«Налоговое планирование» Автор - доц., к.э.н. Зябриков Владимир Васильевич 2011. - презентация

1

2 «Налоговое планирование» Автор - доц., к.э.н. Зябриков Владимир Васильевич 2011

3 Налоговое планирование2 Список литературы: 1.Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. – М., Академический правовой университет, – 141 с. (Серия «Библиотека налогового юриста»). 2.Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы.- М: Эксмо, 2008 – 416 с. (Настольная книга главного бухгалтера).

4 Налоговое планирование3 Раздел 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Глава 1. Источники происхождения налогов и история налогов «Налоги – цена цивилизованности общества». О.У.Холмс-старший ( ), надпись на фронтоне Министерства внутренних доходов США

5 Налоговое планирование4 1. Экзотические налоги за рубежом: Древний Рим: Налог на туалеты, дословно лат. «мочевой налог» г.г. н.э. Рим. Объект налога – общественные туалеты. «Деньги не пахнут». Сбор на содержание тюрьмы для недоимщиков, сбор на золотой венок, вручаемый в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти.

6 Налоговое планирование5 Среди экзотических налогов римской империи были такие, как сбор с банщиков, сбор с проституток, сбор на содержание сборщиков налогов, сбор на воздвижение статуй, сбор за выдачу ярлыка для ослов, сбор за своевременную выписку квитанции и постановку печати. Налог на взятки. Остров Ява, XVIII век. Объект налога – легализованные «взятки» за назначение на должность.

7 Налоговое планирование6 Налог на воробьев. Вюртемберг, XVII век. Каждый дом должен был уплатить 12 крейцеров или уничтожить 12 воробьев в год (за что получал 6 крейцеров). Налог спровоцировал подпольную торговлю дохлыми воробьями с городской свалки. Налог на часы. Англия, 1798 г. В течение одного года налогом облагалось право ношения карманных и наручных часов.

8 Налоговое планирование7 Налог на окна. Объект налогообложения – окна домов, обычно выходящие на улицу. Действовал во Франции вплоть до XIX века и средневековой Голландии. В Англии XVIII века этот налог взимался на финансирование войн. В результате выходящие на улицу окна многих строений времен короля Георга заложены кирпичем.

9 Налоговое планирование8 Налог на зонтики. Италия, Венеция, 1993 г. Объект налогообложения – навесы и зонтики, принадлежащие магазинам и кафе, тень от которых падает на государственную собственность – землю. Налог на окна. Гипсовый налог. В Австрийских Альпах около 150 тысяч лыжников получают травмы, поэтому при спуске с горы каждый лыжник должен платить налог, средства от уплаты которого передаются австрийским клиникам.

10 Налоговое планирование9 Экзотические налоги в России: Драгунская подать.Объект – покупка драгунских лошадей. Налог на дым. Налог взимался в зависимости от количества печных труб в доме. Налог на бани. Объект – домашние бани. Налог на бороду. Введен г. Петром I с тем, чтобы «ударяя по карману», приучая своих подданных ежедневно бриться.

11 Налоговое планирование10 Налог на изготовление дубовых гробов. Действовал в России при Петре I. Налог на бездетность в СССР. Цель – стимулирование рождаемости, помощь многодетным матерям. Налог на пользователей автомобильных дорог. Россия. Конец XX века. Объект налога – объем реализации продукции. Этим налогом облагались организации независимо от наличия у них транспорта.

12 Налоговое планирование11 Мыт (мыто) – внутренняя пошлина, взимавшаяся в древней Руси внутренними заставами с купцов за провоз купцами товара из одного пункта в другой. Отменен в 1654 г. Позднее мытом назывались места сбора налогов. Отсюда происходят названия Мытнинская набережная, улица и площадь в Санкт-Петербурге. Мытарь – сборщик налогов на Руси.

13 Налоговое планирование12 2. Налог как контрибущия Сontribution (англ.) - дань с побежденных народов. Древняя Греции и Рим. Известный британский публицист профессор С.Н.Паркинсон правильно заметил: "История налогов в широком смысле - это история войн, история того, как военные налоги остаются в силе после войны".

14 Налоговое планирование13 Основным источником наполнения государственной кассы Рима – фиска (отсюда термин фискал для обозначения сборщика налогов) были налоги, взимаемые Римом с завоеванных провинций как бы в подтверждения их зависимого положения (своеобразное «клеймо рабства»), среди которых основным был поземельный.

15 Налоговое планирование14 Риме было 213 типов налогов, в том числе и такие косвенные налоги, которым облагались продажа вина, обмен и размен денег. База - доходы землевладельцев, ставка - 10%. Тем не менее, налоговое бремя в Древнем Риме было значительно ниже, чем в большинстве современных стран. Марксистская теория: налог – как инструмент эксплуатации.

16 Налоговое планирование15 3. Налог как пожертвование Aid (англ.) - «помощь» индивида главе светской и религиозной власти (Индия, Иудея, Египет). В Средневековой Европе налог - это платеж государю или феодалу, в форме жертвоприношения, в ходе которого жители делали «подарок», правда не чужому (как при выплате дани), а своему государю и феодалам. Поводом для сбора разовых налогов: посвящение сыновей феодалов в рыцари, выдача дочерей замуж, выкуп короля из плена …

17 Налоговое планирование16 Теория жертвы. Теория страховых услуг. Теория наслаждения (Сисмонди). «Гражданин должен платить налоги с тем же чувством, с которым влюбленный дарит своей возлюбленной подарки». Навалис ( ), немецкий поэт и философ.

18 Налоговое планирование17 4. Налог как принудительно исполняемая обязанность Duty (англ.) - «долг, обязанность, пошлина», представляющая наименьшее зло для налогоплательщика. В буржуазную эпоху возникла необходимость содержать регулярное войско, постоянно обеспечивать внутреннюю безопасность граждан, отправлять правосудие, обеспечивать общественную гигиену, создавать инфраструктуру для бизнеса и т.д.

19 Налоговое планирование18 Давид Рикардо ( ) рассматривал налоги как убытки налогоплательщиков. Он писал: «Любой налог неизбежно бьет по капиталу либо по доходу. …Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков… …Налогообложение в любой его форме – всего лишь выбор одного из зол».

20 Налоговое планирование19 Impost (англ.) - принудительное изъятие независимо от воли плательщика. Министр финансов в правление Людовика XIV Кольбер писал: "Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка".

21 Налоговое планирование20 Монтескье (1748) «даже самое неспособное правительство дешевле и лучше защищает подданных чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других». Теория государственных услуг (Ж.Б.Сэй, Ф.Нитти). Теория общественного договора.

22 Налоговое планирование21 «Качество жизни – это когда я заплатил налоги и не сплю спокойно, а живу спокойно. И никаких других обязанностей перед государством – кроме соблюдения его законов – у меня нет». Михаил Барщевский Глава 2. Сущность и определение налога

23 Налоговое планирование22 Существенные признаки налогов: 1.обязательный характер налога, при взимании которого может быть использовано принуждение, 2.безвозвратность налога. Возвращаются только переплаты по налогам и некоторые виды налоговых льгот, 3.односторонний характер установления налога. Законодательство принимается без согласования с налогоплательщиками, 4.законодательный характер установления налога. Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (п.1, ст.1, НК РФ).

24 Налоговое планирование23 Определение налога «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п.1, ст.8 НК РФ).

25 Налоговое планирование24 РАЗДЕЛ 2. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Глава 3. Величина и структура налоговой нагрузки «Собирать налогов больше, чем абсолютно необходимо, значит заниматься узаконенным грабежом». Калвин Кулидж ( ), президент США.

26 Налоговое планирование25 «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. …В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может дать всегда». Шарль Монтескье ( ), фрацузский философ.

27 Налоговое планирование26 Выбор масштаба измерения налоговой нагрузки Универсальным масштабом тяжести налогового бремени является вновь созданная стоимость, измеряемая на макроуровне показателем - внутренний валовый продукт ВВП, а на уровне фирмы показателем - добавленная стоимость (V).

28 Налоговое планирование27 Факторное представление финансовых показателей Земля Труд Капитал Информация Предприни- мательские способности Факторы производства Структура цены продукции Прибыль P M V S Материальные затраты M Зарплата W Амортизация D S = C + P = M + V C P Косвенные налоги Tv

29 Налоговое планирование28 1.Прямой налог уплачивается за счет дохода налогоплательщика и переводится непосредственно в бюджет 2.Косвенный налог уплачивается за счет выручки сверх цены продукции (то есть за счет средств покупателя) и направляются сначала на счет продавца, накапливаясь на нем, а затем переводятся продавцом в бюджет. Прямые и косвенные налоги

30 Налоговое планирование29 13,1 T/S = 17,0% -5,2 T/S = 22,1% 22,1 Начисленные налоги (всего) T15 -3,3 16,4 -5,2 НДФЛ (13%) T r 14 13,1 Чистая прибыль p n 13 -3,3Налог на прибыль (20%) T p 12 16,4 Прибыль p:11 -14,4 НДС, к уплате в бюджет10 -9,0 -3,6 НДС, уплаченный поставщику9 -113,6-83,6 Итого себестоимость C:8 - 50,0 -20,0Материальные затраты M 7 -10,0 Амортизация D6 -13,6 Начисления на зарпл. (34%)T w 5 -10,0 -13,6 -40,0 Зарплата W4 130,0 100,0 Объем реализации(без НДС) S 3 23,418,0 НДС, полученный от покупат.2 153,4 118,0 Объем реализации(с НДС18%)1 + Мат. зарт.Исх. вар.ПоказательN

31 Налоговое планирование30 N ПоказательИсходный вариант + Матери- альные затраты 1 Начисленные налоги (руб.) T22,1 2 Объем реализации (без НДС) (руб.) S Налоговая нагрузка Т/S22,1%17,0% 4 Добавленная стоимость (руб.) V Налоговая нагрузка T/V26,9% Сводная таблица

32 Налоговое планирование31 Изменение стратегий по стадиям жизненного цикла фирмы 0 t S Детство фирмы T min C 1.Внедрение на рынок Юность фирмы 2.Стратегия активного роста T min S Зрелость фирмы 3.Стратегия сбора «урожая» T p min P Старость фирмы 4.Стратегии сокращения T min V

33 Налоговое планирование32 Специальные масштабы измерения налоговой нагрузки Кратко- срочная стратегия Проникно- вение на рынок Захват сегмента рынка Стандарт- ная стратегия Стратегия выжива- ния Денежный поток внутри фирмы Основная цель стратегии C = const S maxP mаxV max CF= const Критерий налогово- го плани- рования T min C T min S T p min P T min V T min CF

34 Налоговое планирование33 Теория единого налога Лаффера T - суммарное поступление налогов по отношению к ВВП 30% 100% k - ставка налога 035%70% T = B 0 * k B 0 =const 1.выход из бизнеса, 2.переход в «тень», 3.перевод бизнеса в оффшоры B0B0 B1B1 B2B2 B 0 > B 1 > B 2

35 Налоговое планирование34 «Высокие ставки налогов не перераспределяют доходы. Они перераспределяют богатых налогоплательщиков. Одни из них отправляются на свои яхты, другие – в более бедные страны». Джордж Гилдер (р.1939), американский писатель

36 Налоговое планирование35 «Безопасность и собственность могут существовать лишь в таком государстве, где налоговая система не меняется каждый год». Наполеон I ( ), фрунцузский император. «Налоговое законодательство создало больше преступников, чем любой другой законодательный акт». Барри Голдуотер (р.1909), американский политик.

37 Налоговое планирование36 Оптимальная фискальная ставка налогообложения «При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог». А.Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов»

38 Налоговое планирование37 Оптимальная для государства налоговая ставка D = k p d 0 / [a(1-h)] * {exp[a(1-h)T]-1} d 0 - налоговый доход государства в первый год, a - коэффициент прироста дохода предпринимателя от дополнительно вкладываемых средств.

39 Налоговое планирование38

40 Налоговое планирование39 Греция Кипр Португалия Словакия Словения Польша Латвия Литва Украина Казахстан Эстония Мальта Чехия

41 Налоговое планирование40 Налоговая карта стран СНГ (2004 г.) Армения Грузия Азербайджан Казахстан УкраинаРоссия Молдова Белоруссия Кыргыстан

42 Налоговое планирование41 «Налоги в государстве – это паруса на корабле; они должны направлять, обеспечивать и доводить до гавани, но не обременять его, не держать постоянно на море и в конце концов потопить». Л.Жокур ( )

43 Налоговое планирование42 Характеристики основных налоговых моделей:

44 Налоговое планирование43

45 Налоговое планирование44 Макроэкономические аспекты налогового планирования. 1.Величина и структура налоговой нагрузки (прямые или косвенные налоги, прямые налоги на доход или капитал) 2.Влияние уровня развития страны на уровень налоговой нагрузки. 3.Влияние уровня налоговой нагрузки на темпы роста ВВП. 4. Доля налоговых поступлений от физических лиц.

46 Налоговое планирование45 Экономические принципы построения налоговой системы 1.Согласование интересов государства и бизнеса, наполнение бюджета при минимальном дестимулирующем эффекте для экономики страны в целом 2.Вторичность налоговой системы по отношению к принятой макроэкономической модели страны 3.Хозяйственная независимость

47 Налоговое планирование46 4.Свобода налогоплательщика и право распоряжаться прибылью после уплаты налогов 5.Экономичность. Доля затрат на сбор налога в сумме налогового платежа не должна быть большой 6.Денежный характер налогообложения

48 Налоговое планирование47 Юридические принципы построения налоговой системы 1.Равенство. Субъекты, находящиеся в равных условиях, должны платить равные налоги 2.Правовой характер налогообложения и принцип разделения властей 3.Неотвратимость и справедливость налогообложения (отсутствие несправедливых льгот)

49 Налоговое планирование48 4.Определенность. Налогоплательщик должен знать сколько, когда и как ему предстоит платить. Максимальная формализация законодательства 5.Налоговый федерализм и четкое разделение полномочий в сфере нормотворчества 6.Консервативность – стабильность по крайней мере в течение года и запрет на избыточное нормотворчество.

50 Налоговое планирование49 Организационные принципы построения налоговой системы 1.Ясность, определенность и однозначность налогового законодательства 2.Удобство платежа для налогоплательщика и для государства 3.Доступность нормативной информации по налогообложению

51 Налоговое планирование50 4.Симметричная ответственность налогоплательщиков и налоговых органов 5.Трудность уклонения от уплаты налогов 6.Минимальная взяткоемкость законов

52 Налоговое планирование51 Виды макроэкономической налоговой политики 1.Политика фискального нейтралитета (налоговой нейтральности) – налоги не должны определять хозяйственные решения 2.Политика налогового стимулирования (Кейнсианская политика) - дискриционная налоговая политика, - политика встроенных стабилизаторов (недискриционная налоговая политика)

53 Налоговое планирование52 Влияние уровня развития страны на размер налоговых платежей:

54 Налоговое планирование53 Зависимость налоговых поступлений от уровня развития страны (1994, 2000, 2004 г.)

55 Налоговое планирование54 Зависимость доли налогов, уплачиваемых физ.лицами, в ВВП (%) от размера средней зарплаты (USD) в разных странах

56 Налоговое планирование55 Сопоставление НДФЛ в России и США:

57 Налоговое планирование56 Плотность распределения размера социальных платежей в % к ВВП в странах ЕС, США и Японии

58 Налоговое планирование57 Плотность распределения размера социальных платежей в % к ВВП в странах СНГ

59 Налоговое планирование58 Глава 4. Статистика налоговых поступлений в бюджет РФ.

60 Налоговое планирование59

61 Налоговое планирование60 Динамика налоговых поступлений с 1992 по 1994 г.г. в % к ВВП

62 Налоговое планирование61 Поступления налогов в период с 1994 по 2000 г.г. в % ВВП

63 Налоговое планирование62 Динамика поступления налогов в период с 2000 по 2007 г.в % ВВП

64 Налоговое планирование63 Влияние роста цены на нефть на поступления налогов с 2000 по 2005 г.г. Цена на нефть Без учета цены на нефть

65 Налоговое планирование64

66 Налоговое планирование65 Налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами

67 Налоговое планирование66 Структура налоговых поступлений в РФ в % к ВВП

68 Налоговое планирование67 Нарастание доли косвенных налогов в РФ

69 Налоговое планирование68 Платежи по косвенным налогам по отношению к ВВП

70 Налоговое планирование69 Платежи по прямым налогам по отношению к ВВП

71 Налоговое планирование70 Структура налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды

72 Налоговое планирование71 Доля налогов в доходах консолидированного бюджета РФ ЕСН

73 Налоговое планирование72 «Государство – это предприятие по сбору налогов с Родины». Михаил Задорнов, АиФ, N 52, C.3.

74 Налоговое планирование73 Глава 5. Результаты налогового реформирования в РФ

75 Налоговое планирование74 Сопоставление налоговой нагрузки и налоговых поступлений в РФ

76 Налоговое планирование75 Результат снижения ставки ЕСН с 38,5% (2000 г.) до 35,6% (2001 г.) 38,5% –> 35,6%

77 Налоговое планирование76 Результат снижения ставки налога на прибыль с 30% (2001 г.) до 24% (2002 г.) 30% –> 24%

78 Налоговое планирование77 Результат снижения ставки НДС с 20% (2003 г.) до 18% (2004 г.) 20% –> 18%

79 Налоговое планирование78 Результат снижения ставки ЕСН с 35,6% (2004 г.) до 26% (2005 г.) 35,6% –> 26%

80 Налоговое планирование79 Сопоставление ставки ЕСН и поступления ЕСН/ВВП

81 Налоговое планирование80 «Работай усердно и плати все налоги. Тысячи трудящихся в госаппарате рассчитывают на тебя». Американское изречение «Заполняя налоговую декларацию, не забудь в графе «Иждевенцы» написать «Государство». Иэ книги Э.Маккензи «14000 фраз…»

82 Налоговое планирование81 РАЗДЕЛ 3. МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Глава 6. Виды налоговой политики фирмы и определение налогового планирования

83 Налоговое планирование82 СТАНДАРТНЫЙ МЕТОД НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ОБХОД НАЛОГОВ Предписанные законом методы Использование «белых пятен» Противоречащие закону методы УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ Пассивный подходАктивный подход Законные по намерениям способы Незаконные по намерениям способы 1.Стандартный способ K40% 3.Обход налогов 4.Уклонение от уплаты налогов

84 Налоговое планирование83 Виды налоговой политики. «Для заполнения декларации о доходах требуется больше ума, чем для получения этих доходов». Э.Маккензи « фраз…» «Экономика дышит через дыры в налогообложении». Барии Бресуэлл-Милнс, британский экономист

85 Налоговое планирование84 «Уклонение от налогов – единственное интеллектуальное занятие, которое все еще окупает себя». Джон Кейнс ( ), британский экономист. «Если вы не пьете, не курите и не водите машину, значит, вы уклоняетесь от налогов». Томас Фоули (р.1929), спикер Палаты представителей конгресса США.

86 Налоговое планирование85 Определение налогового планирования: Налоговое планирование (НП) - один из видов активной налоговой политики юридических и физических лиц, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими действующему законодательству методами.

87 Налоговое планирование86 Роль налогового планирования: Переход к налоговому планированию на средних и крупных предприятиях 1) увеличивает их устойчивость за счет повышения прозрачности учета и снижения размера штрафных санкций, а также 2) повышает безопасность руководства, поскольку позволяет добиться той же самой экономии на налогах, но уже законными средствами.

88 Налоговое планирование87 Число выездных проверок Охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками в год: 2003 – 11,5% 2010 – 0,8% 2011 (по 1 кв.) – 0,8%. Данные: руков. ФНС РФ Михаила Мишустина, Деловой Петербург, N 079 от /Интерфакс/.

89 Налоговое планирование88 Глава 7. Теория налогового планирования Основные судебные доктрины: 1. Equity above the form («существо над формой») юридические последствия наступают в соответствии с фактическими отношениями между сторонами сделки, а не способом их оформления. Притворную сделку суд может признать ничтожной (недействительной).

90 Налоговое планирование89 2. Business purpose («деловая цель») – деловая цель является обязательной. Если же сделка не преследует такой цели, а дает лишь налоговые преимущества, то она может быть признана судом ничтожной. Под лжепрепринимательством согласно статьи 173 Уголовного Кодекса РФ понимается «создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью … освобождение от налогов» (срок до 4 лет).

91 Налоговое планирование90 3.Penalty taxes («штрафные налоги»). Если вместо выплаты дивидендов собственникам, организация предоставляет им ссуду, то эта ссуда может быть признана дивидендами для целей налогообложения.

92 Налоговое планирование91 1. Оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой политики государства: 1.1 снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства; 1.2 оценка тяжести налогового бремени и тенденций его изменения. Этапы налогового планирования

93 Налоговое планирование92 2. Выбор оптимальных параметров фирмы: 2.1 наиболее эффективных направлений и видов деятельности; 2.2 места размещения юридических лиц, входящих в состав фирмы (выбор юрисдикции, использование оффшорных фирм); 2.3 оптимальной организационно- правовой формы (партнерство, общество, LLC);

94 Налоговое планирование оптимального размера предприятий (например, использование упрощенной системы налогообложения), 2.5 селекция налогов для целей налогового планирования по их величине, трудности снижения, мерам ответственности за нарушение законодательства и их группировка по одинаковым или сходным налоговым базам (объем реализации, размер заработной платы, стоимость имущества, прибыль организации).

95 Налоговое планирование94 3. Текущее налоговое планирование, в том числе: 3.1 оптимизация учетной политики предприятия, включая использование налоговых льгот; 3.2 использование оптимальных форм договоров; 3.3 рациональное финансирование расходов фирмы;

96 Налоговое планирование проведение внутреннего аудита для снижения размера налоговых штрафов; 3.5 оценка эффективности налогового планирования на основе использования налогового мониторинга.

97 Налоговое планирование96 4. Наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы: 4.1 налоговая оптимизация процесса распределения чистой прибыли; 4.2 выбор оптимальных коридоров транспортировки реинвестированной прибыли к месту ее использования; 4.3 надежное и безналоговое размещение основных средств и нематериальных активов фирмы. 5. Выявление недостатков и пересмотр применяемых методов НП (переход к этапу 1).

98 Налоговое планирование97 Алгоритм налогового планирования Субъект налога (Налогоплательщик) Носитель налога Объект налога Налоговое изъятие - - Налоговая скидка х Налоговая ставка = База налога = Налоговый оклад

99 Налоговое планирование98 Элементы налога. Всегда устанавливаются НК РФ: 1.Субъект налога (налогоплательщик) (в РФ в состав элементов налога не включен); 2.Объект налогообложения; 3.Налоговая база B; 4.Налоговый период.

100 Налоговое планирование99 Устанавливаются НК РФ, региональными или местными органами власти в порядке и пределах, установленных НК РФ: 5.Налоговая ставка k; 6.Порядок исчисления налога; 7.Порядок и сроки уплаты налога.

101 Налоговое планирование100 Федеральное строение налоговой системы РФ NВиды налоговТерритория действия Название налогаЧисло 1Федеральные налоги и сборы РФНДС, акцизы, налог на прибыль орг., НДФЛ, НДПИ, гос. пошлина, водный налог, сборы 8 2Региональные сборы Субъект федерации Налог на имущество орг., транспортный налог, налог на игорный бизнес 3 3Местные налогиМуниципаль- ное образование Земельный налог, налог на имущество физ.лиц 2 Итого:13

102 Налоговое планирование101 Типы классификации налогов. СмешанныеТерриториаль- ные РезидентскиеПринцип построения 6 По квитанции налогового органа Удержание у источника По личной декларации Способ уплаты 5 КосвенныеПрямыеИсточник начисления 4 РегрессивныеПрогрессив- ные Пропорцио- нальные Ставка3 РеальныеЛичныеОбъект налога 2 Налоги физ.лиц и организаций Налоги организаций Налоги физ.лиц Субъект налога 1 3 группа2 группа1 группаПризнакN

103 Налоговое планирование102 Принципы построения налога 1.Резидентский. Субъект – первичен, затем определяется объект налогообложения. «Нет субъекта – нет налога». Пример – подоходный налог на физических лиц (США). 2.Территориальный. Объект – первичен, затем определяется субъект налога. «Нет объекта – нет налога». Пример – НДС (РФ). 3. Смешанный – резидентский с элементами территориальности. Пример – налог на прибыль организаций (РФ).

104 Налоговое планирование103 Постоянное представительство (ст.306 п.2 НК РФ) Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации любое обособленное подразделение 1.через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, 2.связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

105 Налоговое планирование104 проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности за исключением нижеследующих.

106 Налоговое планирование105 Не образует постоянного представительства: 1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки; 2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки; 3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

107 Налоговое планирование106 4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации; 5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

108 Налоговое планирование107 Плательщики прямых и смешанных налогов Налогоплательщики РезидентыНерезиденты Образующие постоянное представительство Необразующие постоянное представительство Платят налоги только с доходов (как правило пассивных), полученных на территории РФ (ст.246 НК РФ) Платят налоги только с доходов, полученных через постоянное представительство (ст.307 п.1 НК РФ ) Платят налоги со всех доходов, полученных как с территории РФ, так и за рубежом.

109 Налоговое планирование108 Глава 8. Налоговое планирование НДС. Относится на себестоимость НетОтсутствие субъекта налога 4 Относится на себестоимость НетЛьготы по налогу 5 Частичное освобож- дение Относится на себестоимость НетОтсутствие объекта налога 3 Полное освобож- дение Предъявляется бюджету Нет«0» ставка (экспорт) 2 Предъявляется бюджету Платится в бюджет Стандартный1 Коммента- рий НДС уплачен- ный НДС получен- ный РежимN

110 Налоговое планирование109 NПоказательkBОСНЮ.л.Δ 1Реализация18 % 100S100,018,0100,0 2НДФЛ13 % -40TrTr -5,2 3Зарплата чистаяW-34,8 4Начисления на зарплату34 % -40TwTw -13,6 5АмортизацияD-10,0 6Материальные затраты18%-20M-20,0-3,6-3,6-23,6-3,6-3,6 7СебестоимостьC-83,6-87,2 8НДС к уплате в бюджет-14,4 9Операционная прибыльpopo 16,416,412,8 10Налог на имущество2,2 % 90TFTF -2,0 11Налог на прибыль20 % 14,4TpTp -2,9-2,9-2,2+0,7 12Чистая прибыльpnpn 11,511,58,6-2,9 13Прямые нал.и нач.зарп.TdTd -23,7-23,7-23,0-23,00,70,7 14НДСТ vat -3,6 15НалогиT-23,7-23,7-26,6-2,9 16Налоговая нагрузка (%)80T/V29,633,23,63,6

111 Налоговое планирование110 NПоказательkBОСНФ.л.Δ 1Реализация18 % 100S100,018,0118,018,0 2НДФЛ13 % -40TrTr -5,2 3Зарплата чистаяW-34,8 4Начисления на зарплату34 % -40TwTw -13,6 5АмортизацияD-10,0 6Материальные затраты18%-20M-20,0-3,6-3,6-23,6-3,6-3,6 7СебестоимостьC-83,6-87,2 8НДС к уплате в бюджет-14,4 9Операционная прибыльpopo 16,416,430,8 10Налог на имущество2,2 % 90TFTF -2,0 11Налог на прибыль20 % 14,4TpTp -2,9-2,9-5,8-5,8-2,9 12Чистая прибыльpnpn 11,511,523,011,5 13Прямые нал.и нач.зарп.TdTd -23,7-23,7-26,6-26,6-2,9 14НДСТ vat 14,4 15 НалогиT-23,7-12,211,5 1616Налоговая нагрузка (%)80T/V29,615,2-14,4

112 Налоговое планирование111 Налоговая нагрузка НДС S, D (шт.) 0 P- цена (руб) S D S 0, D 0 P0P0 PSPS P D =1,18 P S ΔS = |ΔD| ΔPSΔPS ΔPDΔPD S 1, D 1 α β

113 Налоговое планирование112 Бухгалтерская нагрузка от уплаты НДС, то есть нагрузка, которую можно зафиксировать по документам, рассчитывается при фиксированной цене P S и она всегда равна нулю. Альтернативные издержки от уплаты НДС (издержки упущенных возможностей) сводятся к тому, что в результате введения НДС цена упала со значения P 0 до значения P S.

114 Налоговое планирование113 Экономическая нагрузка от уплаты НДС = Бухгалтерская нагрузка +Альтернативные издержки

115 Налоговое планирование114 Вывод формулы налоговой нагрузки НДС

116 Налоговое планирование115 Переложение НДС на продавца: 1.Относительная доля НДС, уплачиваемая продавцом: Если спрос абсолютно неэластичен K D = 0, то продавец не несет налоговой нагрузки НДС (бухгалтерский подход). Если спрос абсолютно эластичен K D =, то продавец несет полную налоговую нагрузку НДС.

117 Налоговое планирование116 Переложение НДС на покупателя: 2.Относительная доля НДС, уплачиваемая покупателем: Если спрос абсолютно неэластичен K D =0, то покупатель несет всю налоговую нагрузку НДС (бухгалтерский подход). Если спрос абсолютно эластичен K D =, то покупатель не несет налоговой нагрузки НДС.

118 Налоговое планирование117 Таблица переложения НДС Налоговая нагрузка продавца Налоговая нагрузка покупателя Полная налоговая нагрузка K D = 00%100% K D = K s 50% 100% K D = 100%0%100%

119 Налоговое планирование118 Карта переложения НДС 0KDKD KSKS 50% на продавца + 50% на покупателя 100% на продавца 100% на покупателя

120 Налоговое планирование119 Альтернативная нагрузка НДС по материальным затратам

121 Налоговое планирование120 Полная альтернативная налоговая нагрузка по НДС M S M S 1.Бухгалтерский вариант2.Усредненная налоговая нагрузка

122 Налоговое планирование121 M S M S 3.Минимальная нагрузка4.Максимальная нагрузка Повтор формулы:

123 Налоговое планирование122 Частичное освобождение от уплаты НДС

124 Налоговое планирование123 Формула расчета альтернативных доходов, расходов и прибыли

125 Налоговое планирование124 Итоговая формула

126 Налоговое планирование125 Относительная экономия от частичного освобождения от уплаты НДС

127 Налоговое планирование126 Если Ms=0, то частичное освобождение от уплаты НДС всегда выгодно, оно совпадает с полным освобождением от уплаты НДС.

128 Налоговое планирование127 Глава 9. Налоговое планирование налога на прибыль

129 Налоговое планирование128 Финансовая деятельность Формирование и распределение прибыли в управленческом учете: Реализация продукции (S) (без учета косвенных налогов) (net sales) С v - переменные расходы (variable costs) P m - маржинальная прибыль (gross margin) P o - Операционная прибыль (operating profit) = (NOPAD) Прибыль (убыток) от продаж С f - постоянные расходы (fixed costs) Операционная деятельность: Прочие доходыПрочие расходы Pi – прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT)

130 Налоговое планирование129 Налог на прибыль (T p ) (profit tax) и другие налоги из чистой прибыли Чистая прибыль (P n ) за год (EAT -Earnings After Tax) Дивиденды по привилегированным акциям Прибыль к распределению на другие цели Резервные фонды Дивиденды по обыкновенным акциям P b - доналоговая прибыль (EBT Earnings Before Tax) Вознаграждение по итогам года Инвестиционная деятельность (капитальные вложения и вложения в прирост оборотных средств) i –проценты по кредитам и займам, лизингу к уплате (interests payable) Реинвестированная прибыль (retained profit) Нераспределенная прибыль по итогам года Неиспользованная прибыль по итогам года

131 Налоговое планирование130 Двенадцать видов прибыли Цех Переменные расходы 3.Маржинальная прибыль p m Склад готовой продукции Постоянные расходы 4.Операционная прибыль p o Банк Налог на прибыль 8.Чистая прибыль p n Склад мате- риалов Дивиденды 9.Реинвестируемая прибыль p r Прочие доходы и расходы 5.Прибыль до уплаты процентов и налогов p i Проценты по кредитам 6.Доналоговая прибыль p b Офис Налоговые доходы - Налоговые расходы __________________ 7.Налогооблагаемая прибыль p t (гл.25 НК РФ) 12.Экономическая прибыль EVA Альтернативные расходы Себестоимость минус амортизация 1. EBITDA Себестоимость реализованной продукции 2.Валовая прибыль p g Резервный кап. 10.Нераспределенная прибыль Инвестиции 11.Неиспользованная прибыль

132 Налоговое планирование131 Диагностика фирмы по показателям прибыли 1.Маржинальная прибыль - (p m остановка производства) – источник финансирования постоянных расходов, 2.Операционная прибыль – (p m >0, p o ликвидация предприятия) - источник уплаты процентов по кредитам и займам, расходов по лизингу и прочих расходов.

133 Налоговое планирование132 3.Доналоговая (бухгалтерская) прибыль – (p о > 0, p b поиск дешевого источника финансирования предприятия) - источник уплаты налога на прибыль и ряда других налогов. 4.Чистая прибыль – (p b > 0, p n смена налоговой юрисдикции) - источник финансирования дивидендов, формирования резервного капитала и страховых фондов, стимулирования и развития производственной базы организации.

134 Налоговое планирование133 5.Нераспределенная прибыль – источник финансирования расширенного воспроизводства внеоборотных активов и вложений в прирост оборотных средств. 6.Неиспользованная прибыль – (нераспределенная прибыль > 0, неиспользованная прибыль иммобилизация оборотных средств). 7.EVA – экономическая прибыль, EVA < 0 – бизнес вести невыгодно.

135 Налоговое планирование134 Формула планирования реализации:

136 Налоговое планирование135

137 Налоговое планирование136 Глава 10. Оптимизация выплаты вознаграждения физическому лицу

138 Налоговое планирование137 Зарплата или дивиденды? Режим избытка чистой прибыли:

139 Налоговое планирование г г г.

140 Налоговое планирование г. Для получателей физических лиц-нерезидентов и плательщиков-резидентов: 2011г.

141 Налоговое планирование140 Режим отсутствия чистой прибыли: 2011 г. Для получателей физических лиц-резидентов: 2011 г. Для получателей физических лиц-нерезидентов:

142 Налоговое планирование141 Режим отсутствия чистой прибыли: Режим избытка чистой прибыли:

143 Налоговое планирование142 20%20%15% Есть 20% 15% Нет 30%15% 9%9%9%9% Есть или нет 9%9%9%9% Ставка налога на доходы и прибыль по дивидендам в РФ. Юр.лицо Физ.лицо Получатель - нерезидент Юр.лицо Физ.лицоПолучатель - резидент ст.224 п.4 ст.284 п.3 пп. 2 ст.224 п.3 ст.284 п.2ст.284 п.3 пп.3 ст.224 п.1 Платель- щик – нерезидент юрид.лицо Платель- щик – резидент юрид.лицо Наличие постоян- ного представи- тельства Получатель Плательщик

144 Налоговое планирование143 Ставка налога на доходы и прибыль по дивидендам 1.Получатель резидент? Да 9% 2.Плательщик резидент? 3.Получатель юридическое лицо? Нет 15% Да Нет Да 20% 30% Нет

145 Налоговое планирование144 0 процентов - по доходам, полученным российскими дочерними организациями в виде дивидендов от основного общества при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды основная организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50- процентным вкладом (долей) в уставном капитале дочерней,

146 Налоговое планирование145 выплата производится в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дочерней организацией дивидендов, выплата производится организацией, зарегистрированной не на территории оффшорной зоны. (п.3, ст.284 НК РФ).

147 Налоговое планирование146 Ставка начислений на зарплату NСтранаСтавка с работника Ставка с организации Итого 1Австралия0% 2Россия0%34,0% 3США7,65% 15,3% 4Швеция0%18,5%

148 Налоговое планирование147 Глава 11. Расчет налоговой нагрузки на фирму

149 Налоговое планирование148

150 Налоговое планирование149

151 Налоговое планирование150

152 Налоговое планирование151

153 Налоговое планирование152 Налоговая нагрузка на среднюю фирму

154 Налоговое планирование153

155 Налоговое планирование154 Сравнение расчетов налоговой нагрузки с данными расчета Б.А.Рагозина

156 Налоговое планирование155 Структура ВВП РФ

157 Налоговое планирование156 Сопоставление налоговой нагрузки и налоговых поступлений в РФ

158 Налоговое планирование157 Данные ФНС N Год Показатель Рентабельность продаж 12,3%12,5%12,3%10,3%10,0% 2Рентабельность активов 9,3%10,5%6,0%5,7%6,9%6,9% 3Налог.платежи/ Выручка 15,6%14,4%13,5%12,4%9,4% Источник: Приказ ФНС России от N (Приложение N 3,4). Примечания: Рент. продаж – сальдированный фин.результат от продаж / выручка Рент. активов – сальдированный фин.результат / стоимость активов

159 Налоговое планирование158 Рентабельности продаж, активов и налоговая нагрузка в среднем по РФ (данные ФНС РФ)

160 Налоговое планирование159 Глава 12. Упрощенная система налогообложения и выбор оптимальной системы налогообложения

161 Налоговое планирование160 NКритерийМалые и средние предприятия Субъект УСН Документ:Закон от N 209-ФЗ Глава 26.2 НК РФ 1 Тип организа- ции Коммерческая или потребительский кооператив Коммерческие и некоммерческие, но без филиалов и представительств 2 Самостоя- тельность (по уставному капиталу) - доля государственных, муниц. органов, общественных и религиозных организаций, фондов, ин.юр. и физ.лиц в совокупности превышает 25%; - доля юридических лиц (не являющихся СМСП) в совокупности не превышает 25% доля непосредствен- ного участия других организаций не превышает 25%

162 Налоговое планирование161 NКритерийСубъект малого предпринимательства Субъект УСН 3 Численность работников (чел.) Малые от 1 до 100 чел. (в т.ч. микропредприятия от 1 до 15) Профессио- нальные ограничения нет Банки, страховые компании, ломбарды,проф. участники рынка ЦБ,вып.подакц.т ов. и т.д. 5 Выручка от реализации (без НДС) Пост.Прав.РФ от N 556 Малые предпр млн. рублей (в т.ч. микропредприятий – 60 млн.рублей) Средние предпр. – 1000 млн.руб. за предыдущий год не более 60 млн.руб. 6 Остаточная стоимость ОС и НМА нет (планируются ограничения) не более 100 млн.руб.

163 Налоговое планирование162 Коэффициент-дефлятор ГодУровень инфля- ции ИПЦИндекс дефля- тор года Произве- дение индексов Предель- ный годовой доход с учетом дефлятора (млн.руб.) ,5%1,1091,000 20, ,0%1,0901,132 22, ,9%1,1191,0961,24124, ,7%1,1331,0801,34026,80 Нач ,1481,53830,76 С ,00

164 Налоговое планирование163 Список налогов NТип налогаОСН (Общая система налогообложения) УСН (Упрощенная система налогообложения) 1Налогообложе- ние доходов или прибыли Налог на прибыль 20% Единый налог 1). 6% или 2). от 5% до 15% 2Налогообложе- ние добавлен- ной стоимости НДС 18% (0%, 10%) НДС платится только по внешнеэкономи- ческой деятельности 3Начисления на зарплату 34%34% (26%) 4Налог на имущество НИ 2,2% Нет налога 5Остальные налоги Есть

165 Налоговое планирование164 NПокупатель- юр.лицоkBОСН6%10% 1Реализация18 % 100S100,018,0118,0 2НДФЛ13 % -40TrTr -5,2 3Зарплата чистаяW-34,8 4Начисл. на зарпл.34 % -40TwTw -13,6 5АмортизацияD-10,0 6Материальн. затраты18%-20M-20,0-3,6-3,6-23,6 7Себес./НДС к уплатеC-83,6-14,4-87,2 9Операц. прибыльpopo 16,416,430,8 10Налог на имущество2,2 % 90TFTF -2,0 10Единый нал. (предв.) СТ (-7,1) 11Налог на пр./Един.н.20 % 14,4TpTp -2,9-2,9-3,5-3,5-3,1-3,1 12Чистая прибыльpnpn 11,511,527,327,7 13Прям.нал.и нач.зарп.TdTd -23,7-23,7-22,3-22,3-21,9-21,9 14НДСТ vat 14,4 15НалогиT-23,7-23,7-7,9-7,5 16Налог. нагрузка (%)80T/V29,69,99,99,49,4

166 Налоговое планирование165 NПокупат.- физ.лицоkBОСН6%10% 1Реализация18 % 100S100,018,0100,0 2НДФЛ13 % -40TrTr -5,2 3Зарплата чистаяW-34,8 4Начисл. на зарпл.34 % -40TwTw -13,6 5АмортизацияD-10,0 6Материальн. затраты18%-20M-20,0-3,6-3,6-23,6 7Себес./НДС к уплатеC-83,6-14,4-87,2 9Операц. прибыльpopo 16,416,412,8 10Налог на имущество2,2 % 90TFTF -2,0 10Единый нал. (предв.) СТ (-6,0) 11Налог на пр./Един.н.20 % 14,4TpTp -2,9-2,9-3,0-3,0-1,3-1,3 12Чистая прибыльpnpn 11,511,59,811,5 13Прям.нал.и нач.зарп.TdTd -23,7-23,7-21,8-21,8-20,1-20,1 14НДСТ vat -3,6 15НалогиT-23,7-23,7-25,4-23,7 16Налог. нагрузка (%)80T/V29,631,829,6

167 Налоговое планирование166 Режимы уплаты налогов малыми предприятиями (2009 г.) ОСНУСНЕНВД 6% доход 15% (доходы – расходы) 10%21%14%55% Источник: «Московский комсомолец» от Малый бизнес N 19 (61) C.1.

168 Налоговое планирование167 Вывод формулы расчета налоговой нагрузки для 6% режима

169 Налоговое планирование168 Зависимость налоговой нагрузки от доли зарплаты в объеме продаж при использовании УСН (6%) 0,088

170 Налоговое планирование169 Вывод формулы расчета налоговой нагрузки для режима «доходы – расходы»

171 Налоговое планирование170

172 Налоговое планирование171 Критерии выбора варианта УСН (2011 г.) 10% (Доход - Расход) 6%*Доход 0,088

173 Налоговое планирование172 Критерии выбора варианта УСН Ku2 (Доход - Расход) 6%*Доход

174 Налоговое планирование173 Таблица режимов УСН Ts=3%+34%Ws %(Доход-Расход) 6%*Доход Ts=10%Ps+34%Ws Ts=1%+34%Ws Ts=6%

175 Налоговое планирование174 Сравнение ОСН и УСН NТип налогаОбщая система налогообложения (ОСН) Упрощенная система налогообложения (УСН) 1Начисления на зарплату 26% W s 14% W s 2Налогообложе- ние доходов или прибыли 20% p s 6% - 14% W s 3% 15% (p s +26%W s -14%W s ) 1% 3Налогообложе- ние добавлен- ной стоимости 4Налог на имущество 2,2% F s 0

176 Налоговое планирование175 Расчет целесообразности перехода на УСН

177 Налоговое планирование176

178 Налоговое планирование177

179 Налоговое планирование178 Критерии выбора оптимального режима налогообложения (h=0, Fs=0, D=0). 0,07 Общая система налогообло- жения Упрощенная система налогообложения 0,350,370,460,51

180 Налоговое планирование179 Стандартный режим УСН Ps

181 Налоговое планирование180 Глава 13. Оптимизация налогообложения основных средств

182 Налоговое планирование181 Критерии отнесения к ОС: Бухгалтерский учетСтатистикаНалого- вый учет 1.Срок полезного использования 12 мес. или более при длительном операционном цикле 1 год12 мес. 2.Стоимость от 0 до 20 тыс.руб. в зависимости от учетной политики. нет40 тыс.руб. 3.Назначение для операционной деятельности или управления для операционной деятельности и оказания нерыночных услуг нет 4.Способность генерировать доход способность приносить доход (выгоду) в будущем нетизвлече- ние дохода 5.Прочие не предполагается перепродажа нет

183 Налоговое планирование182 Методы амортизации В бухгалтерском учете: Линейный Уменьшаемого остатка Суммы чисел лет срока полезного использования Пропорционально объему продукции В налоговом учете: Линейный Нелинейный

184 Налоговое планирование183 Методы начисления бухгалтерской амортизации

185 Налоговое планирование184 N груп -пы От (лет) До (лет) Сред -ний (лет) Норма аморт. (мес.) Амортиз. нараст. итогом Норма аморт. (год) Лин. норма аморт. (год) Коэфф. ускор. 1>1>121,514,3%93,8%171,6%66,7%2,6 2>232,58,8%93,8%105,6%40,0%2,6 3>354,05,6%93,8%67,2%25,0%2,7 4>576,03,8%93,9%45,6%16,7%2,7 5>7108,52,7%93,9%32,4%11,8%2,7 6>101512,51,8%93,4%21,6%8,0%2,7 7>152017,51,3%93,6%15,6%5,7%2,7 8>202522,51,0%93,4%12,0%4,4%2,7 9>253027,50,8%92,9%9,6%3,6%2,7 10>3032,00,7%93,3%8,4%3,1%2,7 Нелинейная налоговая амортизация

186 Налоговое планирование185 Методы начисления налоговой амортизации для 2-ой группы ОС ( Т= 2, 3 г., k= 8,8% )

187 Налоговое планирование186 Налоговая амортизация (Т= 2, 3 г. k= 8,8%) и бухгалтерская амортизация по методу суммы чисел срока полезного использования

188 Налоговое планирование187 Схемы лизинга Производитель оборудования Лизингодатель 1 Лизингополучатель Товарный кредит Аренда Банк Лизингодатель 2 Банковский кредит Аренда ПокупкаПокупка Лизингодатель 3 Фиктивный лизинг Аренда

189 Налоговое планирование188 Реализация лизинговой сделки: Производитель оборудования Банк Лизингодатель Лизингополучатель 3. Получение оборудования 2. Оплата оборудования 5.Лизинговые платежи 1.Получе- ние кредита 6.Возврат кредита 4. Передача оборудования в лизинг

190 Налоговое планирование189 Существующие налоговые льготы по лизингу Льготы:Последствия: 1.Возможность включения лизинговых платежей в состав налоговых расходов. Снижение величины налога на прибыль 2. Право ускорять налоговую амортизацию с коэффициентом 3. «Затягивание» уплаты налога на прибыль

191 Налоговое планирование190 Несуществующие налоговые льготы по лизингу Льгота:Последствие: 1.Возможность не уплачивать налог на имущество при условии, что оно числится на балансе лизингодателя. Отсутствие налога на имущество 2. Право ускорять бухгалтерскую амортизацию с коэффициентом 3. Снижение величины налога на имущество

192 Налоговое планирование Режим отсутствия свободной чистой прибыли

193 Налоговое планирование ,01316,025066, Итого 3,45,5 166, ,01, ,39,2 333, ,612,8 500, ,616,5 666, ,0 1180,0 90,0 1180,0 250,020,2833, , %20%2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Стоим.кап. Налог на имущ. Остат. ст.ОС на кон. года НДСПерв. ст.ОС Год Покупка за счет прибыли (p=0). ( ,3)/2*2,2% 1000*20% / (1-20%)

194 Налоговое планирование ,11516,1450,166,01 000, Итого 133,5215,042,95,5166, ,2189,921,41,8166, ,0240,164,39,2166, ,3265,285,712,8166, ,9290,3107,216,5166, ,1 180,0 135,4 180,0 128,620,2166, %12,86%2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Проце нты по креди- ту Налог на имущ. Погаше -ние кредита НДС, предъ явлен- ный НДС, упла- ченный по ОС Год Покупка в счет кредита i=12,86% (p=0) / 6 = 166, * 12,86%( ,7)*12,86%

195 Налоговое планирование ,71416,0350,066,01 000, Итого 127,6205,533,35,5166, ,5185,216,71,8166, ,2225,850,09,2166, ,9246,266,712,8166, ,2266,583,316,5166, ,1 180,0 106,8 180,0 100,020,2166, % 2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Проце нты по креди- ту Налог на имущ. Погаше -ние кредита НДС, предъ явлен- ный НДС, упла- ченный по ОС Год Покупка в счет кредита i=10% (p=0) / 6 = 166, * 10%( ,7)*10%

196 Налоговое планирование ,3 137,9 113,9 165,6 197,5 234,0 112,3 180,0 1516,0 222,2 201,8 242,5 262,8 283,2 123,5 180,0 100,0 16, ,0 Итого 205, , , , , ,8 180, %24%10% Диск. ЧДП ЧДК лизин- гополу чателя Сто- имость капита -ла (%) Чистое вознаг ражде- ние ЧДК лизин- годате- ля Год Лизинг (p=0) (ОС на бал. лизингодателя) Кредит i= 10%

197 Налоговое планирование196 Случай отсутствия чистой прибыли (Т=6 лет) Приобретение: Затра- ты С учетом дисконти- рования Эко- номия 1.За счет прибыли % 2.В счет кредита % 3.По лизингу %

198 Налоговое планирование Режим избытка свободной чистой прибыли

199 Налоговое планирование ,0852,8 -18,0-28,9 -18,0-31,9 -17,8-26,0 -17,3-23,1 -16,6-20,1 -179, , ,2 -34,4 -33,7 -35,2 -35,9 -36,6 -37, ,7 66, Итого 5, , , , , , %20%2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Эконо- мия нал. на приб. Налог. амор- тиза- ция Налог на имущ НДСПерв. ст.ОС Год Покупка за счет прибыли (p=) - (20,2+166,7)*20%

200 Налоговое планирование ,51153,3 101,5163,5 81,5144,4 124,8182,7 151,6201,8 182,6220,9 54,6 180,0 60,0 180,0 -364,2 -51,6 -45,6 -57,7 -63,7 -69,8 -75,8 451,5 43,0 21,5 64,5 86,0 107,5 129,0 66, Итого 5,5166, ,8166, ,2166, ,8166, ,5166, ,2166, %20%12,9%2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Эконо- мия нал. на приб. Про- центы по кред. Налог на имущ Пога- шение креди- та НДС Год Покупка в счет кредита i=12,9% (p=) -(166,7+20,2+129,0)*20%

201 Налоговое планирование ,21132,8 102,1164,4 83,6148,1 123,4180,7 148,0196,9 176,2213,2 45,0 180,0 49,5 180,0 -283,2 -41,1 -37,0 -45,2 -49,2 -53,3 -57,4 350,0 33,3 16,7 50,0 66,7 83,3 100,0 66, Итого 5,5166, ,8166, ,2166, ,8166, ,5166, ,2166, %24%10%2,2%18% Диск. ЧДП Чист. ден. поток Эконо- мия нал. на приб. Про- центы по кред. Налог на имущ Пога- шение креди- та НДС Год Покупка в счет кредита i=10% (p=) -(166,7+20,2+100,0)*24%

202 Налоговое планирование201 Лизинг (p=, к=1). Год НДС Пог. кре- дита % по кред. Возн Нал. на иму щ. Нал. амор тиз. Эконо -мия нал. на приб. ЧДКДиск. ЧДК 18%10% 2,2%20%20% , ,7100,016,720,2166,7-57,466,160, ,783,316,716,5166,7-53,3229,9190, ,766,716,712,8166,7-49,2213,6160, ,750,016,79,2166,7-45,2197,3134, ,733,316,75,5166,7-41,1181,1112, ,716,7 1,8166,7-37,0164,893,0 Итого ,0100,066, ,21 232,8930,8 -(100,0+20,2+166,7)*20%

203 Налоговое планирование202 Лизинг (p=, к=3). Год НДС Пог. кре- дита % по кред. Возн Нал. на иму щ. Нал. амор тиз. Эконо -мия нал. на приб. ЧДКДиск. ЧДК 18%10% 2,2%20%20% , ,7100,016,720,2500,0-124,0-0,5-0,5-0,5-0, ,783,316,716,5500,0-120,0163,2134, ,766,716,712,80-15,9246,9185, ,750,016,79,20-11,8230,7157, ,733,316,75,50-7,8-7,8214,4133, ,716,7 1,80-3,7-3,7198,1111,8 Итого ,0100,066, ,21 232,8902,4 -(100,0+20,2+500,0)*20%

204 Налоговое планирование203 Случай избытка чистой прибыли (Т=6лет) Приобретение: ЗатратыС учетом дисконти- рования Эконо- мия 1.За счет прибыли % 2.В счет кредита % 3.По лизингу, к= % 4.По лизингу, к= %1%

205 Налоговое планирование204

206 Налоговое планирование205 Глава 14. Международное налоговое планирование

207 Налоговое планирование206 Оффшорный бизнес Чистая прибыль Налог на прибыль 5 20%0%20%0% Ставка налога Прибыль (всего) Объем продаж Прибыль на 1 изд. 1 ИтогоРазн.РФОффИтогоРФОффПоказа- тель N

208 Налоговое планирование207 Оффшорный бизнес (продолжение) Доминир %75%50%75% % домин Минор. в РФ Минор. в оффш Дивид.8 50%60%50%60% % дивид Итого Чистая прибыль 6 Разн.РФОффИтогоРФОффПоказа- тель N Повтор строки

209 Налоговое планирование Ангилья; 2. Княжество Андорра; 3. Антигуа и Барбуда; 4. Аруба; 5. Содружество Багамы; 6. Королевство Бахрейн; 7. Белиз; 8. Бермуды; 9. Бруней-Даруссалам; 10. Республика Вануату; 11. Британские Виргинские острова; 12. Гибралтар; 13. Гренада; 14. Содружество Доминики; 15. Республика Кипр; Перечень оффшорных зон ( Приказ Минфина от 13 ноября 2007 г. N 108н, ред )

210 Налоговое планирование Китайская Народная Республика: Специальный административный район Гонконг (Сянган); Специальный административный район Макао (Аомынь); 17. Союз Коморы: остров Анжуан; 18. Республика Либерия; 19. Княжество Лихтенштейн; 20. Республика Маврикий; 21. Малайзия: остров Лабуан; 22. Мальдивская Республика; 23. Республика Мальта; 24. Республика Маршалловы Острова; 25. Княжество Монако; 26. Монтсеррат; 27. Республика Науру; 28. Нидерландские Антилы; 29. Республика Ниуэ; 30. Объединенные Арабские Эмираты;

211 Налоговое планирование Острова Кайман; 32. Острова Кука; 33. Острова Теркс и Кайкос; 34. Республика Палау; 35. Республика Панама; 36. Республика Самоа; 37. Республика Сан-Марино; 38. Сент-Винсент и Гренадины; 39. Сент-Китс и Невис; 40. Сент-Люсия; 41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни); 42. Республика Сейшельские Острова (введен )

212 Налоговое планирование211 Международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения (Письмо ФНС РФ от г. N 1.Австралия 2.Австрия 3.Азербайджан 4.Албания 5.Алжир 6.Армения 7.Белоруссия 8.Бельгия 9.Болгария 10.Бразилия 11.Великобритания 12.Венгрия 13.Венесуэла 14.Вьетнам 15.Германия 16.Греция 17.Дания 18.Египет 19.Израиль 20.Индия 21.Индонезия 22.Иран 23.Ирландия 24.Исландия 25.Испания 26.Италия 27.Казахстан 28.Канада 29.Катар 30.Кипр

213 Налоговое планирование Намибия 47.Нидерланды 48.Новая Зеландия 49.Норвегия 50.Польша 51.Португалия 52.Румыния 53.Сербия; Черногория 54.Сингапур 55.Сирия 56.Словакия 57.Словения 58.США 59.Таджикистан 60.Таиланд 31.Киргизия 32.Китай 33.КНДР 34.Корея 35.Кувейт 36.Ливан 37.Литва 38.Люксембург 39.Македония 40.Малайзия 41.Мали 42.Марокко 43.Мексика 44.Молдова 45.Монголия

214 Налоговое планирование Туркменистан 62.Турция 63.Узбекистан 64.Украина 65.Филиппины 66.Финляндия 67.Франция 68.Хорватия 69.Чехия 70.Швейцария 71.Швеция 72.Шри-Ланка 73.ЮАР 74.Япония

215 Налоговое планирование214 LLC Могут ли быть учредителями LLC - нерезиденты – граждане России? Да, могут с точки зрения законодательства США. Могут возникнуть проблемы с экспортом капитала из России.

216 Налоговое планирование215 Какова ответственность учредителей и директора LLC ? Акционеры несут имущественную ответственность в пределах уставного капитала, Директор - полную, в соответствии с законодательством, вплоть до уголовной. Уместно вспомнить об услуге номинальных директоров.

217 Налоговое планирование216 Может ли LLC получать доход от фирмы-резидента США? Вообще говоря да, но при этом она ничем не будет отличаться от резидентной американской компании. LLC не обязана иметь счета в банках США, а может их иметь на Багамских островах (дешевле) или в Великобритании (подороже, но престижнее).

218 Налоговое планирование217 Перечень уплачиваемых LLC налогов (если они есть)? только один фиксированный налог - ежегодная государственная пошлина – 100 USD.

219 Налоговое планирование218 Какова сумма подоходного налога по законодательству США при выплате LLC дохода (дивидендов, зарплаты) гражданину России - собственнику и несобственнику LLC? Равна нулю. Гражданин РФ (если он не проживает значительный период времени в США) не платит подоходный налог в США. Подоходный налог оплачивает физ. лицо - получатель дохода по принципу резидентности.

220 Налоговое планирование219 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ: Каковы размеры платежей за регистрацию и поддержание компании? Разовые платежи: около $, в т.ч.: 1.регистрация компании: 450 $, 2.открытие банковского счета: $, 3.оформление ген.доверенности: 300 $.

221 Налоговое планирование220 Ежегодные платежи: $, в том числе 1. ежегодная гос.пошлина -100 $. 2. юр. адрес и услуги секретаря- 500 $. 3. номинальные директора -400 $. 4. номинальные акционеры (трастовые компании) $.

222 Налоговое планирование221 Как осуществляется управление компанией ? Нужна ли аренда офиса, где должен быть офис? Управление компанией: Если структура открытая - директор управляет компанией на основании Меморандума (аналог Устава). Если закрытая (номинальные директора) - клиент управляет на основании апостилированной генеральной доверенности. Необходимо иметь юридический адрес и зарегистрированного секретаря (секретарскую компанию).

223 Налоговое планирование222 Периодичность отчетности: квартал, год? Отчетность ежегодная, виде юридического отчета, осуществляется силами секретарской компании.

224 Налоговое планирование223 Спасибо за внимание

225 Налоговое планирование224 Глава 15. Оптимизация финансирования дочерней организации

226 Налоговое планирование225 Фирма Финансирование дочерней фирмы X – выплачиваемая основным обществом сумма, С – текущие затраты (без НДС), T – налоги, W – начисленная зарплата, F – стоимость основных средств (без НДС). Основное общество X= X С +X w +X F W F Бюджет T X E = С + W + F С Дочернее общество

227 Налоговое планирование226 Финансирование расходов дочерней фирмы (услуги на территории РФ) 1. Текущие расходы: X C – 0,18/(1+0,18) X C = C +0,18C -0,18C, X C = 1,180 C 2. Выплата зарплаты: X W – 0,18/(1+0,18) X W = 1,26 W, X W = 1,487 W

228 Налоговое планирование Покупка основных средств: X F – 0,18/(1+0,18) X F = P X F = 1,475 F P – 0,2P = F + 0,18F – 0,18F,

229 Налоговое планирование228 Зависимость налоговой нагрузки от структуры финансирования NРежимCWFИтого 1Структура расх.20%50%30% 2Коэффициенты1,1801,4871,475 3Расходы0,2360,7440,4431,422 1Структура расх.50% 0% 2Коэффициенты1,1801,4871,475 3Расходы0,5900,74401,334

230 Налоговое планирование229 Финансирование расходов дочерней фирмы (частичное осв.от НДС, услуги за рубежом) 1.Текущие расходы: X = C + 0,18 С, X= 1,180 C 2.Выплата зарплаты: X = W + 0,26 W, X= 1,260 W 3.Покупка оборудования: X = PX= 1,475 F P – 0,2P = F + 0,18F

231 Налоговое планирование230 Финансирование расходов дочерней фирмы (полное осв.от уплаты НДС, экспорт) 1.Текущие расходы: X = C + 0,18W – 0,18W X= 1,000 C 2.Выплата зарплаты: X = W + 0,26W, X= 1,260 W 3.Покупка оборудования: X = PX= 1,250 F P – 0,2P = F + 0,18F – 0,18F

232 Налоговое планирование231 Финансирование расходов дочерней фирмы (УСН - 6%) 1.Текущие расходы: X – 0,06X = C + 0,18 C, X= 1,255 C 2.Выплата зарплаты: 2.1 X - 0,06 X = W, X= 1,064 W 2.2 X - 0,03 X = W + 0,14 W, X= 1,175 W 3.Покупка оборудования: X - 0,06 X = P X= 1,255 F P = F + 0,18 F

233 Налоговое планирование232 Финансирование расходов дочерней фирмы (УСН - 10%) 1.Текущие расходы: X – 0,01 X = C + 0,18 C, X= 1,192 C 2.Выплата зарплаты: X – 0,01 X = W + 0,14 W, X= 1,152 W 3.Покупка оборудования: X – 0,01 X = P X= 1,192 F P = F + 0,18 F

234 Налоговое планирование233 Финансирование расходов дочерней фирмы (50% в Уставном капитале) 1.Текущие расходы: X = C + 0,18C – 0,18C,X= 1,000 C 2.Выплата зарплаты: X = 1,26 W, X= 1,260 W 3.Покупка оборудования: X = P X= 1,000 F P = F + 0,18F – 0,18F

235 Налоговое планирование234 Итоговая таблица (С = 1,26 W = F) NРежимCWFИтогоНал. бремя 1Услуги в РФ1,1801,4871,4751,38128% 2Част.осв.НДС1,1801,2601,4751,30523% 3УСН 6%1,2551,1751,2551,22819% 4УСН 10%1,1921,1521,1921,17915% 5Полн.осв.НДС1,0001,2601,2501,17015% 650% в УК1,0001,2601,0001,0878%