ЗАГОЛОВОК ПРЕЗЕНТАЦИИ дата Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Сомов Леонид Константинович l.somov@rosvodokanal.ru. - презентация

1 ЗАГОЛОВОК ПРЕЗЕНТАЦИИ дата Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Сомов Леонид Константинович + 7 (903)

2 2 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Налоговое «кредитование» - законный и обоснованный перенос уплаты налогов на более поздний период. Механизмы налогового кредитования: - Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (Глава 9 НК РФ); - Механизмы «быстрого» списания капитальных затрат – амортизационная премия, нелинейный метод амортизации, применение повышающих коэффициентов амортизации (ст.ст. 256 – НК РФ); -Резерв на ремонт (ст.ст. 260, 324 НК РФ).

3 3 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Показатели эффективности налогового кредитования: - Коэффициент эффективности налогового кредитования = уплаченный налог на прибыль / отложенный налог на прибыль – чем меньше коэффициент, тем эффективнее кредитование за счет бюджета, и тем выше негативные последствия в случае переквалификации отложенных налогов в текущие. - Эффективная ставка налога на прибыль = налог начисленный / прибыль до НО (EBT) по данным БУ (РСБУ или МСФО) - Экономический эффект налогового кредитования = сумма «перенесенного» налога * период кредитования * ставка дисконтирования.

4 4 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (Глава 9 НК РФ). -Недостаточное законодательное регулирование порядка изменения срока уплаты налога, наличие противоречий. - Неясность и противоречивость подзаконных актов; - «Конфликт интересов»: решение об изменении срока уплаты налога принимают лица, отвечающие за наполнение бюджета (Налоговые органы, Таможенные органы, Финансовые органы). - Наличие у органов, принимающих решение, неограниченного права на отказ в изменении срока по уплате налога. Перспективы – новая редакция Главы 9 НК РФ, новые подзаконные акты.

5 5 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Применение повышающих коэффициентов амортизации (ст НК РФ) Агрессивная среда - Подтверждение фактической эксплуатации в условиях агрессивной среды. - Изначальное предназначение основного средства ( Постановления ФАС Московского округа от N КА-А40/ , ФАС Уральского округа от N Ф /07-С3 («отказное» Определение ВАС РФ от N 6567/08), Постановление 9-ого апелляционного суда от г. N 09АП-2707/2010-АК и многие другие); Многосменность - Выбор подхода к определению режима повышенной сменности: «трудовой» или «эксплуатационный»; -«Одна смена +» или «две смены +» (Постановление ФАС Уральского округа от N Ф /07-С3 («отказное» Определение ВАС РФ от N 6729/07), Постановление ФАС Северо-Западного округа от N А /2007. Энергоэффективность -Перечень объектов, имеющих высокую энергоэффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергоэффективности – конец 2011 г. -Постановление Правительства РФ от N 1222: виды товаров, в отношении которых с 1 января 2011 г. необходимо указывать класс энергоэффективности.

6 6 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Применение повышающих коэффициентов амортизации (ст НК РФ) Научно-техническая деятельность (НТД): Что понимать под НДТ доя целей ст НК РФ: НДТ = НИОКР в смысле статьи 262 НК РФ? НДТ = деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы (ст. 2 Федерального закона от N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»)?

7 7 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Использование резерва на ремонт (ст. 260, ст. 324 НК РФ) Инструмент позволяет: учитывать в расходах текущего налогового периода затраты, осуществление которых планируется через несколько лет. В результате налогоплательщик имеет возможность получить законное и экономически обоснованное «кредитование» за счет бюджета. накапливать налоговый убыток ежегодно на протяжении многих лет. При этом эффект кредитования достигается независимо от фактического выполнения ремонтов.

8 8 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Экономия в цифрах: В 2010 году Компания создает резерв на особо сложный и дорогостоящий ремонт ОС, который планируется осуществить в 2014 году на сумму 10 млн. руб. Компания имеет возможность относить на затраты ежегодно по 2 млн. руб. начиная с 2010 года до года выполнения ремонта включительно. Более «рискованный подход» - начислить резерв за 2 года, то есть в 2010 и 2011 году признать в расходах по 5 млн. руб. Компания признает в расходах 10 млн. руб. раньше, чем фактически осуществит затраты. В случае, если компания в 2014 году не осуществит ремонт, то в 2014 году сумму неиспользованного резерва необходимо восстановить в доход. Результат: беспроцентный «кредит» за счет бюджета на 5 лет в размере 10 млн. руб.

9 9 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации Проблемы применения: Нормы статьи 324 НК РФ сформулированы не достаточно четко и не дают исчерпывающих ответов на все вопросы, связанные с созданием и использованием резерва; Арбитражную практику нельзя признать устоявшейся; Необходимость подготовки большого кол-ва документов, коммуникации с техническими службами и пр. организационные вопросы.

10 10 Налоговое «кредитование» как эффективный инструмент налоговой оптимизации В случае возникновения вопросов относительно применения описанных инструментов налоговой оптимизации – обращайтесь к Сомову Леониду. In case of any questions, please don't hesitate contact Leonid Somov. телефон:+7(903)