Основные изменения в налогообложении операций физических лиц с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. - презентация

1 Основные изменения в налогообложении операций физических лиц с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

2 Содержание Определения, введенные ФЗ «О рынке ценных бумаг» Определение обращающихся ценных бумаг Определение рыночной цены обращающихся финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) Доходы и расходы в операциях с ценными бумагами Отдельные положения Операции с ФИСС Сальдирование убытков по операциям с ценными бумагами и ФИСС Перенос убытков на будущие периоды

3 Определения, введенные ФЗ «О рынке ценных бумаг» –Введено понятие финансового инструмента. Оно включает: Ценную бумагу Производный финансовый инструмент –Производный финансовый инструмент (ПФИ) – договор, предусматривающий: обязанность сторон (стороны) договора уплачивать денежные суммы, в т.ч., в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен, курсов или иных значений базисных активов, и/или обязанность передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту, либо обязанность заключить договор, являющийся ПФИ обязанность сторон (стороны) в случае предъявления требования другой стороной, купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся ПФИ обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ

4 Определение обращающихся ценных бумаг Старая редакция –Ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию ФСФР Новая редакция –Ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе, фондовой биржи –Ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах –Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании

5 Определение рыночной стоимости обращающихся ФИСС для расчета материальной выгоды Рыночная стоимость обращающихся ФИСС (п. 1 ст. 305 НК) – фактическая цена сделки Фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированными организатором торговли в дату заключения сделки Если по одному и тому же ФИСС сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки, для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев

6 Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и ФИСС Старая редакция Ограниченный перечень доходов и расходов по операциям с ценными бумагами Новая редакция Дополнительно в новой редакции введены следующие расходы: По основаниям:По видам: погашение совершение операций с ФИСС исполнение и прекращение обязательств суммы, уплаченные эмитенту в оплату размещаемых/выдаваемых ценных бумаг суммы, уплаченные по договорам купли-продажи, включая сумму купона суммы уплаченной премии/маржи, а также разовые/периодические выплаты по ФИСС суммы оплаты услуг биржевых посредников и клиринговых центров суммы оплаты услуг лиц, ведущих реестр проценты по кредитам/займам (в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым займам/кредитам и 9% по валютным) сумма налога, уплаченная с дохода в виде материальной выгоды при получении бумаг безвозмедно/с частичной оплатой, а также сумма дохода, с которой данный налог был уплачен документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг в порядке наследования/дарения, при котором налог на наследование/дарение не взимается

7 Отдельные положения –При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг учитываются по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО) –Доходы от операций с ФИСС с различными базисными активами учитываются при расчете налоговой базы отдельно в зависимости от базисного актива ФИСС –Получатель доходов в рамках доверительного управления – выгодоприобретатель

8 Операции с ФИСС –Для правоотношений, возникших с 1 января 2008 до 1 января 2010 года: ФИСС – Договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в т.ч. фьючерсные, форвардные контракты, опционные контракты, своп- контракты) –Не признается ФИСС: договор – производный финансовый инструмент, в котором предусмотрена обязанность между сторонами уплачивать денежные суммы (периодически или единовременно), например, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством РФ –Для правоотношений, возникших с 1 января 2010 года: ФИСС – договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг». При этом не признается ФИСС производный финансовый инструмент, в котором предусмотрена обязанность между сторонами уплачивать денежные суммы (периодически или единовременно), например, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию

9 Операции с ФИСС (продолжение) –Доходы от операций с ФИСС – доходы от реализации ФИСС, полученные в налоговом периоде (полученные суммы вариационной маржи по фьючерсным и опционным контрактам, премии по опционным контрактам) –Для операций с обращающимися ФИСС, произведенными с 1 января 2008 года до 1 января 2010 года, расчет налоговой базы будет производиться в отношении всех доходов, полученных по таким операциям, вне зависимости от вида базисного актива. Расчет налоговой базы будет производиться отдельно по каждому виду операций с ФИСС –Доходы от операций с базисным активом ФИСС: включаются в доходы от операций с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги включаются в доходы от операций с ФИСС, если базисным активом ФИСС являются другие ФИСС включаются в другие доходы в зависимости от вида базисного актива (при условии, что базисным активом ФИСС не являются ценные бумаги или ФИСС) –Расходы: расходы, понесенные при приобретении/поставке базисного актива при исполнении срочной сделки, признаются расходами при последующей поставке/реализации базисного актива оплата сумм вариационной маржи по фьючерсным и опционным контрактам и (или) премии по опционным контрактам / периодические или разовые выплаты по условиям ФИСС иные расходы, связанные с операциями с ФИСС

10 Сальдирование убытков по операциям с ценными бумагами и ФИСС –Убытки по операциям с ценными бумагами и ФИСС (отрицательный финансовый результат) уменьшают доходы, полученные в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций в рамках соответствующей категории (учет убытков производится отдельно) –При получении убытка по операциям с обращающимся ценными бумагам, либо ФИСС их возможно учесть при расчете налоговой базы в смежной категории (см. следующий слайд) –Убытки рассчитываются с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг –Убытки, полученные в налоговом периоде по отдельным операциям с необращающимися ценными бумагами, которые на момент их приобретения относились к обращающимся ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшать доход по операциям с обращающимися ценными бумагами –Расчет убытков производится при определении налоговой базы по окончании налогового периода, либо по прекращении договора с налоговым агентом

11 Перенос убытков на будущие периоды –Особенности переноса убытков на будущие периоды: только в отношении ценных бумаг и ФИСС, обращающихся на организованном рынке (отдельно по каждой из категорий) зачитываются против доходов той же категории перенос возможен только в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток перенос происходит в той очередности, в которой понесены убытки обязательно наличие подтверждающих документов учет убытков осуществляется налогоплательщиком самостоятельно путем представления налоговой декларации и заявления о предоставлении вычета

12 ПРИМЕРЫ

13 фондовые ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (ФИСС на фондовые активы) Куплен фьючерс на индекс РТС (по ) Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия Продан фьючерс на индекс РТС (по ) Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия Финансовый результат: Доход пунктов*$0,02*30р.=60 р. Суммарные расходы (на покупку и продажу) – (1+1)*2 руб. = 4 р. Итоговый финансовый результат р. Сальдируем все финрезультаты по всем фьючерсам и опционам на фондовые активы.

14 не ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (Фьючерсы и опционы на не фондовые активы) Куплен фьючерс на валюту (по ) Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия – 0,5 р. Продан фьючерс на валюту (по ) Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия – 0,5 р. Финансовый результат: Доход р. Суммарные расходы (на покупку и продажу) – 1р. Итоговый финансовый результат р. Сальдируем все финрезультаты по всем валютным и товарным фьючерсам и опционам

15 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (Акции, паи ПИФ и облигации) Куплены 100 акций Газпрома на RTS-Standard по 190 руб. Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия – 2р. Проданы 100 акций Газпрома по 191 руб. Уплачен биржевой сбор и брокерская комиссия – 2р. Финансовый результат: Доход - + 1*100 руб.=100 руб. Суммарные расходы (на покупку и продажу) - 4 руб. Итоговый финансовый результат- +96 руб. Сальдируем все финрезультаты по всем акциям, паям ПИФов и облигациям по всем биржам.

16 САЛЬДИРОВАНИЕ (часть 1) Имеем: Финрезультат по акциям и облигациям руб. Финрезультат по ФИСС на фондовые активы руб. Финрезультат по ФИСС на валюту и товары – +99 руб. В этом случае налоговая база будет равна: = 251. Налог составит 251*13% = 32,63р.

17 САЛЬДИРОВАНИЕ (часть 2) Имеем: Финрезультат по акциям и облигациям руб. Финрезультат по ФИСС на фондовые активы руб. Финрезультат по ФИСС на валюту и товары – (-1000) руб. В этом случае налоговая база будет равна: Фондовые ФИСС+Не фондовые ФИСС=+56+(-1000)=-944 Акции, паи и облигации = +96р. Итог: Перенос убытков по ФИСС на будущее – (-944) р. Налог (13%) с дохода по акциям (паям и облигациям)– 12,5р.

18 САЛЬДИРОВАНИЕ (часть 3) Имеем: Финрезультат по акциям и облигациям – (-1000р.) Финрезультат по ФИСС на фондовые активы р. Финрезультат по ФИСС на валюту и товары – +300 р. В этом случае налоговая база будет равна: Фондовые ФИСС+Не фондовые ФИСС= +356р. Акции, паи и облигации = (-1000р.) Итог: Сальдирование убытков по акциям (-1000) р. с доходом по фондовым ФИСС +56р. = (-944р.). Налога нет. Перенос убытков на будущее в сумме (-944р.) Налог с не фондовых ФИСС – 300р.*13%=39р.

19 ВСЕ ОПИСАННЫЕ НИЖЕ ОПЕРАЦИИ ОТНОСЯТСЯ ТОЛЬКО К ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, АКЦИЯМ, ОБЛИГАЦИЯМ ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ И ПАЯМ ПИФов ПРИРАВНЕННЫХ К ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ.

20 Убыток по операциям с «фондовыми» ФИСС уменьшает доход (налоговую базу) по операциям с «не фондовыми» ФИСС. ДаДа Есть убыток по операциям по фьючерсам и опционам на фондовые активы? С учетом сальдирования убытка по «фондовым» ФИСС с доходом по «не фондовым» ФИСС убыток остался? Непогашенный убыток уменьшает доход (налоговую базу) по акциям, паям ПИФов и облигациям С учетом сальдирования убытка по «фондовым» ФИСС с доходом по ФИСС на валюту и товары и с доходом по акциям, паям ПИФов и облигациям, обращающимся на биржевом рынке убыток остался? Оставшийся убыток переносится на будущие периоды (до 10 лет) и уменьшает будущие доходы по ФИСС на фондовые и «не фондовые» базисные активы ДаДа Да Нет Слайд 17 (сальдирование дохода по фондовым ФИСС с убытком по «не фондовым» ФИСС) Нет Уплата налога на доходы физических лиц (13%) Нет

21 Есть убыток по операциям по фьючерсам и опционам на фондовые активы? Производиться сальдирование дохода по фондовым ФИСС с убытком по «не фондовым ФИСС» Нет Есть убыток по «не фондовым» ФИСС? Слайд 18 (сальдирование дохода с убытком по акциям) ДаДа Есть убыток по акциям, облигациям, паям ПИФ? ДаДа После сальдирования остался доход по фондовым ФИСС? Производиться сальдирование дохода по фондовым ФИСС с убытком по акциям, облигациям, паям ПИФов ДаДа Нет ДаДа После сальдирования остался доход по фондовым ФИСС? ДаДа Уплата налога на доходы физических лиц (13%) Нет Убыток по не фондовым ФИСС (если есть) переносится на будущие периоды (до 10 лет) и уменьшает будущие доходы по ФИСС Уплата налога на доходы физических лиц (13%) Убыток по акциям, облигациям и паям ПИФ (если есть) переносится на будущие периоды (до 10 лет) и уменьшает будущие доходы по ФИСС Нет

22 Есть убыток по операциям по фьючерсам и опционам на фондовые активы? Нет Есть убыток по «не фондовым» ФИСС? Есть убыток по акциям, облигациям, паям ПИФ? Н ет Производиться сальдирование дохода по «фондовым» ФИСС с убытком по акциям, облигациям, паям ПИФов ДаДа После сальдирования остался доход по «фондовым» ФИСС? ДаДа Уплата налога на доходы физических лиц (13%) Убыток по акциям, облигациям и паям ПИФ (если есть) переносится на будущие периоды (до 10 лет) и уменьшает будущие доходы по ФИСС Нет

23 Есть доход по «фондовым» ФИСС (после сальдирования дохода по «фондовым ФИСС» с «не фондовыми» ФИСС)? Да Есть убыток по акциям, облигациям, паям ПИФ? Производиться сальдирование дохода по «фондовым» ФИСС с убытком по акциям, облигациям, паям ПИФов ДаДа После сальдирования остался убыток по акциям, облигациям, паям ПИФов? ДаДа Убыток по акциям, облигациям и паям ПИФ переносится на будущие периоды (до 10 лет) и уменьшает будущие доходы по акциям, облигациям, паям ПИФ Уплата налога на доходы физических лиц (13%) Нет Слайд 16 (сальдирование дохода по акциям с убытком по фондовым ФИСС) Нет

24 НОВОЕ ВОЗМОЖНОСТИ Арбитраж спот-фьючерс. Акция (облигация) + Фьючерс + Опцион (на «фондовые активы»). Валютные контракты USD/RUR (и др.) + Товары + Фьючерс на индекс Товары Хеджирование валютного риска по товарным контрактам «Нефть» + «Лукойл» + Индекс РТС

25 СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! ОАО «РТС» т. 8 (800)