Москва, 2014 Ведущий Хайло Зоя Алексеевна - генеральный директор аудиторской организации ООО «АКГ «МиП Аудит», член контрольного комитета СРОНП «ИПАР», - презентация

1 Москва, 2014 Ведущий Хайло Зоя Алексеевна - генеральный директор аудиторской организации ООО «АКГ «МиП Аудит», член контрольного комитета СРОНП «ИПАР», член Совета по организации внешнего контроля качества Росфиннадзор, аттестованный аудитор, MBA Executive Круглый стол: «Методическая и инструментальная база финансового контроля деятельности предприятия»

2 Москва, 2014 Программа круглого стола 1. Понятие финансового контроля (ФК) как одной из основных функций системы управления 2. Цели и задачи ФК контроля 3. Объекты ФК контроля 4. Субъекты контроля их роли 5. Примеры манипуляций финансовыми показателями и вывода активов 6. Принятие управленческих решений. Сдерживание финансовых рисков и вывода активов

3 Москва, 2014 Подход к подготовке семинара Целевая аудитория - профессиональные директора, задачей которых является акционерный менеджмент, профессиональные поверенные - внешние директора - представители собственника, финансовые эксперты; Объекты управления и контроля – средний бизнес с долей государства; Цель семинара - обсудить методологическую инструментальную базу, позволяющую профессиональному директору/поверенному выявить и устранить критические риски и повысить результативность работы предприятия

4 Москва, 2014 Возможности для мошенничества: 1. Отсутствие или недостаточность мер контроля, позволяющих предупредить/выявить мошенничество; 2. Невозможность или неспособность оценить качество выполненной работы; 3. Отсутствие производственной дисциплины; 4. Предоставление искаженной или недостаточной информации. 5. Равнодушие к происходящему со стороны начальства и/или коллег; 6. Отсутствие ревизий и/или аудиторских проверок; 7. Психологические аспекты

5 Москва, 2014 Психологические аспекты. Треугольник мошенничества «Из 10 человек трое воруют всегда, еще троепри удачно сложившихся обстоятельствах, и четверо относятся к категории относительно честных». С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме «МОШЕННИЧЕСТВО. Луч света на темные стороны бизнеса»: Три фактора возникновения мошенничества: 1) давление финансовых обстоятельств; 2) возможность совершить и некоторое время скрывать акт мошенничества; 3) способность оправдать это действие перед самим собой.

6 Москва, 2014 Среда для противоправных действий менеджмента Слабая контрольная среды (основные признаки): Отсутствуют документы, регламентирующие СВК; Внутренний аудитор отсутствует или подчиняется руководителю организации/ нет ревизора или его Отчет - отписка; Совет директоров не рассматривает ключевые финансовые документы, исполнение планов; Отсутствие организационной структуры; Миноритарий является руководителем; Плановые показатели ниже отраслевых; Отсутствует формализованная система ценообразования и договорной работы;

7 Москва, 2014 Мошенничество (противоправные действия) и злоупотребления П.1 Статьи 159 УК РФ Мошенничество Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Ст. 19 Закона «О бухгалтерском учете» от ФЗ, Приказ МФ РФ ПЗ-11/2013 «Злоупотребления могут быть связаны с приобретением и использованием активов, ведением бухгалтерского учета, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, совершением действий, являющихся коррупциогенными (включая коммерческий подкуп). Оценка данного риска предполагает выявление участков (областей, процессов), на которых могут возникать злоупотребления, а также возможностей для их совершения, в том числе связанных с недостатками контрольной среды и процедур внутреннего контроля экономического субъекта».

8 Москва, 2014 Среда для противоправных действий менеджмента Слабая контрольная среды (основные признаки): Непроведение аудита; Частая смена Аудитора или он не менялся более 7 лет; Цена за внешний аудит ниже рыночной (демпинговая); Низкий уровень ПО для ведения бухгалтерского учета; Непредоставление информации по запросу контролеров. Ревизоров, аудиторов; Отсутствие инвентаризации

9 Москва, 2014 "ВЫВОД АКТИВОВ" - СОВРЕМЕННЫЕ СПОСОБЫ Вывод активов - это сделка или несколько сделок, направленных на хищение имущества: 1. Продажа активов/ мена Активы компании, подлежащие выводу, передаются новым владельцам через фирмы однодневки. Ценные активы обмениваются на неликвиды. 2. Вывод денежных средств Перечисление денег неблагонадежным контрагентам. Последствия: признание контрагентов «недобросовестными» налогоплательщиками - отказ в возмещении НДС; доначисление налогов, взыскание пеней, штрафов по безвозмездным сделкам или займам с заведомо заниженной процентной ставкой.

10 Москва, 2014 "ВЫВОД АКТИВОВ" - СОВРЕМЕННЫЕ СПОСОБЫ (продолжение) 3. Обращение взыскания на активы Создание задолженности, гарантированной залогом наиболее ценного имущества. Последствия: обращение взыскания на предмет залога. Возможно внесудебное обращение взыскания на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодателя и залогодержателя. 4. Заключение крупных сделок (договоров об открытии возобновляемой кредитной линии) без одобрения общим собранием участников Общества Пример: в банк при заключении договоров были предоставлены выписки из протоколов общего собрания участников Общества об одобрении сделок. При этом общие собрания участников по данным сделкам не собирались, протоколы не оформлялись. Меры выявления и сдерживания: двойной контроль и регулярный мониторинг СВК

11 Москва, 2014 Факторы и зоны риска. Наиболее распространенные способы хищений Закупки: завышение цен для получения "откатов" с продавцов манипулирование качеством и объемом закупок использование ресурсов (транспортных, коммуникационных, канцелярских и пр.) в личных целях Производство: вынос готовой продукции "левые" поставки неучтенной продукции хищение сырья, материалов, запчастей Способы выявления: анализ цен других контрагентов; внедрение нормативов, контролей. Предупреждение: мотивация, неотвратимость контроля, регулярный контроль

12 Москва, 2014 Реализация махинации с пересортицей, объемами продаж занижение цен для получения "откатов" с покупателей Маркетинг и реклама теневые договоренности с предприятиями-рекламоносителями использование инсайдерской информации манипулирование ценами и ставками на рекламу Управление и контроль вывод активов в "карманные" фирмы продажа инсайдерской информации конкурентам заключение необоснованных контрактов и увод наличных денег манипулирование отчетностью Способы выявления: внедрение нормативов, контролей. Предупреждение: мотивация, неотвратимость контроля, регулярный контроль

13 Москва, 2014 Перечень типовых нарушений в отношении имущества: 1. Не проводится обязательная инвентаризация имущества и обязательств; 2. По результатам инвентаризации излишков, недостач, пересортицы выявлено не было; 3.Материально-ответственное лицо (МОЛ) не осведомленно относительно местонахождения и классификации подотчетных ценностей; 4. С МОЛ не заключен договор о материальной ответственности; 5. Наличие большого количества неликвидных и/или без движения оборудования и запасов; 6. Наличие списанных/законсервированных по данным бухгалтерского учета, но фактически эксплуатируемых объектов (выпуск неучтенной продукции);

14 Москва, 2014 Перечень типовых нарушений в отношении имущества (продолжение): 1. Наличие незавершенных по данным бухгалтерского учета объектов капитального строительства, фактически эксплуатируемых; 2. Наличие завершенных по данным бухгалтерского учета работ капитального характера (например, ремонта), но фактически не начатых; 3. Наличие на складе оборудования, которое по документам (ОС-15) уже передано в монтаж подрядным организациям; 4. Наличие неучтенных объектов основных средств (временных сооружений); 5. Отсутствие инвентарных номеров на объектах основных средств либо наличие повторяющихся инвентарных номеров и т. д. Способ выявления и предотвращения нарушений – ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. Самый эффективный подход - включение в состав инвентаризационной комиссии внешних экспертов

15 Москва, 2014 Понятие финансового контроля (ФК). Его место в системе внутреннего контроля Финансовый контроль это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. ФК представляет собой систему действий уполномоченных лиц по проверке соблюдения управляемым субъектом: норм финансового права и решений, принятых управляющим субъектом; интересов управляющего субъекта (выгода, чистая выгода).

16 Москва, 2014 Методы осуществления финансового контроля (ФК) Методы ФК Внутренний контроль, Ревизия, внутренний аудит Мониторинг нормативной базы ФК Проверка финансово-отчетной документации Внешний Аудит, Экспертиза Расходы на контроль не должны превысить выгоду от него!

17 Москва, 2014 Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия Оценка финансового состояния; Анализ дебиторской и кредиторской задолженности; Кредитная политика. Товарные кредиты; Вексельное обращение; Оценка эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; Оценка ведения договорной и претензионно-исковой работы

18 Москва, 2014 Ревизия Уставом общества предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. Членом ревизионной комиссии (ревизором) общества может быть также лицо, не являющееся участником общества. + Плюсы: минимальные затраты времени и ресурсов. - Минусы: не регламентированы методы, проверка проводится по результатам завершения отчетного периода

19 Москва, 2014 Как выбрать внешнего аудитора 1. Членство в СРО: сайт СРО, контрольный экземпляр реестра МФ РФ; 2. Стаж работы на рынке; 3. Количество аудитов в год; 4.Клиенты: масштаб, репутация; 5. Отраслевая специализация; 6. Результаты проверки качества работы Аудитора со стороны Росфиннадзор; 7. Квалификация и опыт аудиторов – членов аудиторской группы; 8. Рекомендации пользователей услуг, СРО

20 Москва, 2014 Как планировать аудит и использовать его результаты 1. Сроки и этапность аудита; 2. Важные процедуры аудита; 3. Обязанность Аудитора. Отчетные документы: информация для представителей собственника; 4. Модификация аудиторского заключения, отказ от выражения мнения; 5. Встречи с Аудитором: на какие вопросы может ответить Аудитор

21 Москва, 2014 Основные контрольные процедуры системы внутреннего контроля (предварительный контроль) В рамках предварительного контроля осуществляется: Контроль процедуры выбора внешнего аудитора; Анализ бизнес-процессов с целью выявления «узких мест», оценка существующих контрольных процедур, а также выявление недостающих контрольных процедур; мероприятия по управлению рисками и оценка эффективности системы управления рисками (СУР). Контрольные процедуры детализируются в Политике управления рисками, утверждаемой Советом директоров

22 Москва, 2014 Основные контрольные процедуры системы внутреннего контроля (текущий контроль) В рамках текущего контроля осуществляется: Детализация контрольных процедур текущего контроля осуществляется в Матрицах рисков и контрольных процедур бизнес- процесса, являющихся приложением к Положениям о контрольной среде и рисках бизнес-процессов, утверждаемым Советом директоров Общества

23 Москва, 2014 Основные контрольные процедуры системы внутреннего контроля (текущий контроль) В рамках текущего контроля осуществляется: оценка достоверности и объективности управленческой и бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества; контроль документирования финансово-хозяйственных операций и отражения их в системе учетных записей; Тестирование контрольных процедур на предмет их наличия, документированности и качества исполнения; контроль, направленный на обеспечение соответствия деятельности Общества требованиям законодательства Российской Федерации, отраслевых стандартов, внутренних нормативных документов; рассмотрение результатов расследований и предпринимаемых мер по недопущению фактов корпоративного мошенничества и противодействию коррупционным проявлениям; Контрольные процедуры последующего контроля детализируются в Стандартах внутреннего аудита, утверждаемых исполнительным органом Общества

24 Москва, 2014 Основные контрольные процедуры системы внутреннего контроля (последующий контроль) В рамках текущего контроля осуществляется: Детализация контрольных процедур текущего контроля осуществляется в Матрицах рисков и контрольных процедур бизнес-процесса, являющихся приложением к Положениям о контрольной среде и рисках бизнес- процессов, утверждаемым Советом директоров Общества.

25 Москва, 2014 Система внутреннего контроля. Основные барьеры Отсутствие квалифицированного персонала Не интегрированные системы учета и отчетности Отсутствие функции Управления Рисками и внутреннего контроля Перегруженность руководства среднего звена Низкий уровень развития процедур корпоративного управления; злоупотребления Где отсутствует точное знание, там действуют догадки, а из десяти догадок, девять ошибки! М. Горький

26 Москва, 2014 Задачи профессионального директора Оценка рисков и эффективности деятельности предприятия и руководителя; Обеспечение адекватной оргструктуры и формализации бизнес- процессов - снижение риска конфликтов интересов, злоупотреблений и ошибок в управлении; Обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - повышение инвестиционной привлекательности; Повышение персональной ответственности руководящих работников предприятий; Обеспечение конкурентоспособности: сохранение и эффективное использование активов, снижение трудозатрат….; Осуществление оперативного контроля за ключевыми бизнес- процессами и оценка их эффективности;

27 Москва, 2014 Основные факторы результативной работы Совета директоров (СД) Независимость СД от руководства и собственника, Опыт и репутация, Степень его участия в деятельности организации и надзорной функции, целесообразность предпринимаемых им действий, Способность СД ставить перед руководством правильные вопросы, касающиеся стратегии, планов и результатов деятельности, добиваться их решения, Активное взаимодействие СД с внутренними и внешними аудиторами/ревизорами

28 Москва, 2014 Оценка бизнеса Метод чистых активов Статьи бухгалтерского баланса приводятся к рыночной стоимости Оценка проводится в несколько этапов: анализ бухгалтерской отчетности; внесение учетных поправок (корректировок); приведение финансовых активов к рыночной стоимости; перевод обязательств в текущую стоимость. В результате проведенных расчетов и корректировок, стоимость собственного капитала организации рассчитывается как рыночная стоимость совокупных активов минус текущая стоимость всех обязательств

29 Москва, 2014 Методы оценки эффективности корпоративного управления: Рентабельность реализованной продукции отношение прибыли от реализации к объему реализации. Рентабельность основных средств отношение (чистой) прибыли к величине основных средств. Рентабельность продаж отношение прибыли от продаж к выручке. Рентабельность персонала отношение (чистой) прибыли к среднесписочной численности персонала. Рентабельность активов отношение чистой прибыли к среднему за период размеру суммарных активов. Рентабельность собственного капитала.

30 Москва, 2014 Инвентаризация имущества и обязательств Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности Аудитор в случае, если величина проверяемых активов существенна для финансовой отчетности, обязан наблюдать за ходом инвентаризации имущества, а также получить внутренние и внешние подтверждения в отношении существования и оценки дебиторской и кредиторской задолженности аудируемого лица; Внеплановая инвентаризация (частичная или полная) в случае выявления хищений

31 Москва, 2014 Внеплановая инвентаризация Порядок организации: 1. Приказ руководителя о проведении инвентаризации с указанием состава инвентаризационной комиссии; 2. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера; 3. Бухгалтерия предоставляет данные об остатках имущества к началу инвентаризации по учетным данным; 4. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку

32 Москва, 2014 Как управлять рисками с помощью швейцарского сыра (Джеймс Ризон) «Каждая дырка в ломтике отдельная ошибка. Таких «дырок» много в любой системе на каждом из уровней, они находятся в разных местах и обладают разной степенью потенциальной разрушительности. Однако следующий уровень-ломтик, в котором нет проблемы на том же месте, защищает всю систему от грандиозного провала». 4 типа ошибок: проблемы менеджмента, недостаточный контроль, предпосылки к рисковым действиям и сами рисковые действия

33 Москва, 2014 Управление критичными рисками Модель «галстук-бабочка»

34 Москва, 2014 ПРИМЕР УПРАВЛЕНИЯ БП ДДС (операция ДЗ) Истре- бование с должника, займ, факторинг Риск несвоев ременно го погашен ия ДЗ Кассовый разрыв Настрой ки ERP, ВА, ФК Устранение cash gap

35 Москва, 2014 Практические рекомендации Принятие/корректировка корпоративных правил и регламентов внутреннего контроля и СУР. Управление изменениями; Внедрение критериев эффективности: ежедневные, ежемесячные и ежегодные показатели деятельности Система мотивации сотрудников; Проверка на аффилированность менеджмента; Двойной контроль - вся операция не может совершаться одним работником; Все банковские счета должны быть прозрачны и видны в системе «Банк- Клиент»; Обратная связь с клиентами и контрагентами; Выявление и отказ от т.н. менеджерских «откатов» - «агентских» схем; Регулярный анализ ситуации на предприятии: почему происходит скачкообразное снижение или увеличение клиентской базы и, как результат прибыли компании, почему начинается массовый отток клиентов и.т.д. Использование работы комитетов Совета директоров (привлечение экспертов)

36 Москва, 2014 Практические рекомендации (продолжение) Выведение функции внутреннего аудита на частичный или полный аутсорсинг. Росимущество отмечает высокие риски, связанные с использованием в качестве поставщиков услуг внутреннего аудита не столь давно зарегистрированных компаний (признак аффилированности). Выбор правильного внешнего Аудитора и использование результатов аудита; Ценовая политика, правила отбора контрагентов; Контроль СД не только за существенными, но и значимыми сделками; Правильная оценка кандидатов на руководящие должности при приеме на работу; Эффективная работа службы безопасности. Физические способы охраны и контроля; Лицензионное ПО и надежная система бухгалтерского учета; Обмен опытом профессиональных директоров: тематические вебинары, семинары, круглые столы

37 Москва, 2014 Литература Постановление Правительства Российской Федерации от N 738 Приказ Росимущества от N 357 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы Совета директоров в акционерном обществе" Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от ФЗ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от ) Информация МФ РФ ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. «МОШЕННИЧЕСТВО. Луч света на темные стороны бизнеса» С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме

38 Москва, 2014 Полезные ссылки 10. Росфиннадзор

39 Москва, 2014 Благодарю за внимание, вопросы и предложения! Зоя Алексеевна Хайло Генеральный директор ООО "АКГ "МиП Аудит" Аудиторские услуги и консультации для успешного бизнеса