Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе. 16.05.20142 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе 1958 Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) 1958. - презентация

1 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе

2 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе 1958 Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) 1958 Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) 1967 Совместный совет и совместная комиссия ЕЭС 1967 Совместный совет и совместная комиссия ЕЭС 1987 Единый европейский акт 1987 Единый европейский акт 1993 Европейское сообщество (один из трех столбов «Европейского союза») 1993 Европейское сообщество (один из трех столбов «Европейского союза») 2009 Европейский союз 2009 Европейский союз Цель: Осуществление общего рынка для свободного перемещения товаров, людей, услуг и капитала Создания единых исполнительных органов Уточнение цели: Создание общего внутреннего рынка Создание совместной таможенной территории («начало общего внутреннего рынка) » История становления Евросоюза

3 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе история расширения ЕС

4 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Предписания договора о ЕЭС в области налогов: Прямые налоги: запрет дискриминации налогоплательщиков из других стран ЕЭС Прямые налоги: запрет дискриминации налогоплательщиков из других стран ЕЭС Косвенные налоги: требование о гармонизации Косвенные налоги: требование о гармонизации Основные шаги развития системы НДС в ЕЭС/ЕС: 1968 Отмена Налога с валового оборота и введение Налога на добавленную стоимость 1968 Отмена Налога с валового оборота и введение Налога на добавленную стоимость 1977 Введение единых правил для определения налоговой базы 1977 Введение единых правил для определения налоговой базы 1993 Введение новых категорий облагаемых операции в связи с отменой внутренних таможенных границ 1993 Введение новых категорий облагаемых операции в связи с отменой внутренних таможенных границ 2007 Полная (техническая) переработка законодательной нормы по НДС 2007 Полная (техническая) переработка законодательной нормы по НДС

5 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Основные принципы системы НДС в ЕС: Принцип полной экономической нейтральности Принцип полной экономической нейтральности Принцип эквивалентного применения к всем видам хозяйственной деятельности независимо от ее цели и результативности (простое распоряжение собственностью владельцем не является хозяйственной деятельностью в этом смысле) Принцип эквивалентного применения к всем видам хозяйственной деятельности независимо от ее цели и результативности (простое распоряжение собственностью владельцем не является хозяйственной деятельностью в этом смысле) Принцип недопустимости двойного налогообложения Принцип недопустимости двойного налогообложения Принцип фракционированных платежей Принцип фракционированных платежей Принцип итогового налогообложения потребления Принцип итогового налогообложения потребления Принцип окончательного возложения налогового бремени на конечного потребителя Принцип окончательного возложения налогового бремени на конечного потребителя Целевой принцип взимания налогов только в стране происхождения потребляемых товаров и услуг Целевой принцип взимания налогов только в стране происхождения потребляемых товаров и услуг

6 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе ст. 93 Договора о Европейском союзе «Совет по предложению комиссии и после заслушивания Европейского парламента и комитета по экономическим и социальным вопросам принимает единогласное решение о гармонизации правовых норм в области налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих косвенных налогов, если эта гармонизация необходима для создания и функционирования внутреннего рынка а также для предотвращения искажений в условиях влияющих на конкурентоспособность его участников.» Гармонизация = координация и приравнивание (но не унификация) правовых норм стран-участников

7 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Европейские (межнациональные) законодательные акты о НДС - Директивы, Постановления - Национальные законодательные акты о НДС Законы, стран-членов Обязательные нормы Факультативные нормы Временные нормы Дополнительные нормы ст. 93 Договора о Европейском союзе

8 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Основная правовая норма о НДС в ЕС гг. «6.Директива Совета о Гармонизации законодательных актов стран-членов о налоге на добавленную стоимость – совместной системе налога на добавленную стоимость: единая база для налогообложения» 77/388/EWG от г. с 2007 г. «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от с 2007 г. «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от с изменениями: - - относительно месту выполнения услуг (2008/8/EG от ); - - относительно возмещению НДС лицам, являющимся зарегистрированными налогоплательщиками в других странах-членах ЕС (2008/9/EG от ); - - относительно борьбы с мошенничеством в связи поставками товаров между странами-членами ЕС (2008/112/EG от ;) - - относительно борьбы с мошенничеством в связи с ввозом товаров из третьих стран (2009/69/EG от ); - - относительно факультативного и временного введения режима обратных платежей для определенных восприимчивых к обману видов услуг (2010/23/EU от ).

9 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Директива 2006/112/EG – содержание: Раздел I : Постановка цели и область применения Раздел II : Территория применения Раздел III : Налогоплательщик Раздел IV : Налогооблагаемые операции * Раздел V : Место реализации налогооблагаемых операций Раздел VI : Состав и требования об уплате налогов Раздел VII : Налоговая база Раздел VIII: Налоговые ставки Раздел IX :Освобождения от налогообложения Раздел IX : Освобождения от налогообложения Раздел Х : Налоговые вычеты * Объект налогообложения

10 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Директива 2006/112/EG – содержание: Раздел ХI : Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел ХII : Особые режимы Раздел ХIII : Исключения Раздел ХIV : Разное Раздел ХV : Заключительные положения Всего 414 статьи; на 23 языках

11 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел I: Постановка цели и область применения п.1, ст.1 «Эта директива определяет совместную систему налога на добавленную стоимость.» п.1, ст.1 «Эта директива определяет совместную систему налога на добавленную стоимость.» Условный пример общей схемы НДС (по п.2, ст.1) Условный пример общей схемы НДС (по п.2, ст.1)

12 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел II: Территория применения - Раздел II: Территория применения - понятия: «сообщество» или «территория сообщества» территория всех стран членов = территория всех стран членов «страна-член» или «территория страны-члена» = территория каждой страны-члена, к которой применяется ст.299 Договора о создании Европейского сообщества за исключением «третьих территории» «третья территория» = гора Афос (Греция), Канарские острова (Испания), заморские департаменты Франции, Аландские острова (Финляндия), Нормандские острова (Великобритания); остров Гельголанд (Германия), область общины Бюзинген (Германия), территория Сеута и Мелилья (Испания), область общины Ливиньо, Кампионе-д'Италия (Италия) и итальянская часть озера Лугано государства и территория к которым Договор о создании Европейского сообщества не применяется «третья страна» = государства и территория к которым Договор о создании Европейского сообщества не применяется особый статус: Княжество Монако, остров Мэн, государственные территория Великобритании на Кипре Территория применения

13 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел III: Налогоплательщик Раздел III: Налогоплательщик (1) – лицо, которое осуществляет независимо от места, цели и результата ее осуществления (п.1, ст.9); налогоплательщик – лицо, которое осуществляет экономическую деятельность независимо от места, цели и результата ее осуществления (п.1, ст.9); (помимо п.1, ст.9) - лицо, которое по случаю реализует новое транспортное средство из одной страны- члена в другую (п.2, ст.9) налогоплательщик (помимо п.1, ст.9) - лицо, которое по случаю реализует новое транспортное средство из одной страны- члена в другую (п.2, ст.9) – все виды деятельности производителей товаров, торговцев и производителей услуг включая деятельность первичных и сельскохозяйственных производителей, а также представителей свободных и подобных им профессии; использование материальных и нематериальных предметов с целью продолжительного получения доходов (п.1, ст.9) экономическая деятельность – все виды деятельности производителей товаров, торговцев и производителей услуг включая деятельность первичных и сельскохозяйственных производителей, а также представителей свободных и подобных им профессии; использование материальных и нематериальных предметов с целью продолжительного получения доходов (п.1, ст.9)

14 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел III: Налогоплательщик Раздел III: Налогоплательщик (2) консолидированная группа налогоплательщиков – после обращения в консультационный комитет по НДС (VAT Committee) каждая страна-член может признать по правовому статусу самостоятельные, но по финансовым, экономическим и организационным признакам взаимозависимые лица одним налогоплательщиком (п.1, ст.11) органы государственной и муниципальной власти в качестве налогоплательщиков – в случае, когда их деятельность приводит к искажениям в условиях влияющих на конкурентоспособность участников рынка (в остальном подобно пп.4, п.1, ст.146 НК РФ)

15 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Операции по выполнению экономической (хозяйственной) деятельности необлагаемые налогом* облагаемые налогом подлежащие налогообложению освобожденные от налогообложения с правом на налоговые вычеты без права на налоговые вычеты Раздел IV: Налогооблагаемые операции Раздел IV: Налогооблагаемые операции (1) * По существу и по месту выполнения не подлежащие регулированию законом

16 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IV: Налогооблагаемые операции (2) Глава 1: Реализация товаров Глава 2: Внутриевросоюзное приобретение товаров Глава 3: Реализация услуг Глава 4: Ввоз товаров Глава 1: Реализация товаров (1) Поставка товаров – п пп передача физического предмета получателю таким образом, чтобы он мог владеть/распоряжаться им как собственник (п.1, ст.14) к физическим предметам приравниваются: электроэнергия, газ, положительная и отрицательная тепло- энергия и подобные вещества (п.1, ст.15)

17 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IV: Налогооблагаемые операции (3) Глава 1: Реализация товаров (2) Поставкой товаров к тому же признается: передача товара на основе договора о продаже в рассрочку или о найме, когда получатель обусловливается приобретать его по окончанию договора; передача товара на основе договора о комиссионной купли-продажи (п.2, ст.14); изъятие физического предмета налогоплательщиком из предпринимательской сферы для личных целей, для личного потребления персоналом или для чуждых предприятию целей, если налогоплательщик при приобретении этого предмета или его составляющих имел право к налоговым вычетам (ст.16); перемещение физического предмета налогоплательщиком на собственные (неличные) нужды из одной страны-члена в другую, если это перемещение не является временным (п.1, ст.17).

18 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IV: Налогооблагаемые операции (4) Глава 3: Реализация услуг (1) Услуги – все операции по выполнению экономической (хозяйственной) деятельности за исключением реализации товаров (ст.24). к услугам в т.ч. относятся или приравниваются: взятие на себя обязательство об упущении какого-либо собственного действия или терпения какого-либо чужого действия или какого-либо состояния (ст.25) использование причисленного к предпринимательской сфере физического предмета для личных целей налогоплательщика, для личного потребления персоналом или для чуждых предприятию целей, если налогоплательщик при приобретении этого предмета или его составляющих имел право к налоговым вычетам (п.1, ст.26);

19 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IV: Налогооблагаемые операции Раздел IV: Налогооблагаемые операции (5) Глава 3: Глава 3: Реализация услуг (2) безвозмездное оказание услуг для личных целей налогоплательщика, для личного потребления персоналом или для чуждых предприятию целей (п.1, ст.26); Глава 4: Глава 4: Ввоз товаров Перемещение товаров на таможенную территорию Евросоюза из третьих стран и третьих территории (ст.30) Глава 2: Глава 2: Внутриевросоюзное приобретение товаров Приобретение физического предмета получателем в одной стране-члене таким образом, чтобы получатель мог владеть/распоряжаться им как собственник при условии, что начало поставки приобретенного товара находилось в другой стране-члене (ст.20).

20 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (1) Глава 1: Место реализации товаров Глава 1: Место реализации товаров (1) транспортировка транспортировка – товар перемещается собственным силами поставщика или получателя; пересылка – пересылка – товар перемещается третьими лицами по поручению поставщика или получателя. место нахождения товара ; товар не пересылается или не транспортируется - место нахождения товара (ст.31); место нахождения товара в начале поставки ; товар пересылается или транспортируется - место нахождения товара в начале поставки (ст.32); – страна-член, где проведено разтаможивание товара товар пересылается или транспортируется из третьих территории или третьих стран с разтаможиванием за счет поставщика – страна-член, где проведено разтаможивание товара (ст. 32 и п.2, ст.33);

21 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (2) Глава 1: Место реализации товаров Глава 1: Место реализации товаров (2) место монтажа или инсталляции товара составляющие поставляемого товара пересылается или транспортируется с последующим монтажом или инсталляцией товара за счет поставщика - место монтажа или инсталляции товара (ст.36); место нахождения товара в конце поставки ; товар пересылается или транспортируется поставщиком из одной страны-члена в другую получателю, который не является налогоплательщиком и при условии, что совокупные годовые поставки данного поставщика в данную страну превышают определенный Директивой предел - место нахождения товара в конце поставки (ст.33 и 34);

22 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (3) Глава 2: Место внутриевросоюзное приобретения товаров место нахождения товара в конце поставки место нахождения товара в конце поставки (ст.40) Глава 4: Место ввоза товаров страна-член, где проведено разтаможивание товара страна-член, где проведено разтаможивание товара (ст.60) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (1) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) местонахождение получателя с которого тот осуществляет свою экономическую деятельность местонахождение филиала (постоянного представительства) получателя место жительства и обычного пребывания получателя исполнитель оказывает услуги получателю-налогоплательщику, которой выступает как таковой – местонахождение получателя с которого тот осуществляет свою экономическую деятельность; если услуги предназначены для филиала (резиденцию) налогоплательщика - местонахождение филиала (постоянного представительства) получателя; за отсутствием первого или второго – место жительства и обычного пребывания получателя (ст.44) / ( подобно пп.4, п.1, ст.148 НК РФ)

23 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (4) Глава 3: Место реализации услуг (2) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) исполнитель оказывает услуги лицу, которое не является налогоплательщиком – м мм местонахождение исполнителя с которого он осуществляет свою экономическую деятельность; если услуги осуществляется от филиала (резиденции) исполнителя - местонахождение филиала (постоянного представительства) исполнителя; за отсутствием первого или второго – место жительства или обычного пребывания исполнителя (ст.45). исключения: исполнитель оказывает посреднические услуги лицу, которое не является налогоплательщиком – м мм место реализации операций, которые были предметом посредничества (ст.46)

24 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (5) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (3) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) местонахождение недвижимости услуги связанные с недвижимостью – местонахождение недвижимости (ст.47); место, соответствующее маршруту перевозки транспортные услуги по перевозке пассажиров – место, соответствующее маршруту перевозки (ст.48); место начала перевозки транспортные услуги по перевозке товаров из одной страны- члена в другую лицу, которое не является налогоплательщиком – место начала перевозки (ст.50); место, соответствующее маршруту перевозки остальные транспортные услуги по перевозке товаров (без регулируемых в ст.50) оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком – место, соответствующее маршруту перевозки (ст.49);

25 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (6) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (4) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) место осуществления услуг услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечения а также в области проведения ярмарок и выставок – место осуществления услуг (ст.53); место осуществления услуг услуги связанные с движимым имуществом оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком – место осуществления услуг (ст.54); место осуществления услуг услуги по загрузке, отгрузке и перегрузке оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком – место осуществления услуг (ст.54); место предоставления транспортного средства услуги по сдаче в наем транспортных средств на короткий срок (30 дней/ 90 дней для водных транспортных средств) - место предоставления транспортного средства (ст.56);

26 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (7) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (5) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) местонахождение, место жительства или обычного пребывания получателя услуги исполнителя с местом деятельности за пределами Евросоюза осуществленные электронным путем оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком – местонахождение, место жительства или обычного пребывания получателя (ст.58); определенные услуги оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком с местом жительства или обычного пребывания за пределами Евросоюза, а в частности: Передача и предоставление авторских прав, патентов, лицензий, торговых марок или иных аналогичных прав; Передача и предоставление авторских прав, патентов, лицензий, торговых марок или иных аналогичных прав; Рекламные услуги; Рекламные услуги; Консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские или иные аналогичные услуги; Консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские или иные аналогичные услуги;

27 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (8) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (6) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации; Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации; Обязательства, полностью или частично воздержаться от исполнения профессиональной деятельности или осуществления прав, названных в этой статьи; Обязательства, полностью или частично воздержаться от исполнения профессиональной деятельности или осуществления прав, названных в этой статьи; Банковские, финансовые и страховые услуги за исключением сдачи в наем абонементных сейфов; Банковские, финансовые и страховые услуги за исключением сдачи в наем абонементных сейфов; Предоставление персонала; Предоставление персонала; Сдача в аренду движимого имущества за исключением любых транспортных средств; Сдача в аренду движимого имущества за исключением любых транспортных средств;

28 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций операций (9) Глава 3: Место реализации услуг Глава 3: Место реализации услуг (7) (в ред. Директивы 2008/8/EG от ; в действие с ) Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации; Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации; Предоставление подхода к (распределительным) сетям для природного газа и электроэнергии или права их использования для передачи; Предоставление подхода к (распределительным) сетям для природного газа и электроэнергии или права их использования для передачи; Телекоммуникационные услуги; Телекоммуникационные услуги; Телевизионные и радиопередачи; Телевизионные и радиопередачи; Услуги оказанные электронным путем; Услуги оказанные электронным путем; - местонахождение, место жительства или обычного пребывания получателя - местонахождение, место жительства или обычного пребывания получателя (ст.58)/(подобно пп.4, п.1, ст.148 НК РФ)

29 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VI:Состав и требования об уплате НДС (1) возникновение налога на добавленную стоимость и права на требование об уплате НДС налоговыми органами (момент определения налоговой базы и момент, с которого налоговый орган может требовать уплату налогов ) реализация товаров и услуг – м мм момент осуществления поставки товара или исполнения услуг (ст.63); предоплата еще не реализованных товаров и услуг - м мм момент предоплаты (ст.65); альтернативные нормы: страны-члены далее могут определить моментом возникновения требования об уплате далее - момент выставления счета-фактуры, момент оплаты цены, в случае невыставления или просроченного выставления счета- фактуры – м мм момент п пп после истечению определенного законом срока (ст.66).

30 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VI :Состав и требования об уплате НДС Раздел VI :Состав и требования об уплате НДС (2) момент приобретения товара, который соответствует моменту реализации товара поставщиком 15. число последующего за приобретением месяца внутриевросоюзное приобретение товара – момент приобретения товара, который соответствует моменту реализации товара поставщиком (ст.68) // возникновение права на требований об уплате число последующего за приобретением месяца (ст.69); момент ввоза товара (ст.70). ввоз товаров – момент ввоза товара (ст.70). Раздел VII: Налоговая база Раздел VII: Налоговая база (1) при реализации товаров и услуг, внутриевросоюзного приобретения: стоимость товаров и услуг без включения в нее НДС стоимость товаров и услуг исходя из оплачиваемого или подлежащей к оплате получателем денежного эквивалента без включения в нее самого НДС, но включая связанных с ценой субсидий (ст.73 и 83)

31 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VII: Налоговая база (2) но не меньше: закупочной цены реализованного т тт товара или сравнимого с ним другого товара, а при отсутствии закупочной цены – себестоимость товара, определяемая на основе цен действующих в момент его реализации (ст.72); затрат связанные с исполнением услуг (ст.72). При ввозе товаров – т тт таможенная стоимость лежащая в основу взимания таможенных пошлин (ст.85) Раздел VIII: Налоговые ставки (1) Страны-члены обязаны самостоятельно определять о оо одну основную налоговую ставку величиной не меньше 15% * (ст.96) и имеют право применить д дд до двух льготных ставок (ст.98) не меньше 5% (ст.99). *) минимальная ставка 15% действует по ; Совет ЕС должен принимать решение о минимальной основной ставке на время от

32 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VIII : Налоговые ставки Раздел VIII : Налоговые ставки (2) Льготные ставки Льготные ставки могут применяться только по отношению к товарам и услугам указанных в приложении III Директивы: продовольственные и кормовые товары, животные и растения; питьевая вода; лекарство; медицинское оборудование; медицинские услуги; пассажирские транспортные услуги; печатные изделия; входные билеты в культурные заведения, на культурные и спортивные мероприятия; аренда спортивных сооружений; прием телевизионных и радиовещательных программ; услуги писателей, композиторов и и других культурных деятелей; социальные жилищное строительство и ремонтные работы; услуги по ремонту и чистке жилища частного пользования;

33 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VIII : Налоговые ставки Раздел VIII : Налоговые ставки (3) поставка товаров и услуги для сельского хозяйства; услуги по кратковременному предоставлению жилища (гостинцы и др.); услуги ресторанов и других заведений общественного питания (при возможности полностью или частично исключить напитки); поставки товаров и услуги благотворительными организациями; похоронные услуги; услуги по чистке дорог и устранению домашних отходов (мусора); мелкие ремонтные работы и услуги в связи с отдельными предметами личного обихода; услуги по уходу с детьми, постарелыми, больными и инвалидами в домашних условиях; парикмахерские услуги.

34 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Страны-члены Название на национальном языкеосновн. ставка льгот. ставки БельгияTaxe sur la valeur ajoutée (TVA) oder Belasting over de toegevoegde waarde (BTW) 216; 12 Болгария Дана на добавена стойност (ДДС) 207 ДанияOmsaetningsavgift (MOMS)25- ГерманияUmsatzsteuer (USt)197 ЭстонияKäibemaks209 ФинляндияArvonlisävero (AVL) или Mervärdesskatt (ML)228; 12 ФранцияTaxe sur la valeur ajoutée (TVA)19,62,1; 5,5 ГрецияForos prostithemenis axias (FPA)194,5; 9 ИрландияValue added tax (VAT)21,54,8; 13,5 ИталияImposta sul valore aggiunto (IVA)204; 10 ЛатвияPievienotas vertibas nodoklis2110 ЛитваPridetines vertes mokestis215; 9 ЛюксембургTaxe sur la valeur ajoutée (TVA)153; 6; 12 МальтаValue added tax (VAT)185 Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на (1)

35 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на (2) Страны-членыНазвание на национальном языкеоновн. ставка льгот. ставки НидерландыOmzetbelasting (OB) oder Belasting over de toegevoegde waarde (BTW) 196 АвстрияUmsatzsteuer (USt)2010; 12 ПольшаPodatek od towarów i uslug (VAT)223; 7 ПортугалияImposto sobre o valor acrescentado (IVA)205; 12 РумынияTaxa pe valoarea adaugata199 ШвецияMervärdeskatt (ML)256; 12 СловакияDaň z pridanej hodnoty (DPH)1910 СловенияDavek na dodano vrednost208,5 ИспанияImpuesto sobre el valor añadido (IVA)164; 7 Чешская республикаDaň z p ř idané hotnotý (DPH)2010 ВенгрияÁltalános forgalmi adó255;18 ВеликобританияValue added tax (VAT)17,55 КипрForos prostithemenis axias (FPA)155; 8

36 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел VIII : Налоговые ставки Раздел VIII : Налоговые ставки (4) исключения Директива содержит целый исключения от общих правил применения льготных ставок: особые предписания по их альтернативному применению (ст ); временные предписания для определенных трудоемких услуг (ст ); временные предписания до окончательного и полного введения принципа налогообложения реализации товаров и услуг в стране-члене их происхождения (ст ); временные предписания для отдельных стран-членов с точно указанным сроком действия (ст ).

37 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IX: Освобождения от налогообложения (1) ooПooПравовые нормы предписывающие освобождение от налогообложения применяются членами-странами на основе условий обеспечивающие их корректное и простое воплощение, а также предотвращение злоупотреблений. Основные освобождаемые операции с сс с правом на налоговые вычеты (ст.169): внутриевросоюзные поставки товаров (ст.138) и их опережающий ввоз тем же налогоплательщиком (ст.143); вывоз товаров за пределы Евросоюза (ст.146); приравненные к вывозу реализаций товаров и услуг – н.пр. д дд дипломатическим представительствам, военным силам других стран Североатлантического договора (ст.151); транспортные услуги связанные с вывозом товаров (ст.146); операции по переработке давальческого сырья при соответственных сделках с третьими странами (ст.146);

38 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IX: Освобождения от налогообложения Раздел IX: Освобождения от налогообложения (2) поставки товаров и услуги для мореплавания и воздушного транспорта поставки товаров и услуги для мореплавания и воздушного транспорта (ст.148); реализация поименно перечисленных видов товаров и услуг в отдельных странах-членах временному разрешению (ст реализация поименно перечисленных видов товаров и услуг в отдельных странах-членах временному разрешению (ст ); посреднические услуги в связи с освобождаемыми операциями с правом на налоговые вычеты посреднические услуги в связи с освобождаемыми операциями с правом на налоговые вычеты (ст.153). Основныебез права на налоговые вычеты Основные освобождаемые операции без права на налоговые вычеты (прим.ст.168): определенные услуги служащие общему благу определенные услуги служащие общему благу (ст.132) – н.пр.почтовые услуги, медицинские услуги (больниц, врачей и др.), услуги и поставки предназначенные для социального обеспечения, услуги по содержанию и воспитанию детей и молодежи, образовательные услуги, реализация услуг и связанных с ними поставок товаров благотворительными и религиозными организациями, услуги связанные с определенными спортивными и культурными мероприятиями. н.пр. почтовые услуги, медицинские услуги (больниц, врачей и др.), услуги и поставки предназначенные для социального обеспечения, услуги по содержанию и воспитанию детей и молодежи, образовательные услуги, реализация услуг и связанных с ними поставок товаров благотворительными и религиозными организациями, услуги связанные с определенными спортивными и культурными мероприятиями. страховочные услугипредоставление кредитов и посредничество этих услугфинансовые услуги и страховочные услуги, предоставление кредитов и посредничество этих услуг, определенные финансовые услуги и

39 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел IX: Освобождения от налогообложения Раздел IX: Освобождения от налогообложения (3) их посредничествопроведение лотерей и азартных игрпродажа почтовых марокреализация недвижимости их посредничество, проведение лотерей и азартных игр, продажа почтовых марок, реализация недвижимости (кроме незастроенных участков и здания до первого их использования (п.1, ст.135) аренда недвижимости аренда недвижимости (п.1, ст.135) с исключением аренды в жилищных или туристических целях на короткий срок, аренда стоянок для машин и др. (п.2, ст.135) - страны-члены в праве расширить этот список исключений по собственному усмотрению. с правом на отказ от освобождения Освобождаемые операции с правом на отказ от освобождения - альтернативно страны-члены могут налогоплательщикам разрешать отказаться от освобождения (ст.137), н.пр. реализация недвижимого имущества и его аренда; определенные финансовые услуги и др.

40 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты (1) Правом на вычитание (возмещение) «входного» НДС налогоплательщик может воспользоваться, если он использует поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же налогооблагаемых поставок товаров и услуг; освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты. В ычету подлежит – сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей страны; сумма налога подлежащая к оплате получателем- налогоплательщиком при внутриевросоюзном приобретении товаров; сумма налога подлежащая к оплате получателем- налогоплательщиком при одержании услуг от заграничного налогоплательщика «reverse charge»; сумма налога подлежащая к оплате импортером- налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию ЕС.

41 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (2 ) Право для налогоплательщика-покупателя на вычитание НДС по существу и во времени предполагает, что либо товары и/или услуги приобретены, либо осуществлена предоплата до их приобретения (ст.168) и в распоряжении налогоплательщика-покупателя имеется выставленную продавцом в установленной форме счет-фактуру (ст.178)

42 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты (3) Особые положения и предписания: Особый режим возмещения НДС налогоплательщикам не зарегистрированные в данной стране (изменен с ) – Налогоплательщик из любой страны ЕС или третьих стран (с которыми заключен соответственное соглашение) имеет право на в вв возмещение суммы н нн налога, предъявленная ему при приобретении на территории другой страны о оо от поставщиков- налогоплательщиков этой страны. Заявление на возмещение (срок подачи до последующего года) подаются э ээ электронным путем в специально созданные, для налогоплательщиков подведомственные национальные управления, которые потом распределяют эти заявления по назначению. дальнейшая обработка (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев. (Директива 2008/9/ЕG от )

43 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (4) Долевое вычитание (возмещение) НДС какналогооблагаемых поставок товаров и услугосвобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг так иосвобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг Налогоплательщик который использует поставленные ему товары и услуги как для реализации налогооблагаемых поставок товаров и услуг или освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты, так и для реализации освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг без права на налоговые вычеты, частичновычитыватьналоги как правило, может (лишь) частично вычитывать налоги в соотношении объема реализации налогооблагаемых и освобождаемых с правом вычитания операции к всему объему за реализуемых операции за определенный налоговый период (ст ).

44 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (5) Страны-членымогут исключить право для отдельных товаров и услуг Страны-члены в установленном порядке могут исключить право на вычет НДС для отдельных товаров и услуг (ст ). Корректировка размера первоначально вычитанных налогов при изменениях предпосылок для вычета Корректировка размера первоначально вычитанных налогов при изменениях предпосылок для вычета: по причине полученных скидок и уступок в первоначальной цене, окончательной неоплаты или неполной оплаты поставки или услуги (независимо по какому поводу) – (ст.185); при изменении в назначении и/или в доле использования предметов длительного пользования (основных средств) касательно операции допускающие налоговые вычеты (ст.187) срок наблюдения: 5 лет для движимости, до 20 лет для недвижимости страны-члены самостоятельно определяют порядок для корректировки (ст )

45 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (1) Обязанность об уплате налогов несет налогоплательщик, который 1. 1.реализует налогооблагаемые, не освобождаемые от обложения товары и услуги - основное правило – (ст.193); 2. 2.является получателем реализуемых товаров или услуг – альтернативное правило - (ст , 205) /сравн. понятие «налогового агента» ст.24 НК РФ/; 3. 3.реализует внутриевросоюзное приобретение (ст.201); 4. 4.осуществляет ввоз товаров на таможенную территорию Евросоюза (ст.201); и любое лицо, которое 5. 5.выставляет счет-фактуру с указанием НДС (ст.203).

46 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (2) Идентификация (регистрация) в качестве налогоплательщика Идентификация (регистрация) в качестве налогоплательщика уведомлять об начале, изменении и окончании свой деятельности в качестве налогоплательщика Каждый налогоплательщик обязан уведомлять подведомственного налогового органа об начале, изменении и окончании свой деятельности в качестве налогоплательщика в установленном для этого в стране-члене установленном порядке (п.1, ст.213). европейский идентификационный номер по НДС Страны-члены обеспечивают, чтобы следующим лицам придавали европейский идентификационный номер по НДС: - - налогоплательщикам, которые на территории данной страны реализуют товары и услуги с правом на налоговые вычеты, за исключением поставок товаров и услуг плательщиками которых являются получатели (п.2, ст.213);

47 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (3) - - налогоплательщикам, которым на территории данной страны причисляется внутриевросоюзное приобретение (п.2, ст.213); - - налогоплательщикам, которые на территории данной страны одерживают услуги, за которые они должны платить налоги (п.2, ст.213); - - налогоплательщикам, местом нахождения которых является данная страна и которые на территории другой страны осуществляют услуги, за которые получатели должны платить налоги (п.2, ст.213). Европейский идентификационный номер по НДС Европейский идентификационный номер по НДС начинаются двумя латинскими буквами, которыми означаются страна выдачи номер (с.215).

48 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (4) Счет-фактура Счет-фактура Счетом-фактурой для целей НДС странам-членам признаются все бумажные и электронные документы соответствующие предписанию Директивы (ст.218). Обязанность выставления Обязанность выставления * счета-фактуры распространяется на на каждого налогоплательщика (ст.220), который : реализует товары и услуги другому налогоплательщику или юридическому лицу, не обладающим свойством налогоплательщика; получает от них предоплату для еще не реализованных товаров и услуг. *) может возлагаться налогоплательщиком по собственной ответственности на получателя или по совместительству на другое лицо

49 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе 1. Дата выписки счета-фактуры 2. Порядковый (одноразовый) номер счета-фактуры 3. Европейский налоговой идентификационный номер поставщика 4. Европейский налоговой идентификационный номер налогоплательщика – покупателя (при реализации внутри ЕС) 5. Наименование и полный адрес поставщика и получателя 6. Наименование и количество поставленных товаров и/или объем и вид оказанных услуг 7. Дата реализации товаров/услуг или дата их предоплаты 8. Налоговая база по отдельным ставкам и освобождаемым операциям; поштучная цена; скидки 9. Налоговая ставка 10. Сумма налога 11. При освобождении: ссылка на правовую норму освобождения/необлагаемости необходимые указания при особых операциях Раздел XIОбязанности налогоплательщиков Раздел XI Обязанности налогоплательщиков... (5): Обязательное содержание в счета-фактуры Обязательное содержание в счета-фактуры (ст.226),

50 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (6) Страны-члены самостоятельно могут определить максимальный срок для выставления фактуры, а также содержание дополнительных требований (ст.222). Ведение Документации: Ведение Документации: Каждый налогоплательщик обязан вести документацию таким образом, чтобы обеспечить выполнение закона и его надлежащий контроль налоговыми органами (ст.242). Хранение документации: Хранение документации: Каждый налогоплательщик обязан хранить копии всех самим или от его имени выставленных и от других полученных счетов-фактур на месте его собственного выбора с условием, что обеспечивается немедленное предоставление по востребованию налоговых органов (ст.244).

51 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (7) За время хранения должно обеспечиваться: - подлинность происхождения; - неповреждаемость содержания; - читаемость счетов-фактур (ст.246). Документы в электронном виде должны храниться в режиме «чтения» с обеспечением их читаемости за вес срок хранения. Страны-члены самостоятельно могут определить срок для хранения документов, а также содержание дополнительных требований (ст.247).

52 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (8) Декларации о НДС Декларации о НДС (1) Каждый налогоплательщик подать в налоговой орган декларацию, содержащая все данные для установления подлежащих к оплате налогов и налоговых вычетов (ст.250, 251), а именно: налоговую базу налоговую базу по видам налогооблагаемых (включительно освобождаемых) операций и применяемым ставкам; сумму налогов сумму налогов по видам налогооблагаемых операций и применяемым ставкам; налоговые вычеты налоговые вычеты по видам налогооблагаемых (включительно освобождаемых) операций и применяемым ставкам; общую сумму общую сумму подлежащих к оплате налогов.

53 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (8) Декларации о НДС Декларации о НДС (2) срок подачи, длительность налогового периода Страны-члены самостоятельно устанавливают налоговый период и сроки подачи декларации (ст.252): - налоговый период может составлять 1-3 месяцев (при целесообразности до года); - срок подачи декларации может составлять максимально 2 месяца после окончания налогового периода. Страны-члены могут освободить от подачи декларации налогоплательщиков реализующие исключительно освобождаемые операции без права вычета и по определению закона мелких налогоплательщиков (ст.272).

54 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов Раздел XI: Обязанности налогоплательщиков и определенного круга лиц не обязанных к уплате налогов (9) Сводная декларации о внутриевросоюзных поставок товаров и о определенных, реализуемых в других странах-членах услуг Сводная декларации о внутриевросоюзных поставок товаров и о определенных, реализуемых в других странах-членах услуг Каждый налогоплательщик, обладающий европейским идентификационным номером по НДС и который реализовал указанные операции обязан в течении месяца (квартала) после окончания месяца (квартала) реализации подать «Сводную декларацию» (ст.262, 263), где указываются: европейские идентификационные номера все европейские идентификационные номера контрагентов по НДС, к которым были реализованы поставки или услуги за отчетный период; сводные суммы поставок сводные суммы поставок по отдельным идентификационным номерам (получателям).

55 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Раздел XII: Особые режимы Мелкие предприниматели (ст ) Условия освобождения от обязанностей налогоплательщиков и признаки мелких предпринимателей определяются странами- членами после консультации Комитета ЕС по НДС - максимальный годовой объем реализуемых товаров и услуг; - альтернативная возможность отказа от освобождения; - срок действия отказа. унифицированные (паушальные) ставки для сельскохозяйственных производителей (ст ); определение налоговой базы для бюро путешествий (ст ) определение налоговой базы при продаже предметов искусства и антиквариата, а также товаров по системе «second hand» (ст ); услуги осуществляемые поставщиками из третьих стран для личного потребления получателям внутри ЕС (ст ).

56 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Фирма «А» Фирма «Б» Фирма «В» CH гос. казна DE В2В Сводный пример международных поставок товаров – В2В DEPL ? гос. казна 0 Фирма «Г» PLRU ? Фирма «Д»

57 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Фирма «А» Фирма «Б» CH гос. казна DE В2С Примеры международных поставок товаров – В2С DEPL ? гос. казна 484 Фирма «В» PLRU ? Фирма «Б» поставляет > 160 TZŁ/год

58 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Фирма «А» Фирма «В» СН гос. казна DE В2В Примеры международных поставок услуг – В2В 0 DEPL ? гос. казна Фирма «Г» PLRU ? услуги связанные с недвижимостью Фирма «Б» Фирма «Д»

59 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Фирма «А» Фирма «Б» CH гос. казна DE В2С Примеры международных поставок услуг – В2С DEPL гос. казна Фирма «В» PLRU консультационные и подобные услуги ? + ?

60 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Актуальные проблемы системы НДС в Евросоюзе Злоупотребления и мошенничество в области НДС фирмы-однодневки; «налоговые карусели»; злоумышленное банкротство; осуществление мнимых освобождаемых от налога операции; злоупотребление и мошенничество при налоговых вычетах. Общие потери от недоимки НДС по всему ЕС согласно разным источникам составляют от 40 до 70 млрд. евро в году, в том числе в Германии млрд. евро. Пути-предложения для борьбы с злоупотреблением расширение кассового метода взимания налогов с включением налоговых вычетов; всеобщее введение режима «reverse charge» в операциях B2B; улучшение и ускорение обмена информацией между ответственными органами стран.

61 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Фирма «А» Фирма «Б» Фирма «В» Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 19% Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет. НДС Цена продажи Цена закупки «Прибыль» Условный пример: missing trader intra-Community (MTIC) fraud – мошенничество при использовании «фирм-однодневок» в пределах Сообщества; «карусель» нал. вычеты (возмещ.НДС) уплата НДС NL гос. казна DE missing trader ?

62 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Особенности правовой защиты в области НДС Налогоплательщик при истолковании национального закона о НДС и в налоговых спорах с одной стороны может ссылаться на Директиву, а с другой стороны на более благоприятные положения национального закон, даже если они не соответствует европейскому праву; Национальные суды призваны обратиться в Суд Европейского Союзе с ходатайством о принятии предварительного решения, если представленный вопрос регулируется европейскими правовыми нормами; Национальные законодатели и налоговые органы должны признавать решения Суда европейского союза. Проблема: Усложнение ситуации добросовестного налогоплательщика, попавший в схему злоупотребления. Усложнение ситуации добросовестного налогоплательщика, попавший в схему злоупотребления.

63 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС ст.205 « » 2006/112/EG от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками ст.205 «Директивы Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

64 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС п.1 § 25d (Германии): п.1 § 25d Закона о НДС (Германии): «Налогоплательщик-покупатель несет ответственность за оплату НДС от поставок предыдущих контрагентов, предъявляемого ему в выставленной в соответствии с § 14 счете-фактуре в том случае, когда выставитель счета-фактуры преднамеренно уклоняется от уплаты налога или умышленно вызывает свою неплатежеспособность и налогоплательщик-покупатель при заключении договора знал или при надлежащей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту мог бы знать об этом.» ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением а ) ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением Суда европейского союза от – С-384/04) Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

65 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Суд европейского союза от – С-271/06: Освобождению от НДС операций по вывозу товаров не противостоит тот факт, что документальные основы о вывозе были сфальсифицированы контрагентом, но налогоплательщик при всей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту обнаружить это бы не смог. Суд европейского союза от – С-409/04: Нельзя отказать добросовестному налогоплательщику в освобождении от НДС для поставок из одной страны- члена в другую, если предоставленные и на первый взгляд обосновывающие право на освобождение вещественные доказательства впоследствии оказались неверными, но преднамеренная причастность налогоплательщика в схеме злоупотребления недосказана и налогоплательщик в свою очередь предпринимал все приемлемые меры предосторожности, чтобы не стать участником такой схемы по неволе. Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента - судебная практика

66 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента - судебная практика Федеральный финансовый суд (ФРГ) от – V R 48/04: За налогоплательщиком который предпринял все разумные меры для того, чтобы не быть вовлечен в мошенничество связанное с НДС или в другое мошенничество остается право на вычет НДС. То обстоятельство, что реализованная поставка является частью осуществленным поставщиком мошенничеством, не приведет к потери права на вычет НДС для налогоплательщика-получателя, если получатель не знал и не мог знать об этом. Знал ли или мог ли знать налогоплательщик о том, что он с приобретением товара стал участником операции связанной с мошенничеством в области НДС зависит от оценки конкретных обстоятельств, вменяемая в обязанность Финансового суда (первой инстанции). Жаждущий налоговый вычет налогоплательщик по общим правилам несет бремя доказывания выполнения им необходимых для этого условия. Этот принцип также применим касательно фактического знания или возможности знания о плане действия контрагента.

67 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Финансовый суд земли Саксония-Анхальт (ФРГ) от – 1 К 344/03 (со ссылкой на решение Федерального финансового суда от ): Признаками недостающей добросовестности налогоплательщика могут служить правовые, хозяйственные и личные отношения между контрагентами. Чем ближе взаимоотношения налогоплательщика с участниками «карусели», тем вероятнее его знания о собственном вовлечении в схему мошенничества касательно НДС.

68 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Основные проблемы дальнейшего развития системы НДС в Евросоюзе Достижение цели налогообложения по принципу «страна происхождения» еще далеко разные по размеру ставки; (еще) большое количество исключении и альтернативные возможности в применении предписании Директивы; бюрократические препятствия для прямого сотрудничества между местными налоговыми органами разных стран; бюрократические препятствия для прямого сотрудничества между местными налоговыми органами разных стран; языковый барьер.