Налогообложение имущества при создании и эксплуатации газопроводов Букрина Оксана Михайловна 7-8 июня 2012 года Европейско-Азиатский правовой конгресс. - презентация

1 Налогообложение имущества при создании и эксплуатации газопроводов Букрина Оксана Михайловна 7-8 июня 2012 года Европейско-Азиатский правовой конгресс Шестая сессия г. Екатеринбург

2 Правовая база исследуемого вопроса МЕЖДУНАРОДНЫЙ УРОВЕНЬ Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Австрийской Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватии о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Республики Хорватии (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словении о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Республики Словении (от г.) (с изменениями и дополнениями) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Греческой Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики о сотрудничестве при создании газопровода для транзита природного газа через территорию Венгерской Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве при создании газопровода для транзита природного газа через территорию Республики Болгарии (от г.) МЕЖДУНАРОДНЫЙ УРОВЕНЬ Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Австрийской Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватии о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Республики Хорватии (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словении о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Республики Словении (от г.) (с изменениями и дополнениями) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода на территории Греческой Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики о сотрудничестве при создании газопровода для транзита природного газа через территорию Венгерской Республики (от г.) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве при создании газопровода для транзита природного газа через территорию Республики Болгарии (от г.)

3 МЕЖДУНАРОДНЫЙ УРОВЕНЬ Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от 15 декабря 1997 года (от 27 ноября 1999 г.) Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество Налоговый кодекс Республики Беларусь НАЦИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Письмо Министерства финансов РФ от 9 октября 2009 г. N /63 «О Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества (как входящего в состав единой системы газоснабжения, так и иного имущества), находящегося за пределами РФ – на территории Республики Беларусь. МЕЖДУНАРОДНЫЙ УРОВЕНЬ Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от 15 декабря 1997 года (от 27 ноября 1999 г.) Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество Налоговый кодекс Республики Беларусь НАЦИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Письмо Министерства финансов РФ от 9 октября 2009 г. N /63 «О Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества (как входящего в состав единой системы газоснабжения, так и иного имущества), находящегося за пределами РФ – на территории Республики Беларусь.

4 Налогообложение газопроводов, находящихся за пределами территории Российской Федерации, возможно в рамках следующих режимов: 1.Газопроводы как имущество подлежат налогообложению на территории иностранного государства. 2.Освобождение от налогообложения. 3.Двойное налогообложение. Налогообложение газопроводов, находящихся за пределами территории Российской Федерации, возможно в рамках следующих режимов: 1.Газопроводы как имущество подлежат налогообложению на территории иностранного государства. 2.Освобождение от налогообложения. 3.Двойное налогообложение.

5 Соглашения о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода устанавливают нормы, в соответствии с которыми Налогообложение деятельности организаций, принимающих участие в проекте в рамках настоящих Соглашений (то есть организаций, непосредственно участвующих в проектировании, строительстве и эксплуатации газопроводной системы), осуществляется в соответствии с законодательством государства Стороны, на территории которого происходит эта деятельность. Таким образом, в этом случае исключается двойное налогообложение – имущество облагается только на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством. Соглашения о сотрудничестве при создании и эксплуатации газопровода устанавливают нормы, в соответствии с которыми Налогообложение деятельности организаций, принимающих участие в проекте в рамках настоящих Соглашений (то есть организаций, непосредственно участвующих в проектировании, строительстве и эксплуатации газопроводной системы), осуществляется в соответствии с законодательством государства Стороны, на территории которого происходит эта деятельность. Таким образом, в этом случае исключается двойное налогообложение – имущество облагается только на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством. I. Газопроводы как имущество подлежат налогообложению на территории иностранного государства

6 Иной порядок налогообложения предусматривает Протокол к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от г.: Во-первых, РФ освобождает от уплаты налога на имущество (недвижимость) организации, непосредственно осуществляющие строительство магистрального газопровода и непосредственно осуществляющие техническое обслуживание и ремонт магистрального газопровода, на период до г. включительно. Во-вторых, в целях обеспечения правового и экономического содействия деятельности, связанной со строительством и эксплуатацией магистрального газопровода, Турецкая Республика освобождает от уплаты налогов деятельность по строительству, непосредственно связанную с магистральным газопроводом на период строительства, и деятельность по техническому обслуживанию и ремонту магистрального газопровода на период до 31 декабря 2015 года включительно. Иной порядок налогообложения предусматривает Протокол к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от г.: Во-первых, РФ освобождает от уплаты налога на имущество (недвижимость) организации, непосредственно осуществляющие строительство магистрального газопровода и непосредственно осуществляющие техническое обслуживание и ремонт магистрального газопровода, на период до г. включительно. Во-вторых, в целях обеспечения правового и экономического содействия деятельности, связанной со строительством и эксплуатацией магистрального газопровода, Турецкая Республика освобождает от уплаты налогов деятельность по строительству, непосредственно связанную с магистральным газопроводом на период строительства, и деятельность по техническому обслуживанию и ремонту магистрального газопровода на период до 31 декабря 2015 года включительно. Таким образом, в данном случае исключается двойное налогообложение и предусматривается льготный режим налогообложения имущества (недвижимости) на период создания газопровода и его эксплуатации до 31 декабря 2015 года. II. Освобождение от налогообложения

7 Исходя из главы 30 Налогового кодекса РФ объектом налога на имущество организаций может выступать имущество, находящееся как на территории РФ, так и за пределами территории РФ. Главное условие для признания имущества объектом налогообложения – учет его в качестве основного средства на балансе организации. В соответствии со статьей 184 Налогового кодекса Республики Беларусь По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, газопроводов, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, газопроводов, расположенным на территории Республики Беларусь и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация. Таким образом, учтенное на балансе в качестве основных средств имущество (газопровод), расположенное на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению на территории РФ. Однако данное имущество облагается налогом на недвижимость и на территории Республики Беларусь в соответствии с ее законодательством. В этом случае возникает двойное налогообложение. III. Двойное налогообложение

8 Устранение двойного налогообложения осуществляется с помощью: 1.Заключения между Российской Федерацией и некоторыми странами двусторонних соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. 2.Включения в Налоговый кодекс прямых норм, устраняющих двойное налогообложение. Устранение двойного налогообложения осуществляется с помощью: 1.Заключения между Российской Федерацией и некоторыми странами двусторонних соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. 2.Включения в Налоговый кодекс прямых норм, устраняющих двойное налогообложение.

9 Правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в статье НК РФ: 1.фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества; 2.размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении этого имущества Правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в статье НК РФ: 1.фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества; 2.размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении этого имущества Таким образом, в качестве способа устранения двойного налогообложения используется ограниченный (обычный) налоговый кредит.

10 Для того чтобы зачесть уплаченный на территории иностранного государства налог, российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: 1.заявление на зачет налога (заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено); 2.документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (оформляется в соответствии с правилами соответствующего иностранного государства, так как особой формы российским законодательством для него не установлено). Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации. Для того чтобы зачесть уплаченный на территории иностранного государства налог, российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: 1.заявление на зачет налога (заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено); 2.документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (оформляется в соответствии с правилами соответствующего иностранного государства, так как особой формы российским законодательством для него не установлено). Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

11 На наш взгляд, объектом налогообложения налога на имущество организаций должно признаваться имущество, расположенное только на территории РФ. В этом случае имущество (газопроводы) организаций, находящееся за пределами РФ, будет облагаться только на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством. Таким образом, автоматически исключается двойное налогообложение. На наш взгляд, объектом налогообложения налога на имущество организаций должно признаваться имущество, расположенное только на территории РФ. В этом случае имущество (газопроводы) организаций, находящееся за пределами РФ, будет облагаться только на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством. Таким образом, автоматически исключается двойное налогообложение.