможность руководить такой деятельностью, и кто получает доход от такой деятельности. Объект инвестиций может быть организован таким образом, что права голоса не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует объект инвестиций, например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе договоренностей, оформленных в виде соглашения. В таких случаях анализ цели и структуры объекта инвестиций должен также включать рассмотрение рисков, принятие которых было запланировано при организации объекта инвестиций, рисков, которые были запланированы для передачи сторонам, участвующим в объекте инвестиций, а также то, подвергается ли инвестор всем таким рискам или некоторым из них. Рассмотрение рисков включает не только риск снижения курса акций, но также и возможность повышения курса акций. Полномочия Чтобы обладать полномочиями в отношении объекта инвестиций, инвестору необходимо иметь существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью. При оценке полномочий учитываются только реальные права и права, которые не являются правами защиты. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

15 Значимая деятельность и управление значимой деятельностью Примеры деятельности, которые в зависимости от обстоятельств могут оказаться значимыми: продажа и покупка товаров или услуг; управление финансовыми активами на протяжении срока их полезного использования; отбор, приобретение или отчуждение активов; исследования и разработка новых продуктов или процессов; и определение структуры финансирования или привлечение финансирования. Примеры решений значимой деятельности: решения, касающиеся операционной деятельности и капитала объекта инвестиций, включая бюджеты; и назначение и вознаграждение ключевого управленческого персонала объекта инвестиций или поставщиков услуг, а также прекращение трудовых отношений с указанными лицами. В некоторых ситуациях значимой может быть деятельность, которая осуществляется как до, так и после стечения конкретных обстоятельств или наступления конкретного события. В случае если два или большее число инвесторов имеют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью и такая деятельность осуществляется в разное время, инвесторы должны определить, какой инвестор может управлять деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход с учетом параллельных прав принимать решения. Инвесторы должны пересмотреть эту оценку с течением времени, если произошли какие-либо изменения в соответствующих фактах или обстоятельствах. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

16 16 Пример 1. Два инвестора создают объект инвестиций с целью разработки и продажи лекарственного препарата. Один инвестор отвечает за разработку лекарственного препарата и получение соответствующего разрешения регулирующих органов; эта ответственность включает возможность принимать в одностороннем порядке все решения, касающиеся разработки продукта и получения разрешения регулирующих органов. Как только регулирующий орган одобрил препарат, другой инвестор начинает его производство и продажу; этот инвестор может в одностороннем порядке принимать все решения касательно производства и продажи препарата. Если все указанные виды деятельности – разработка, получение разрешения регулирующего органа, производство и продажа лекарственного препарата – являются значимой деятельностью, каждый инвестор должен определить, имеет ли он возможность управлять деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход объекта инвестиций. Следовательно, каждый инвестор должен рассмотреть вопрос о том, является ли разработка и получение разрешения регулирующих органов или производство и продажа лекарственного препарата деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход объекта инвестиций, и имеет ли он возможность управлять такой деятельностью. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

17 17 При определении, кто из инвесторов обладает полномочиями, инвесторы рассмотрели бы следующие вопросы: а) цель и структура объекта инвестиций; b) факторы, которые определяют норму прибыли, выручку и стоимость объекта инвестиций, а также стоимость лекарственного препарата; с) влияние, оказываемое на доход объекта инвестиций в результате осуществления полномочий каждого инвестора по принятию решений касательно факторов, перечисленных в пункте (b); и d) риски инвесторов в связи с изменчивостью доходов. В данном конкретном примере инвесторы также рассмотрели бы следующие вопросы: е) неопределенность в отношении получения разрешения регулирующих органов и усилия, необходимые для получения такого разрешения (с учетом успешного опыта инвестора в области разработки лекарственных препаратов и получения соответствующего разрешения регулирующих органов); и f) кто из инвесторов осуществляет контроль над лекарственным препаратом после успешного завершения этапа разработки. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

18 18 Переход к новому порядку учета При первом применении настоящего стандарта предприятие не обязано вносить корректировки в учет своего участия в: a)предприятиях, которые ранее консолидировались в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и Разъяснением ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения» и продолжают консолидироваться в соответствии с настоящим стандартом; или b)предприятиях, которые ранее не консолидировались в соответствии с МСФО (IAS) 27 и Разъяснением ПКР (SIC) 12 и все еще не консолидируются в соответствии с настоящим стандартом. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

19 В случае если первое применение настоящего стандарта приводит к консолидации объекта инвестиций, который ранее не консолидировался инвестором в соответствии с МСФО (IAS) 27 и Разъяснением ПКР (SIC) 12, инвестор должен: a)если объект инвестиций является бизнесом (в соответствии с определением данного термина, изложенным в МСФО (IFRS) 3), оценить на дату первоначального применения стандарта активы, обязательства и неконтролирующие доли в таком объекте инвестиций, который ранее не консолидировался, так, как будто данный объект инвестиций консолидировался (таким образом, применив учет приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3) с даты, когда инвестор получил контроль над таким объектом инвестиций, на основе требований настоящего стандарта. b)если объект инвестиций не является бизнесом (в соответствии с определением данного термина, изложенным в МСФО (IFRS) 3), оценить, на дату первоначального применения стандарта, активы, обязательства и неконтролирующие доли в таком объекте инвестиций, который ранее не консолидировался, так, как будто данный объект инвестиций консолидировался (применяя метод приобретения, описанный в МСФО (IFRS) 3, без признания гудвила в отношении объекта инвестиций) с даты, когда инвестор получил контроль над таким объектом инвестиций, на основе требований настоящего стандарта. Любое расхождение между величиной признанных активов, обязательств и неконтролирующих долей и предыдущей балансовой стоимостью участия инвестора в объекте инвестиций должно быть признано как соответствующая корректировка начального сальдо капитала. c)если оценка активов, обязательств и неконтролирующих долей объекта инвестиций в соответствии с пунктами (a) или (b) практически невыполнима (как определено в МСФО (IAS) 8), инвестор должен: (i)если объект инвестиций является бизнесом, применить требования МСФО (IFRS) 3. Условной датой приобретения будет начало наиболее раннего периода, в отношении которого применение МСФО (IFRS) 3 практически выполнимо, причем таким периодом может быть текущий период. (ii)если объект инвестиций не является бизнесом, применить метод приобретения, описанный в МСФО (IFRS) 3, не признавая гудвил в отношении объекта инвестиций по состоянию на условную дату приобретения. Условной датой приобретения будет начало наиболее раннего периода, в отношении которого применение данного пункта практически выполнимо, причем таким периодом может быть текущий период. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

20 Инвестор должен признать любое расхождение между величиной признанных активов, обязательств и неконтролирующих долей по состоянию на условную дату приобретения и любыми ранее признанными суммами от участия инвестора в объекте инвестиций как корректировку капитала за соответствующий период. Кроме того, инвестор должен представить сравнительную информацию и сделать раскрытия в соответствии с МСФО (IAS) 8. В случае если первое применение настоящего стандарта приводит к тому, что инвестор больше не консолидирует объект инвестиций, который ранее консолидировался в соответствии с МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) и Разъяснением ПКР (SIC) 12, инвестор должен оценить свою долю, оставшуюся в объекте инвестиций, на дату первоначального применения на такую сумму, на которую такая доля была бы оценена, если бы требования настоящего стандарта были эффективны на тот момент, когда инвестор приобрел долю участия или утратил контроль над объектом инвестиций. Если оценка оставшейся доли участия практически невыполнима (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8), то инвестор должен применить требования настоящего стандарта для учета утраты контроля на начало наиболее раннего периода, в отношении которого применение настоящего стандарта практически выполнимо, причем таким периодом может быть текущий период. Инвестор должен признать любое расхождение между ранее признанной величиной активов, обязательств и неконтролирующих долей и балансовой стоимостью участия инвестора в объекте инвестиций как корректировку капитала за соответствующий период. Кроме того, инвестор должен представить сравнительную информацию и сделать раскрытия в соответствии с МСФО (IAS) 8. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

21 21 МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» Данный стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКР (SIC)-13 «Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства». Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. МСФО (IAS) 31МСФО (IFRS) 11 Формы совместного предпринимательства Три основных вида - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы -совместно контролируемые предприятия Совместно контролируемые операции Каждый из участников совместного предпринимательства использует свои собственные основные средства и имеет собственные запасы. Каждый из участников также несет собственные расходы и принимает на себя обязательства, самостоятельно привлекает финансирование, предполагающее его собственную ответственность. Совместно кон тролируемые активы совместное владение одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными для целей данной совместной деятельности и предназначенными для их достижения. Эти активы используются в целях получения выгод для участников совместного предпринимательства. Совместно контролируемое предприятие - это вид совместного предпринимательства, который предполагает создание корпорации, товарищества или другого предприятия, в котором каждый участник совместного предпринимательства имеет свою долю участия. Два вида Совместная операция – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции. Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.

22 Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. Бухгалтерский учет совместного предпринимательства Совместно контролируемые операции В отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчетности: - активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства; - расходы, которые он несет, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведенных в рамках совместного предпринимательства. Совместно контролируемые активы В отношении свой доли участия в совместно контролируемых активах участник совместного предпринимательства должен признать в своей финансовой отчетности: - свою долю совместно контролируемых активов, классифицированную сообразно характеру этих активов; - любые принятые им на себя обязательства; -свою долю обязательств, принятых совместно с другими участниками совместного предпринимательства в отношении данного совместного предпринимательства; -любой доход от продажи или использования своей доли в продукции совместного предприятия, а также свою долю расходов, понесенных совместным предприятием; -любые расходы, понесенные им в связи с имеющейся у него долей участия в данном совместном предпринимательстве. Совместно контролируемые предприятия Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или метода долевого участия Совместная операция (объединяет в себе совместные операции и совместные активы) В связи со своей долей участия в совместной операции участник совместной операции признает: (a)свои активы, включая свою долю в совместных активах; (b)свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах; (c)свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции; (d)свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции; и (e)свои расходы, включая долю в совместных расходах. Совместное предприятие Участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отразить такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

23 23 Совместная деятельность – переход от пропорциональной консолидации к методу долевого участия При переходе от пропорциональной консолидации к методу долевого участия, предприятие должно признать свои инвестиции в совместном предприятии на начало наиболее раннего из представленных периодов. Такие первоначальные инвестиции оцениваются как совокупность балансовой стоимости активов и обязательств, которые ранее предприятие консолидировало на пропорциональной основе, включая любой гудвил, являющийся результатом приобретения. Если гудвил ранее принадлежал к более крупной единице, генерирующей денежные средства, или группе единиц, генерирующих денежные средства, предприятие должно отнести гудвил на совместное предприятие, исходя из относительной балансовой стоимости совместного предприятия и единицы, генерирующей денежные средства, или группы единиц, генерирующих денежные средства, к которым принадлежал гудвил. Начальное сальдо инвестиций расценивается как условная стоимость инвестиций при первоначальном признании. Предприятие должно применить пункты МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года) в отношении начального сальдо инвестиций, чтобы оценить, имеет ли место обесценение инвестиций, и признать убыток от обесценения как корректировку нераспределенной прибыли на начало наиболее раннего из представленных периодов. Исключение при первоначальном признании, предусмотренное пунктами 15 и 24 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», не применяется, если предприятие признает инвестиции в совместном предприятии в результате применения требований перехода к новому порядку учета совместных предприятий, которые ранее консолидировались на пропорциональной основе. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г.

24 24 Если агрегирование всех активов и обязательств, которые ранее консолидировались на пропорциональной основе, приведет к отрицательному сальдо чистых активов, предприятие должно оценить, имеет ли оно юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство в отношении отрицательного сальдо чистых активов, и, если да, предприятие должно признать соответствующее обязательство. Если предприятие приходит к заключению, что оно не имеет юридического или обусловленного сложившейся практикой обязательства в отношении отрицательного сальдо чистых активов, оно не должно признавать соответствующее обязательство, но обязано скорректировать нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов. Предприятие должно раскрыть этот факт наряду с накопленной непризнанной долей убытков его совместных предприятий на начало наиболее раннего из представленных периодов и на дату первого применения настоящего стандарта. Предприятие должно представить разбивку активов и обязательств, которые были агрегированы в единое сальдо инвестиций по состоянию на начало наиболее раннего из представленных периодов. После первоначального признания предприятие отражает свои инвестиции в совместном предприятии с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года). Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 24

25 25 Совместная деятельность – переход от метода долевого участия к учету активов и обязательств При переходе от метода долевого участия к учету активов и обязательств в отношении доли участия в совместной операции, предприятие, по состоянию на начало наиболее раннего из представленных периодов, должно прекратить признание инвестиций, которые раньше отражались с использованием метода долевого участия, а также любых других статей, которые входили в состав чистых инвестиций предприятия в деятельность в соответствии с пунктом 38 МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), и признать свою долю в каждом из активов и обязательств в связи со своей долей участия в совместной операции, включая любой гудвил, который мог быть частью балансовой стоимости инвестиций. Предприятие должно определить свою долю участия в активах и обязательствах, связанных с совместной операцией, исходя из своих прав и обязательств в установленном соотношении в соответствии с договорным соглашением. Предприятие оценивает первоначальную балансовую стоимость активов и обязательств посредством разукрупнения балансовой стоимости инвестиций на начало наиболее раннего периода, представленной на основе информации, используемой предприятием при применении метода долевого участия. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 25

26 26 Любая разница, являющаяся результатом инвестиций, которые ранее отражались в учете с использованием метода долевого участия, в совокупности с любыми другими статьями, которые входили в состав чистых инвестиций предприятия в деятельность в соответствии с пунктом 38 МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), и чистая признанная сумма активов и обязательств, включая любой гудвил, должны: быть засчитаны в счет любого гудвила, связанного с инвестициями, при этом оставшаяся разница корректирует нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов, если признанная величина чистых активов и обязательств, включая гудвил, выше, чем инвестиции (и любые другие статьи, которые входили в состав чистых инвестиций предприятия), признание которых было прекращено. корректировать нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов, если признанная величина чистых активов и обязательств, включая гудвил, ниже, чем инвестиции (и любые другие статьи, которые входили в состав чистых инвестиций предприятия), признание которых было прекращено. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 26

27 27 При переходе от метода долевого участия к учету активов и обязательств предприятие должно представить сверку инвестиций, признание которых было прекращено, и признанных активов и обязательств, при этом оставшаяся разница корректирует нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов. Исключение при первоначальном признании, предусмотренное пунктами 15 и 24 МСФО (IAS) 12, не применяется, если предприятие признает активы и обязательства, связанные с его долей участия в совместной операции. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 27

28 28 Положения перехода к новому порядку учета в отдельной финансовой отчетности предприятия Предприятие, которое в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 ранее отражало свои доли участия в совместной операции в отдельной финансовой отчетности как инвестиции по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9, должно: прекратить признание инвестиций и признать активы и обязательства в отношении своей доли участия в совместной операции на сумму, определенную в соответствии с порядком, изложенным в предыдущем разделе. представить сверку инвестиций, признание которых было прекращено, и признанных активов и обязательств, при этом оставшаяся разница корректирует нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов. Исключение при первоначальном признании, предусмотренное пунктами 15 и 24 МСФО (IAS) 12, не применяется, если предприятие признает активы и обязательства, связанные с его долей участия в совместной операции, в своей отдельной финансовой отчетности в результате применения требований перехода к новому порядку учета в отношении совместных операций. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 28

29 29 МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместную деятельность и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчетность или этого от него требуют национальные регулирующие положения. Данный стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Отдельная финансовая отчетность составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, финансовая отчётность, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 29

30 30 Отдельная финансовая отчетность - это отчетность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или в дополнение к финансовой отчетности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия, в случаях, не изложенных в пункте 8. Отдельная финансовая отчетность может не являться приложением к указанной финансовой отчетности или сопровождать её. Финансовая отчетность, составленная с использованием метода долевого участия, не является отдельной финансовой отчетностью. Аналогично, финансовая отчетность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчетностью. Предприятие, освобожденное от консолидации в соответствии с пунктом 4 (а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), может представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 30

31 31 В соответствии с п.4а МСФО (IFRS) 10 материнская компания освобождается от представления консолидированной отчетности в случаях, когда она удовлетворяет всем следующим условиям: I.материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого; II.долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки); III.материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и IV.конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 31

32 32 Согласно МСФО 28 инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоциированное предприятие, и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии с МСФО (IAS) 39 при условии, что ассоциированное предприятие не становится дочерним предприятием или совместной деятельностью в значении, определенном в МСФО (IAS) 31. В момент потери значительного влияния инвестор должен оценивать по справедливой стоимость любые инвестиции, сохранившиеся в бывшем ассоциированном предприятии. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между: (a)справедливой стоимостью любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбытия части инвестиций в ассоциированное предприятие; и (b)балансовой стоимостью инвестиций на дату потери значительного влияния. Подготовка отдельной финансовой отчетности При подготовке отдельной финансовой отчётности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо: (a) по фактической стоимости, либо (b) в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 32

33 33 Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи). Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется. Если предприятие выбирает, в соответствии с МСФО (IAS) 28 оценивать свои инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то оно также должно учитывать эти инвестиции таким же образом в своей отдельной финансовой отчетности. Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия, в составе прибыли или убытка в своей отдельной финансовой отчетности в момент установления права предприятия на получение дивидендов. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 33

34 34 МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» МСФО (IFRS) 12 – новый стандарт, не заменяющий собой какой-либо ранее действующий стандарт. Несмотря на то, что соответствующие стандарты (МСФО 10, 11, 28) содержат в себе требования к раскрытию информации, данный стандарт вводит дополнительные требования к раскрытию, излагает общую концепцию к раскрытию. Причины введения данного стандарта: 1) Последовательные предложения со стороны пользователей по улучшению требований к раскрытию информации об участии отчитывающегося предприятия в других компаниях. (2) Глобальный финансовый кризис также выявил недостаток прозрачности в области рисков, которым были подвержены отчитывающиеся предприятия в связи с их причастностью к структурированным компаниям. В ответ на сведения, полученные в результате исследования мнений пользователей и других заинтересованных сторон, КМСФО пришел к выводу о необходимости рассмотрения проблемы, касающейся улучшения требований к раскрытию информации об участии отчитывающегося предприятия в других компаниях, в МСФО 12. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 34

35 35 Цель настоящего стандарта заключается в установлении требования к предприятию о раскрытии информации, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить: a)характер его участия в других предприятиях и связанные с ним риски; и b)влияние такого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств. Настоящий стандарт должен применяться предприятием, имеющим долю участия в: a)дочернем предприятии b)совместных предприятиях (то есть совместных операциях или совместных предприятиях) c)ассоциированных предприятиях d)неконсолидируемых структурированных предприятиях. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 35

36 36 Согласно МСФО 12 предприятие должно раскрыть: a)существенные суждения и допущения, которые оно приняло при установлении характера своего участия в другом предприятии или соглашении и при установлении вида совместной деятельности, в которой оно имеет свою долю участия и b)информацию о его участии в: - дочерних предприятиях ; - совместной деятельности и ассоциированных предприятиях и - структурированных предприятиях, которые не контролируются предприятием (неконсолидируемые структурированные предприятия). Предприятие должно установить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и то, насколько большое значение следует придавать каждому из требований настоящего стандарта. Оно должно объединять или детализировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не затерялась в большом количестве незначительных деталей, включенных при раскрытии информации или при объединении пунктов с различными характеристиками. Структурированное предприятие - предприятие, организованное таким образом, что права голоса или аналогичные права не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует предприятие, например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе договорных соглашений. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 36

37 37 Структурированное предприятие часто обладает всеми или некоторыми из следующих особенностей или признаков: a)ограниченная деятельность. b)специальная и чётко определённая цель, например, осуществлять аренду, эффективную с точки зрения налогообложения, осуществлять научно- исследовательскую деятельность, обеспечивать наличие источника капитала или финансирования предприятия или предоставлять инвестиционные возможности инвесторам, передавая риски и вознаграждения, связанные с активами структурированного предприятия, инвесторам. c)недостаток капитала, не позволяющий структурированному предприятию финансировать свою деятельность без субординированной финансовой поддержки. d)финансирование в форме многократных связанных по договору с инвесторами, которые создают концентрации кредитного или других рисков (транши). Примеры предприятий, которые рассматриваются как структурированные предприятия, включают среди прочего: a)организации по секьюритизации. b)обеспеченное активами финансирование. c)некоторые инвестиционные фонды. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 37

38 38 Подлежащие раскрытию существенные суждения и допущения включают в себя суждения и допущения, принимаемые предприятием в случае изменения фактов и обстоятельств, при котором заключение о том, имеет ли оно контроль, совместный контроль или значительное влияние, меняется в течение отчетного периода. Для этого, например, предприятие должно раскрыть, существенные суждения и допущения, принятые при определении следующего: a)оно не контролирует другое предприятие даже в том случае, когда оно имеет больше половины прав голоса другого предприятия. b)оно контролирует другое предприятие даже в том случае, когда оно имеет меньше половины прав голоса другого предприятия. c)оно является агентом или принципалом. d)оно не оказывает значительного влияния даже в том случае, когда имеет 20 процентов или более 20 процентов от прав голоса другого предприятия. e)оно оказывает значительное влияние даже в том случае, когда оно имеет менее 20 процентов от прав голоса другого предприятия. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 38

39 39 Участие в дочерних организациях Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его консолидированной финансовой отчетности a)понять: i.структуру группы; и ii.участие, которое неконтролирующие доли принимают в деятельности и потоках денежных средств группы; и b)оценить: i.характер и степень значительных ограничений его возможности получить доступ к активам группы или использовать их и урегулировать обязательства группы (пункт 13); ii.характер и изменение рисков, связанных с его участием в консолидируемых структурированных предприятиях (пункты 14-17); iii.последствия изменений его непосредственной доли участия в дочернем предприятии, которые не приводят к утрате контроля (пункт 18); и iv.последствия утраты контроля над дочерним предприятием в течение отчетного периода. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 39

40 40 Участие в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить: a)характер, степень и финансовое влияние его участия в совместной деятельности и ассоциированных предприятиях, включая характер и влияние его договорных отношений с другими инвесторами, с которыми оно осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью и ассоциированными предприятиями или оказывает на них значительное влияние и b)характер и изменение рисков, связанных с его участием в совместных и ассоциированных предприятиях. Участие в неконсолидируемых структурированных предприятиях Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности: a)понять характер и степень его участия в неконсолидируемых структурированных предприятиях; и b)оценить характер и изменение рисков, связанных с его участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 40

41 41 Переход к новому порядку учета Предприятие должно применять настоящий стандарт в отношении годовых периодах, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Досрочное применение разрешено. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» Настоящий стандарт: - дает определение справедливой стоимости; - излагает в едином МСФО основу для оценки справедливой стоимости; и - требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 41

42 42 Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же – определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство). Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 42

43 43 Настоящий стандарт применяется в том случае, когда какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости или раскрытие информации об оценках справедливой стоимости (а также таких оценках, как справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, основанных на справедливой стоимости или раскрытии информации о таких оценках), за исключением следующего: операций платежа, основанного на акциях, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»; - операций по аренде, попадающих в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»; и оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая цена продажи в МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». активов плана, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; инвестиций в пенсионный план, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»; и активов, для которых возмещаемая стоимость представляет собой справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие в соответствии с МСФО (IAS) 36. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 43

44 44 Оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретного актива или обязательства. Следовательно, при оценке справедливой стоимости предприятие должно учитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как если бы участники рынка учитывали данные характеристики при определении цены актива или обязательства на дату оценки. Такие характеристики включают, например, следующее: a)состояние и местонахождение актива и a)ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых. Оценка справедливой стоимости предполагает проведение операции по продаже актива или передаче обязательства: a)на рынке, который является основным для данного актива или обязательства (т.е. на рынке с наибольшим объемом или наивысшим уровнем активности торговли активом или обязательством); или b)при отсутствии основного рынка на рынке, наиболее выгодном для данного актива или обязательства. Оценивается на основе наилучшего способа с учетом: физически возможного; допустимого с точки зрения законодательства; финансового целесообразного; ставок дисконтирования будущих потоков денежных средств рисков и неопределённостей Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 44

45 45 Справедливая стоимость при первоначальном признании Если актив приобретается или обязательство принимается при проведении операции обмена такого актива или обязательства, цена операции – это цена, уплаченная за приобретение актива или полученная за принятие обязательства (входная цена). Напротив, справедливая стоимость актива или обязательства – это цена, которая была бы получена при продаже актива или выплачена при передаче обязательства (выходная цена). Предприятия не всегда продают активы по ценам, уплаченным за их приобретение. Аналогичным образом, предприятия не всегда передают обязательства по ценам, полученным за их принятие. Во многих случаях цена операции будет равняться справедливой стоимости (например, так может обстоять дело в случае, когда на дату операции проводится операция по покупке актива на рынке, на котором актив был бы продан). Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 45

46 46 При установлении того, является ли справедливая стоимость при первоначальном признании равной цене операции, предприятие должно принимать во внимание факторы, специфические для операции и для данного актива или обязательства. Если какой-либо другой МСФО требует или разрешает предприятию оценивать актив или обязательство при первоначальном признании по справедливой стоимости, а цена операции отличается от справедливой стоимости, предприятие должно признавать возникающий при этом доход или убыток в составе прибыли или убытка за исключением случаев, когда настоящий стандарт предусматривает иное. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 46

47 47 Методы оценки Предприятие должно использовать такие методы оценки, которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, при этом максимально используя уместные наблюдаемые исходные данные и минимально используя ненаблюдаемые исходные данные. Цель использования метода оценки заключается в том, чтобы установить цену, по которой проводилась бы операция на добровольной основе по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Методы оценки: рыночный подход, затратный подход и доходный подход. Предприятие должно использовать методы оценки, совместимые с одним или несколькими из данных подходов для оценки справедливой стоимости. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 47

48 48 Методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, должны применяться последовательно. Однако необходимо вносить изменение в метод оценки или его применение (например, изменение его взвешенного значения при использовании множественных методов оценки или изменение корректировки, применяемой к методу оценки), если такое изменение приводит к получению оценки, равной справедливой стоимости или наиболее точно представляющей ее в сложившихся обстоятельствах. Так может обстоять дело, если, например, имеет место любое из следующих событий: развиваются новые рынки; становится доступной новая информация; ранее используемая информация больше не является доступной; усовершенствуются методы оценки; или изменяются рыночные условия. Изменения, возникающие в результате изменения метода оценки илиего применения, должны отражаться в учете как изменение бухгалтерской оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8. Однако раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 8 об изменении бухгалтерской оценки не требуется в отношении изменений, возникающих в результате изменения метода оценки или его применения. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 48

49 49 Переход к новому порядку учета Предприятие должно применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт в отношении более раннего периода, то оно обязано раскрыть этот факт. Настоящий стандарт должен применяться перспективно на начало годового периода, в отношении которого он первоначально применяется. Требования к раскрытию информации, предусмотренные в настоящем стандарте, не должны применяться для сравнительной информации, предоставленной в отношении периодов, предшествующих первоначальному применению настоящего стандарта. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 49

50 50 Национальный стандарт финансовой отчетности Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и ФО» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом. Вводится в действие с г. (приказ Минфина РК от 31 января 2013 года 50). Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 50

51 51 Краткий обзор основных положений НСФО Компоненты финансовой отчетности: - бухгалтерский баланс (форма согласно приложению 1); - отчет о прибылях и убытках (форма – согласно приложению 2). Финансовая отчетность предоставляется пользователям не реже одного раза в год. Итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разность между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным налогом индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период. Если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 51

52 52 Учетная документация Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Ведутся регистры бухгалтерского учета, которые содержат следующие обязательные реквизиты: 1) номер и наименование счета бухгалтерского учета, по которому составлен регистр; 2) номер корреспондирующего по дебету или кредиту счета; 3) сумма операции; 4) остаток на начало и конец периода; 5) итого оборотов за период по дебету и кредиту; В зависимости от вида деятельности, характера операции в регистр могут быть включены дополнительные реквизиты. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 52

53 53 Предприятия, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизированной форме регистрируют первичные операции в системе автоматизированного учета, вправе не разрабатывать и не применять регистры бухгалтерского учета для этой цели. Для систематизации и анализа данных обычно используются аналитические и синтетические регистры. При подготовке финансовой отчетности предприятия составляют обобщающие регистры произвольной формы в бумажном или электронном виде, соответствующие характеру деятельности и объемам операций предприятия, раскрывающие сведения бухгалтерского учета, представленные в финансовой отчетности. Предприятия, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизированной форме вправе не составлять регистры бухгалтерского учета, в случае, если необходимые сведения могут быть получены в автоматизированной системе. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 53

54 54 Основные средства и нематериальные активы Основные средства - это материальные активы, которые: 1) удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей; 2) предполагается использовать в течение более чем одного периода. К основным средствам относятся активы, имеющие материально- вещественную форму Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 54

55 55 Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены. Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых). Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость. Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 55

56 56 После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации. Метод начисления амортизации - прямолинейный Срок полезного использования активов периодически пересматривается и, если ожидания существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются. Ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме согласно приложению 3. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 56

57 57 Аренда Виды аренды: - финансовый лизинг в соответствии с требованиями Закона Республики «О финансовом лизинге» - операционная (текущая) аренда. Арендаторы признают финансовый лизинг в качестве основных средств и обязательств в балансе по стоимости арендуемого имущества определенной в договоре лизинга. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной стоимости передаваемого в лизинг имущества, определенной в договоре финансового лизинга. Сумма арендной платы состоит из двух составляющих: - суммы основного долга (первоначально отраженного в бухгалтерском балансе обязательства субъекта по финансовому лизингу); - финансовых расходов (процент за пользование объектом финансового лизинга). Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 57

58 58 Запасы В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат. Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены. Оценка себестоимости запасов производится: -метод ФИФО или -метод средневзвешенной стоимости Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 58

59 59 Учет затрат при долгосрочном производстве, строительстве активов При создании актива, производство, строительство которого занимает более одного года, себестоимость актива включает: - цену покупки активов, используемых для производства или строительства, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений, - прямые затраты на доставку актива в нужное место и на приведение его в состояние пригодное для использования. Примеры прямых затрат, включаемых в себестоимость актива, производство, строительство которого занимает более одного года: - затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива; - затраты на подготовку площадки; - первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно- разгрузочных работ; - затраты на установку и монтаж; - затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние; - выплаты за оказанные профессиональные услуги. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 59

60 60 Учет инвестиций, осуществляемых путем приобретения ценных бумаг и долей участия Инвестиции, осуществляемые путем приобретения ценных бумаг и долей участия, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости приобретения. Учет курсовых разниц – по МСФО Учет доходов и расходов – по МСФО Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 60

61 61 Переход на НСФО При переходе на НСФО, когда субъект был освобожден от ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на дату перехода составляется первоначальный баланс. В первоначальном балансе на дату перехода: - сумма активов и обязательств подтверждается первичными документами; - сумма денежных средств подтверждается выписками о состоянии денежных средств на счетах в банках и инвентаризационной описью наличных денежных средств в кассе субъекта; - сумма дебиторской и кредиторской задолженности подтверждается актами сверок с контрагентами (покупателями, поставщиками, заказчиками); - сумма запасов подтверждается инвентаризационной описью на дату перехода, где балансовой стоимостью запасов будет их стоимость приобретения; - сумма основных средств, нематериальных активов подтверждается инвентаризационной описью на дату перехода, где балансовой стоимостью основных средств, нематериальных активов, будет их первоначальная стоимость за вычетом амортизации, начисленной с даты покупки основных средств, нематериальных активов до даты перехода в соответствии с требованиями Стандарта. При освобождении от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности за субъектом сохраняются обязательства по составлению и хранению первичных учетных документов. Изменения в законодательных актах по бухгалтерскому учету с г. 61