РОЯЛТИ «Быть или не быть» Нарыжный Никита Ассоциация Юристов Украины Палата Налоговых Консультантов - презентация

1 РОЯЛТИ «Быть или не быть» Нарыжный Никита Ассоциация Юристов Украины Палата Налоговых Консультантов ИнфоПартнер

2 РОЯЛТИ-это платежи за использование (за передачу права на использование): - Произведений литературы, искусства и науки, компьютерных программ; - Фонограмм, видеограмм; - Изобретений; - Полезных моделей; - Промышленных образцов; - Зарегистрированных знаков для товаров и услуг (товарных марок); - Ноу-хау (коммерческой тайны).

3 НЕ РОЯЛТИ – это платежи за использование (за передачу права на использование): - Баз данных; - Исполнений; - Программ (передач) организаций вещания; - Знаков для товаров и услуг (торговых марок), имеющих международную регистрацию или признанных общеизвестными в установленном законом порядке; - Компоновок интегральных микросхем; - Изобретений (устройство, вещество, штамм микроорганизма, культура клетки растения и животного); - Сортов растений; - Пород животных;

4 Объекты права интеллектуальной собственности Платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности роялти не являются Платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности роялти являются Ограничения на включения в расходы предприятия роялти, начисленное в пользу нерезидента, не действуют Действуют ограничения на включение в расходы предприятия роялти, начисленное в пользу нерезидента. Вывод средств в оффшоры продолжается Вывод средств в оффшоры нецелесообразен

5 Занижение налоговых обязательств по НДС В связи с тем, что роялти не является объектом налогообложения НДС (п ст. 196 НКУ). Объекты права интеллектуальной собственности, на которые распространяется понятие «роялти» Объекты права интеллектуальной собственности, на которое не распространяется понятие «роялти» Объекты авторского права: 1.Литературные произведения, в том числе математические, физические, химические и др. формулы; 2.Произведения искусства, в том числе кинематографические фильмы, дизайн, чертежи, модели; 3.Произведения науки; 4.Компьютерные программы; Объекты авторского права: 1. Базы данных; Объекты смежных прав: 1.исполнения; 2.Фонограммы; 3.Видеограммы; Объекты смежных прав: 1. Программы (передачи) организаций вещания

6 Зарегистрированные знаки для товаров и услуг Знаки для товаров и услуг, имеющие международную регистрацию или признаны общеизвестными в установленном законом порядке Промышленные образцы Коммерческая тайна Полезные модели Изобретение (способ)Изобретение (устройство, вещество, штамм микроорганизма, культура клетки растения и животного) Компоновки интегральных микросхем Сорта растения Порода животных

7 ПОСТАВКА УСЛУГ Поставкой услуг является: - Передача права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы. - Предоставление других имущественных прав относительно таких объектов интеллектуальной собственности - Поставкой услуг является размещение торговой марки в кинофильме и тел. Программы (п ст. 185 НКУ). Место поставки услуг: - По созданию объектов права интеллектуальной собственности на заказ; - По использованию объектов права интеллектуальной собственности, в том числе в соответствии с лицензионным договорам; - Место в котором получатель услуг, заказчик и лицензиат, зарегистрирован как СПД (186.3 НКУ)

8 Лицензиат Вознаграждение за использование объектов (роялти) Вознаграждение за использование объектов (не роялти) Поставка услуг Передача права на использование объектов права интеллектуальной собственности. Правообладатель Вознаграждение за передачу (уступку) исключительных имущественных прав Поставка услуг Передача (уступка)исключительных имущественных прав на объекты права интеллектуальной собственности. Новый правообладатель исключительных имущественных прав

9 ПРОДАЖА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТ (УСЛУГ) По авторским договорам передаются права на произведение, а по лицензионным договорам передаются права на все объекты права интеллектуальной собственности ЛИЦЕНЗИАТ ЛИЦЕНЗАР Продажа результатов работ (услуг) Передача права на использование объектов права интеллектуальной собственности Вознаграждение (не роялти) Продажа результатов работ (услуг) Передача права использование объектов права интеллектуальной собственности. Вознаграждение (роялти) ЛИЦИНЗИАТ

10 ИНЖИНИРИНГ Инжиниринг – предоставление услуг (выполнение робот) (п ст. 14 НКУ): - Составление технических заданий, проектных предложений; - Проведение научных исследований и техническо-экономических обследований; - Выполнение инженерно-разведывательных робот по строительству объектов; - Разработка технической документации; - Проектирование и конструкторская проработка объектов техники и технологии; - Предоставление консультаций и авторский надзор во время монтажных и пусконаладочных работ; - Консультации, связанные с такими услугами (роботами); Вознаграждения, которые выплачиваются за передачу права на использование авторского и патентного права, является лицензионными платежами. Эти платежи следует отличать от платежей за выполненные работы (оказанные услуги)

11 ЗАКАЗЧИК Оплата робот (услуг)Выполнение работ (оказание услуг) ИСПОЛНИТЕЛЬ Вознаграждение за использование объектов (роялти) Передача права на использование объектов права интеллектуально й собственности Вознаграждение за использование объектов (не роялти) ЗАКАЗЧИК

12 РОЯЛТИ в доходах плательщика налогов Резидент Нерезидент Доходы с источником происхождения за пределами Украины (п ст. 14 НКУ) Доходы с источником происхождения из Украины (п ст. 14 НКУ) Роялти

13 РОЯЛТИ в доходах юридического лица Роялти является доходом с источником происхождения из Украины и за ее пределами: - От поставки услуг; - От продажи результатов работ, в том числе от инжиниринга; Роялти может включатся в доходы плательщика налогов в составе (п ст. 135 НКУ): - Доходов от операционной деятельности в составе доходов от реализации выполненных работ, предоставленных услуг (п ст. 135 НКУ). - Других доходов (п ст. 135 НКУ).

14 Сублицензиат Входящие роялти (доход лицензиата от операционной деятельности) Поставка услуг Передача права на использование компьютерной программы Лицензиат Исходящее роялти, например, 70 % от входящего роялти (расходы лицензиата) Поставка услуг Передача права на сублицензию Лицензиар

15 Датой получения доходов является дата их назначения, которая определяется из заключенных договоров (п ст. 137 НКУ). Лицензиат Роялти (пассивный доход лицензиара) Поставка услуг Передача права на использование изобретения Лицензиар Нематериальный актив лицензиата

16 РОЯЛТИ полученное физическими лицами Подлежит налогообложению в составе: - Общего месячного налогооблагаемого дохода (п ст. 164 НКУ); - Иностранных доходов, т.е. доходов полученных из источников за пределами Украины (п ст. 163 НКУ); - Общего годового налогооблагаемого дохода включается роялти, которое выплачено лицами, не являющимся налоговыми агентами (п ст. 186 НКУ);

17 Роялти, не являющиеся налоговыми агентами Нерезиденты Резиденты юридические лица и предпринимателями Роялти Доходы, полученные От лиц, не являющихся налоговыми агентами Иностранные доходы Общие месячные налогооблагаемые доходы Общий годовой налогооблагаемый доход Перерасчет налога на доходы физического лица

18 Устранение двойного налогообложения РОЯЛТИ Устранение двойного налогообложения РОЯЛТИ Зачет уплаченных за границей Украины сумм налога на прибыль производится при наличии: - Международного договора об избежании двойного налогообложения; - Письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты налога (п ст. 161 НКУ) - Для физ. Лиц, обязан подать годовую налоговую декларацию - (п ст. 168 НКУ); Справка о сумме взысканного налога за рубежом, должна легализована в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины (п ст. 13 НКУ)

19 Налогообложения доходов из источников за пределами Украины по ставкам, установленным НКУ Издатель – нерезидент страны, с которой нет договора об избежании двойного налогообложения Автор (правообладатель) - резидент Издатель – нерезидент страны, с которой есть договор об избежании двойного налогообложения Справки нет Имеется справка Налогообложение доходов из источников за пределами Украины по ставкам, установленным НКУ. Уменьшение суммы налогового обязательства физических лиц на сумму налога, уплаченного за пределами Украины. Зачет налога На прибыль Юридических лиц (правообладателей)

20 Роялти в доходах нерезидента Юридическое лицо – Нерезидент: Резидент обязан удержать налог по ставке 15 % из суммы и за счет нерезидента в момент осуществления такой выплаты, если иное не предусмотрено международными договорами об избежании двойного налогообложения (п ст. 160 НКУ). Физическое лицо – Нерезидент: При выплате роялти нерезиденту резидентом Украины – юридическим или физическим лицом (СФЛ), такой резидент считается налоговым агентом в отношении роялти. При заключении договора с нерезидентом резидент Украины обязан указать ставку налога, которая будет применима к такому доходу (п ст. 170 НКУ). Также к налоговым агентам приравниваются субъекты хозяйствования – концертные площадки, с которыми непосредственно заключаются договора аренды на осуществления гастрольных мероприятий.

21 Договора об избежании двойного налогообложения Украина заключила более 50 договоров об избежании двойного налогообложения их обычно разделяют на три группы: 1 группа относят договора, в соответствии с которыми доходы нерезидента подлежат налогообложению в стране их происхождения. (Россия, Венгрия, Италия, Казахстан, Канада, Польша, США и т.д.). 2 группа относят договора, в соответствии с которыми доходы нерезидента освобождаются от налогообложения в стране их происхождения (Кипр). 3 группа относят договора, в соответствии с которыми доходы нерезиденты от использования одних объектов права интеллектуальной собственности подлежат налогообложению в стране происхождения, а другие нет. (Бельгия). Прежде всего необходим обратить внимания! - Порядок освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученные в стране их происхождения; - Виды налогов, на которые распространяется договор об избежании двойного налогообложения; - Ставки налога на доходы нерезидента; - Объекты права интеллектуальной собственности, на которые распространяется порядок уменьшения ставки налога на доходы нерезидента.

22 Роялти в составе расходов операционной деятельности Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности относятся на расходов операционной деятельности в составе себестоимости реализованных товаров, робот услуг (п ст. 138 НКУ). Расходы операционной деятельности Стоимость приобретенных прав включается в себестоимость реализованных товаров Стоимость приобретенных прав включена в себестоимость выполненных работ Стоимость приобретенных прав включена в себестоимость предоставленных услуг Лицензиат Поставка услуг Передача права на использование объектов права интеллектуальной собственности Роялти (стоимость приобретенных прав) Лицензиар

23 Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ и предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п ст. 138 НКУ). Выплата авторского вознаграждения (роялти) Признание роялти расходами издательства Реализация книги ИЗДАТЕЛЬ Передача права на использование произведения (книги) АВТОР

24 Роялти начисленное нерезиденту в составе расходов Сумма роялти, начисленный в пользу нерезидента в объеме должна не превышает 4 %, доходов (выручки) от реализации продукции (товаров, робот, услуг) за год предшествующему отчетному. Роялти которое начислено в пользу нерезидента, осуществляющего услуги (роботы) по консалтингу, маркетингу и рекламе (п ст. 139 НКУ). Если Роялти начислено нерезиденту, имеющему оффшорный статус, то расходы плательщика налога на оплату стоимости права на использование объектов права интеллектуальной собственности включаются в состав расходов операционной деятельности в сумме, составляющей 85 % процентов их стоимости.

25 Роялти начисленное нерезиденту, имеющему оффшорный статус, при приобретении услуг по консалтингу, маркетингу и рекламе, то стоимость приобретенных прав не включается в расходы предприятия в полном объеме (второй абзац п ст. 139 НКУ). Себестоимость оказанных услуг Нерезидент, имеющий обычный неоффшорный статус. Нерезидент, имеющий оффшорный статус. Включение 100 % Стоимости приобретенного права на использование объектов права интеллектуальной собственности Включения 85 % Стоимости приобретенного права на использование объектов права интеллектуальной собственности. Расходы операционной деятельности

26 Роялти в составе других расходов плательщика Не включается роялти (п ст. 140 НКУ): 1) Роялти начислено лицу, которое уплачивает налог в составе других налогов, кроме физических лиц. 2) Роялти начислено юридическому лицу: - Согласно ст. 154 НКУ освобождено от уплаты налога - Уплачивает налог на прибыль по ставке, отличной от ставки, установленной в пункте ст. 151 НКУ. Целью данного ограничения является не что иное, как введение запрета на распространение новых технологий, созданных: - Лицами, освобожденными от уплаты налога на прибыль согласно статье 154 НКУ; - Лицами, уплачивающими налог на прибыль по ставки, отличной от ставки, установленной в пункте ст. 151 НКУ.

27 Ограничения на включения роялти в другие расходы Не включается роялти: 1. Ограничение по размеру начисленного роялти в объеме, который превышает 4 % дохода от реализации продукции за год (за вычетом НДС). НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на начисление Роялти: - в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащего налогообложению в соответствии с п ст. 160 НКУ - Субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания, в соответствии с ЗУ «О телевидении и радиовещании» - За предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства; - За предоставление права на пользование авторским, смежным правом на музыкальные и литературные произведения;

28 2. Ограничения для нерезидентов, имеющего оффшорный статус (Перечень этих зон утверждается Распоряжением КМУ). Это ограничение не распространяется на нерезидентов, расположенных на территории оффшорных зон имеющей обычный (неоффшорный) статус (п ст. 161 НКУ). 3. Ограничения для нерезидентов, который не является лицом, в пользу которого начислено Роялти (п. б)п. 1) п ст. 140 НКУ). 4. Ограничения для нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении Роялти в государстве, резидентом которого он является (п. г) п. 1) п ст. 140 НКУ) 5. Ограничения на Роялти, начисленное за использование объектов права интеллектуальной собственности, права на которое впервые возникло у резидента в Украине.

29 Вознаграждение которое не является роялти в доходах Вознаграждение за использование или передачу права на использование объектов права интеллектуальной собственности: - Баз данных - Программ вещания (объект смежных прав) - Знаков для товаров и услуг, имеющих международную регистрацию или признанных общеизвестными в установленном законом порядке - Изобретений (устройство, штамм микроорганизма, клетка животного) - Компоновок интегральных микросхем - Сортов растений - Пород животных. Вознаграждение является объектом начисление НДС!

30 Вознаграждение, которое не является роялти, включается в расходы предприятия так же как и роялти. Однако в отличие от роялти на него не распространяется ограничения, предусмотренные НКУ. Британские Вергинские Острова (налоги не одерживаются) Резидент Кипра (разница между полученным и выплаченным вознаграждением облагается налогом по ставке 10 % Резидент Украины (при выплате доходов с источником происхождения из Украины налог не удерживается, а вознаграждения включается в расходы) Передача права на использование рисунка в торговой марки Вознаграждение Передача права на использование торговой марки, имеющие международную регистрацию Вознаграждение

31 Из этого, вознаграждение, начисленное нерезиденту, не имеющего оффшорного статуса, за использование знака для товаров и услуг, имеющего международную регистрацию, не является роялти в понятиях НКУ, то это вознаграждение включается в расходы плательщика налогов в полном объеме! СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ…