СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ М ОСКВА 2005 Докладчик: Ведущий консультант БДО ЮНИКОН Валентина. - презентация

1 СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ М ОСКВА 2005 Докладчик: Ведущий консультант БДО ЮНИКОН Валентина Омельченко

2 2 История вопроса: Впервые порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банках был прописан в Письме Госбанка СССР от 12 декабря 1989 года 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

3 3 Схема факторинговой операции Фактор-банк Покупатель частичная (аванс) оплата продукции оплата требований сч.- факт. к погашению сч.- факт. оценка кредитоспособности товар долговое обязательство Поставщик

4 4 В настоящее время бухгалтерский учет факторинговых операций в кредитных организациях осуществляется в соответствии с Приложением 12 к Положению Банка России от П «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме». Этот порядок введен Указанием Банка России от У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которое вступило в силу с 18 апреля 2004 года.

5 5 В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: парные балансовые счета и «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Порядок расчетов (аванс, предоплата, отсрочка или рассрочка платежа) определяется условиями каждого конкретного договора (сделки) (активный) (пассивный) Применяются для отражения в балансе кредитной организации – приобретателя состояния расчетов (задолженности) с контрагентом- продавцом (лицом, уступающим право требования).

6 6 В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: балансовый счет «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования». Предназначен для учета прав требования, приобретенных по договору факторинга в балансе кредитной организации. По дебету данного счета отражаются суммы фактических затрат на приобретение прав требования по договору факторинга. По кредиту этого счета списываются суммы при погашении приобретенных прав требования должником или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания (активный) (продолжение)

7 7 В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: балансовый счет «Резервы на возможные потери». Применяется для учета резервов на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования (пассивный) (продолжение)

8 8 В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение) внебалансовый счет «Номинальная стоимость приобретенных прав требования». Предназначен для учета номинальной стоимости приобретенных прав требования, которая соответствует общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени) (активный) внебалансовый счет «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям». Предназначен для учета сумм приобретенных по договору факторинга расчетных документов (активный)

9 9 В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: парные балансовые счета и "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (активный) (пассивный) Предназначены для учета операций, связанных с погашением приобретенных прав требования. По дебету данного счета списываются вложения (или их часть) в приобретенное право требования. Кроме того, по дебету данного счета отражается сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного. По кредиту этого счета на дату выбытия права требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. (продолжение)

10 10 Финансовый результат от выбытия права требования Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и суммой, погашенной должником в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, за вычетом сумм налога на добавленную стоимость. Финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых операций по символам и соответственно. Если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями, то финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части права требования, которая рассчитывается пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

11 11 Пример 1. Предположим, банк приобрел по договору факторинга право требования номинальной стоимостью рублей, включая НДС, за рублей. В дальнейшем банку поступают денежные средства двумя платежами по рублей в погашение приобретенной по вышеуказанному договору дебиторской задолженности.

12 12 1. Учет приобретения банком права требования по договору факторинга: 1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного права требования (по цене приобретения – рублей): Дт «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 1.2. Учет номинальной стоимости приобретенного права требования ( в сумме рублей): Дт «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт Учет расчетных документов, полученных банком от клиента-поставщика (в сумме рублей): Дт «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт Пример 1

13 13 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.1.Поступление денежных средств от должника в сумме рублей (первый платеж): Дт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования (в нашем случае – на сумму рублей): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Пример 1

14 14 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.2. Отнесение финансового результата ( рублей) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Другие доходы» 2.3. Отражение налога на добавленную стоимость (на сумму НДС, равную рублей): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Налог на добавленную стоимость, полученный» Пример 1 (продолжение)

15 15 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.4. Списание с внебалансового учета суммы частичного платежа ( рублей): Дт Кт «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» 2.5. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов (в сумме рублей): Дт Кт «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» Пример 1 (продолжение)

16 16 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.6. Поступление второго платежа от должника в сумме рублей в счет окончательного погашения задолженности: Дт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» и одновременно в сумме оставшейся части прав требования ( рублей): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Пример 1 (продолжение)

17 17 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.7. Отнесение финансового результата ( рублей) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Другие доходы» 2.8. Отражение налога на добавленную стоимость (на сумму рублей): Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Налог на добавленную стоимость, полученный» Пример 1 (продолжение)

18 18 2. Выбытие права требования по договору факторинга: 2.9. Списание с внебалансового учета погашенной суммы права требования ( рублей): Дт Кт «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов (в сумме рублей): Дт Кт «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» Пример 1 (продолжение)

19 19 Пример 2. Клиент банка – поставщик поставляет покупателю товары, стоимость которых составляет рублей, включая НДС, на условиях коммерческого кредита. Клиент заключает с банком договор факторинга, согласно которому банк выплачивает клиенту авансом 80% стоимости счета-фактуры, а остальные 20% - после погашения задолженности покупателем. Согласно условиям договора, банк удерживает из суммы платежа покупателя комиссию за осуществление факторинговых операций в размере 5% от суммы счета-фактуры и проценты в размере 25 % годовых за пользование суммой аванса.

20 20 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга 1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного у клиента права требования и обязательств перед ним (в сумме рублей): Дт «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентом по договору факторинга» Пример 2

21 21 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга 1.2. Учет на внебалансовых счетах номинальной стоимости приобретенного права требования ( в сумме рублей): Дт «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт Учет на внебалансовых счетах расчетных документов, полученных банком от клиента-поставщика (в сумме рублей): Дт «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт Пример 2 (продолжение)

22 22 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга 1.4. Перечисление поставщику аванса в соответствии с условиями договора (на сумму рублей): Дт «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт расчетный счет клиента-поставщика 1.5. Начисление процентов за пользование денежными средствами (кредитом в виде аванса) в сумме рублей. Средства были предоставлены на 45 дней под 25% годовых; согласно условиям договора при расчете суммы процентов берется количество дней в году, равное 360) : Дт «Требования по получению процентов» Кт «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» Пример 2 (продолжение)

23 23 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга 2.1. Поступление денежных средств от должника в сумме рублей: Дт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» и одновременно в той же сумме: Дт «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Пример 2

24 Отражение удержания процентов за пользование кредитом по факторингу (в сумме рублей): Дт «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт «Требования по получению процентов» и одновременно: Дт «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» рублей. Кт «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» рублей. Кт «Налог на добавленную стоимость, полученный» рублей. Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение)

25 Удержание комиссии по договору факторинга (в сумме рублей, включая НДС): Дт «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» рублей Кт «Другие доходы» по статье «Доходы от проведения факторинговых, форфейтинговых операций» рублей Кт «Налог на добавленную стоимость, полученный» рублей 2.4. Списание с внебалансового учета номинальной стоимости приобретенных прав (в сумме рублей): Дт Кт «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение)

26 Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов(в сумме рублей): Дт Кт «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» 2.6. Перечисление оставшихся средств (в сумме рублей) клиенту: Дт «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт расчетный счет клиента Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение)

27 27 Денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования признаются ссудами в целях Положения Банка России от П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», поэтому по вложениям в приобретенные права требования необходимо создавать резерв на возможные потери в порядке, предусмотренном данным Положением.

28 28 С ПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

29 29 О ФИСЫ КОМПАНИИ: Москва Варшавское шоссе, Москва Павелецкая Плаза, Павелецкая пл., 2, стр.2 тел. (095) факс (095) Р ЕГИОНАЛЬНЫЕ ОФИСЫ: Краснодар Новосибирск Санкт-Петербург Уфа Челябинск