МСФО для начинающих MSFO-TRAINING.RU 1 Сложности составления Отчета о совокупном доходе MSFO-TRAINING.RU. - презентация

1 МСФО для начинающих MSFO-TRAINING.RU 1 Сложности составления Отчета о совокупном доходе MSFO-TRAINING.RU

2 2 Цели подготовки финансовой отчетности (Концептуальные основы финансовой отчетности) Общая цель подготовки финансовой отчётности состоит в представлении финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию.

3 MSFO-TRAINING.RU 3 Цели подготовки финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») Цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.

4 MSFO-TRAINING.RU 4 Состав финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») Финансовая отчетность - это структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Полный комплект финансовой отчетности включает: Отчет о финансовом положении; Отчет о прибыльылях, убытках и прочем совокупном доходе; Отчет об изменениях в собственном капитале; Отчет о движении денежных средств; Примечания, состоящие из: краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации

5 MSFO-TRAINING.RU 5 Отчет о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») Раздел (отдельный отчет) «Прибыли и убытки» - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода. Раздел (отдельный отчет) «Прочий совокупный доход» - это статьи доходов и расходов (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе «Прибыли и убытки». «Совокупный доход» - это итог компонент «Прибыли и убытки» и «Прочего совокупного дохода».

6 MSFO-TRAINING.RU 6 Отчет о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе Раздел «Прочий совокупный доход» включает: Изменение прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов; Переоценку пенсионных планов с установленными выплатами; Курсовые разницы, связанные с переводом финансовой отчетности иностранного подразделения в функциональную валюту Эффективная часть инструментов хеджирования денежных потоков; Изменение в кредитном риске для определенных типов обязательств.

7 MSFO-TRAINING.RU 7 Для чего нужен «прочий совокупный доход»? Пример: Составить отчет о прибыльылях и убытках и об изменении капитала Данные на начало отчетного периода:$000 Акционерный капитал (100 тыс. акций по 1 доллару): 100 Эмиссионный доход 200 Нераспределенная прибыльыль:250 Резерв переоценки основных средств: 60 Итого собственный капитал компании 610 За отчетный период компания осуществила следующие операции: 1. Выручка составила Себестоимость реализации составила Операционные расходы Налог на прибыльыль Переоценка основных средств: в сторону увеличения 80 в сторону уменьшения Эмиссию акций в количестве 50 тыс. акций, реализовав их по рыночной цене 3 доллара за акцию Дивиденды начислены в сумме 1.700

8 MSFO-TRAINING.RU 8 Проводки по операциям: Дебет КредитСумма Операция 1. Выручка Д-т Расчеты с покупателямиК-т Прибыли и Убытки Операция 2. Себестоимость реализации Д-т Прибыли и Убытки К-т Запасы Операция 3. Операционные расходы Д-т Прибыли и Убытки К-т Поставщики услуг Операция 4. Налог на прибыльыль Д-т Прибыли и Убытки К-т Расчеты с бюджетом 600

9 MSFO-TRAINING.RU 9 Проводки по операциям: Дебет КредитСумма Операция 5. Переоценка основных средств Д-т Основные средстваК-т Резерв переоценки 80 Д-т Резерв переоценкиК-т Основные средства 35 Операция 6. Эмиссию акций (50 тыс. акций по 3$ за акцию) 150 Д-т Расчеты с акционерамиК-т Акционерный капитал 50 Д-т Расчеты с акционерамиК-т Эмиссионный доход 100 Операция 7. Начислены дивиденды Д-т Нераспределенная прибыль.К-т Расчеты с акционерами Операция 8. Перенос прибыльыли за год в Нераспределенную прибыльыль Д-т Прибыли и убыткиК-т Нераспределенная прибыль ( – – – 600)

10 MSFO-TRAINING.RU 10 Отчетность: Отчет о прибыльылях и убытках $000 Выручка Себестоимость продаж(15.000) Валовая прибыльыль Операционные расходы(2.000) Прибыль до налогообложения Налог на прибыльыль(600) Прибыль за год 2.400

11 MSFO-TRAINING.RU 11 Отчетность: Отчет об изменении в капитале (РСБУ) Показатель Уставной Капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыльыль Итого Капитал на начало года [ ] Увеличение капитала Прибыль за год Переоценка ОС 80 - Эмиссия акций Уменьшение капитала (35)(1.700)(1.735) - Переоценка ОС (35) - Дивиденды (1.700) Капитал на конец года Примечание: Столбцы «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и «Резервный капитал» пропущены для упрощения отчета

12 MSFO-TRAINING.RU 12 Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале 1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в собственном капитале. 2.Операции, связанные с вкладами собственников или с распределением ими чистой прибыльыли. 3. Технические операции, связанные с переносом сумм из одного раздела собственного капитала в другой (зависят от учетной политики).

13 MSFO-TRAINING.RU 13 Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале 1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в собственном капитале: переоценка (уценка в пределах ранее проведенной переоценки) основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости; курсовые разницы, связанные с пересчетом отчетности иностранного подразделения, выраженной в иностранной валюте, в функциональную валюту; прибыльыли и убытки от изменения справедливой стоимости некоторых финансовых обязательств, связанные с изменением кредитного риска; актуарные прибыльыли и убытки пенсионных планов с установленными выплатами;

14 MSFO-TRAINING.RU 14 Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале 1. Доходы и расходы, отражаемые непосредственно в собственном капитале (продолжение): прибыльыли и убытки от изменения справедливой стоимости долевых финансовых инструментов, не предназначенных для торговли; эффективная часть прибыльылей и убытков от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования будущих денежных потоков, а также прекращение их признания в капитале после проведения операции.

15 MSFO-TRAINING.RU 15 Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале 2. Операции, связанные с вкладами собственников или с распределением ими чистой прибыльыли: эмиссия акций (уменьшение акционерного капитала); выкуп собственных акций предприятием; выпуск комбинированных финансовых инструментов с возможностью обмена их на долевые инструменты предприятия; выплаты на основе долевых инструментов с расчетом долевыми инструментами; дивиденды и прочее распределение чистой прибыльыли.

16 MSFO-TRAINING.RU 16 Краткий перечень операций, отражаемых в Капитале 3. Технические операции, связанные с переносом сумм из одного раздела собственного капитала в другой (зависят от учетной политики): резерв переоценки (переносится в нераспределенную прибыльыль по мере использования основного средства (или НМА), либо при его выбытии); накопленные актуарные прибыльыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами (могут переносится из раздела в раздел Собственного капитала); компоненты капитала, связанные с выплатами долевыми инструментами с расчетом долевыми инструментами после даты перехода прав на долевые инструменты (могут переносится из раздела в раздел Собственного капитала).

17 MSFO-TRAINING.RU 17 Основная идея «прочего совокупного дохода» ! Основная идея: Представить ВСЕ доходы и расходы в едином отчете, отделив реализованные доходы и расходы (раздел «Прибыли и Убытки») от нереализованных (раздел «Прочий совокупный доход») Доходы (Концептуальные основы финансовой отчетности) это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами собственников. Расходы (Концептуальные основы финансовой отчетности) это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением собственниками.

18 MSFO-TRAINING.RU 18 Отчетность: Отчет о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе Прибыли и Убытки$000 Выручка Себестоимость продаж(15.000) Валовая прибыльыль Операционные расходы(2.000) Прибыль до налогообложения Налог на прибыльыль(600) Прибыль за год Прочий совокупный доход Переоценка ( )45 Совокупный доход за год 2.445

19 MSFO-TRAINING.RU 19 Отчетность: Отчет об изменении в капитале (МСФО) Показатель Уставной Капитал Эмиссион- ный доход Резерв переоценки Нераспр. прибыльыль Итого Капитал на начало года Прибыль за год Прочий совокупный доход - переоценка (увеличение) - переоценка (уменьшение) Итого прочий совокупный доход 80 (35) 45 Совокупный доход Эмиссия акций Дивиденды (1.700) Капитал на конец года Требования стандарта МСФО (IAS) 1 – непосредственно в отчете об изменении капитала должно быть показано воздействие чистой прибыльыли и прочего совокупного дохода на каждый компонент собственного капитала, как в отдельности, так и в составе общего совокупного дохода.

20 MSFO-TRAINING.RU 20 Выводы ! 1. Подготовка раздела «Прочий совокупный доход» НЕ потребовала новых проводок или изменения корреспонденции. 2. Все операции, отражаемые в Собственном капитале, так и продолжают отражаться в Собственном капитале. 3. Раздел «Прочий совокупный доход» - это просто перегруппировка уже существующих операций (в отличие от Отчета о прибыльылях и убытках, который показывает реальные движения по бухгалтерскому счету «Прибыли и убытки»). 4. Прочий совокупный доход – это отчет о доходах и расходах, отражаемых непосредственно в собственном капитале.

21 MSFO-TRAINING.RU 21 Этапы эволюции Отчета о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе Январь 1975 г. – Сентябрь 2007 г. Представление в «Отчете о прибыльылях и убытках» реализованных доходов и расходов Сентябрь 2007 г. (применяется с 01 января 2009 г.) Представление доходов и расходов в «Отчете о совокупном доходе»: либо в рамках единого отчета; либо в двух отчетах: «Отчет о прибыльылях и убытках» и «Отчета о совокупном доходе» Раскрытие налога на прибыльыль по каждому компоненту прочего совокупного дохода; Раскрытие корректировок по реклассификации компонентов прочего совокупного дохода.

22 MSFO-TRAINING.RU 22 Этапы эволюции Отчета о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе Июнь 2011 г. (применяется с 01 июля 2012 г.) Изменено название отчета на «Отчет о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе»: Группировка статей в разделе «Прочий совокупный доход» производится на основе возможной реклассификации в будущем (с соответствующим налогом на прибыльыль): Статьи потенциально подлежащие реклассификации; Статьи НЕ подлежащие реклассификации.

23 MSFO-TRAINING.RU 23 Реклассификация Реклассификация – это прекращения признания в собственном капитале ранее признанных там доходов и расходов, условия признания которых, перестали выполняться в отчетном периоде. Реклассификация осуществляется через корректировочную проводку в корреспондениции со счетом «Прибыли и убытки» (за редким исключением) и Собственным капиталам. Реклассификация отражается в отчетности как в разделе «Прибыли и Убытки», так и в разделе «Прочий совокупный доход».

24 MSFO-TRAINING.RU 24 Реклассифицируемые статьи Эффективная часть инструментов хеджирования денежных потоков; Курсовые разницы, связанные с переводом финансовой отчетности иностранного подразделения в функциональную валюту (при выбытии подразделения) Нереклассифицируемые статьи Изменение прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов; Переоценку пенсионных планов с установленными выплатами; Изменение в кредитном риске для определенных типов обязательств. Реклассификация

25 MSFO-TRAINING.RU 25 Пример представления реклассификации Пример (показать как ситуация будет представлена в отчетности за год) Предприятие готовит отчетность на 31 декабря каждого года (функциональная валюта предприятия – доллары). В ноябре 2013 года предприятие заключило договор с иностранным покупателем о продаже ему крупной партии товара в 28 февраля 2014 г. Сделка будет осуществлена в евро (функциональной валюте покупателя). Чтобы снизить риски изменения курса доллара к евро, предприятие в ноябре 2013 года заключила форвардный контракт на продажу евро с датой расчета 28 февраля 2014 года. Предприятие классифицирует данный контракт как инструмент хеджирования. Предприятие полностью выполняет требования МСФО (IAS 39) в части хеджирования. Справедливая стоимость контракта на продажу валюты на: 31 декабря 2013 года: 150 тыс. долларов (актив); 28 февраля 2014 года: 175 тыс. долларов (актив) на момент исполнения.

26 MSFO-TRAINING.RU 26 Пример представления реклассификации $000 Отчет о прибыльылях и убытках и прочем совокупном доходе Прибыли и Убытки Прибыль (убыток) от инструмента хеджирования Прочий совокупный доход Изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования Реклассификация в Прибыли и Убытки---(175) Итого Совокупный доход Отчет о финансовом положении Краткосрочные активы Инструмент хеджирования Денежные средства (контракт исполнен)175 Собственный капитал Прочие компоненты капитала

27 MSFO-TRAINING.RU 27 Как запомнить? Собственный капитал Резерв переоценки Нераспределенная прибыльыль Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочие компоненты Актуарные Прибыли и убытки Дорожка для Прибылей и Убытков Дорожка для Акционеров Видеорегистратор 500$ Переоценка

28 MSFO-TRAINING.RU 28 Как запомнить? Собственный капитал Резерв переоценки Нераспределенная прибыльыль Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочие компоненты Актуарные Прибыли и убытки Дорожка для Прибылей и Убытков Дорожка для Акционеров Видеорегистратор 500$ Переоценка

29 MSFO-TRAINING.RU 29 Операция Отражение в Капитале Порядок выбытия (реклассификации) 1. Переоценка ОС и НМАВ Капитал (резерв переоценки) через Прочий Совокупный Доход 1. По мере использования разрешен перенос в Нераспр. прибыльыль (Собственный капитал); 2. При выбытии перенос в Нерасп.прибыльыль (Собственный капитал) 2. Актуарные прибыльыли и убытки пенсионных планов с установл. выплатами В Капитал (прочие компоненты) через Прочий Совокупный Доход Разрешен перенос из раздела в раздел Собственного капитала 3. Конвертируемые облигации В Капитал (прочие компоненты) непосредственно! Разрешен перенос из раздела в раздел Собственного капитала 4. Выплаты на основе долевых инструментах (долевыми инструментами) В Капитал (прочие компоненты) непосредственно! Разрешен перенос из раздела в раздел Собственного капитала 5. Хеджирование денежного потока В Капитал (прочие компоненты) через Прочий Совокупный Доход При появлении статьи (актива или об-ва): 1. Реклассификация через ПрСД и в балансовую стоимость статьи 2. Реклассификация через ПрСД и в ПиУ пропорционально использованию 3. Нет статьи – рекласс. ч/з ПрСД в ПиУ сразу 6. Кредитный риск по финанс.обязательствам (кроме займов и договоров фин.гарантии) В Капитал (прочие компоненты) через Прочий Совокупный Доход Разрешен перенос из раздела в раздел Собственного капитала(НЕ реклассифицируется) 7. Долевые инструменты через ПрСД В Капитал (прочие компоненты) через Прочий Совокупный Доход Разрешен перенос из раздела в раздел Собственного капитала (НЕ реклассифицируется) Памятка

30 MSFO-TRAINING.RU 30 Сложности составления Отчета о совокупном доходе Спасибо за внимание!