«КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ». В упрощенном варианте структуру государственного налогового менеджмента можно представить следующим образом Схема. - презентация

1 «КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

2

3 В упрощенном варианте структуру государственного налогового менеджмента можно представить следующим образом Схема 1 Структура государственного налогового менеджмента ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ Налоговое планирование Налоговое регулирование Налоговый контроль

4 Разработка конкретных точечных заданий по налогам на соответствующий плановый период содержит целый ряд взаимосвязанных действий: поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период; оценка вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в разрезе налоговых групп, типов финансово- хозяйственной деятельности, групп налогоплательщиков, отдельных территорий и др.; обоснование предпочтительности варианта будущих налоговых режимов; расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных экспертиз, исполнения бюджета истекшего года; обсуждение принятых правительством налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласовании бюджетных доходов соответствующих законов.

5 Общий вид методических шагов общегосударственного налогового планирования приведен на следующей схеме

6 При определении сущности корпоративного налогового менеджмента нужно выделить его основные признаки: 1)это совокупность общественно- экономических отношений; 2)это отношения, главным участником которых выступает организация; 3) это отношения по поводу оптимизации налоговых платежей организации либо по поводу поддержания их существующего уровня.

7 Корпоративный налоговый менеджмент – это совокупность возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу осуществления им законных действий, направленных на изменение или поддержание размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства. Система корпоративного налогового менеджмента – это форма организации возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу оптимизации его налоговых платежей, представляющая собой процесс последовательного выполнения взаимосвязанных управленческих действий по планированию, регулированию и контролю налогообложения фирмы

8 Систематизация специальных методов корпоративного налогового менеджмента Методы корпоративного налогового менеджмента Методы налогового регулирования Методы налогового контроля Методы постановки задач Методы налоговой оптимизации Методы постановки задач Методы анализа и оценки результатов Методы установления степени достижения цели Методы налогового планирования Методы анализа финансового и налогового состояния фирмы Методы постановки цели Методы постановки задач Методы выбора способов налоговой оптимизации

9 Содержание налогового планирования с позиций налогоплательщика

10 Целью налогового планирования Целью налогового планирования является достижение наилучшего финансового результата путем уменьшения налоговых выплат. абсолютно законным средством В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. налоговое планирование В отличие от планирования налоговых платежей, налоговое планирование основано на активном использовании средств налоговой политики предприятия, что позволяет избрать наиболее целесообразный в конкретных условиях вариант хозяйственной деятельности, с точки зрения его налоговых последствий и конечного финансового результата. Иными словами, налоговое планирование предполагает использование оптимизации налоговой политики предприятия.

11 Налоговое планирование Налоговое планирование – это целенаправленная деятельность предприятия, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего законодательства с целью достижения наивысшего финансового результата путем законной оптимизации хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения ее налоговых последствий.

12 Этапы налогового планирования

13 Знание налогов точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия; Соблюдение налоговых законов своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей; Представление в налоговых органах отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях; Налоговая оптимизация планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

14 Зависимость целей налогового планирования от результатов оценки налогово-финансового состояния организации Оценка налогово-финансового состояния организации налогово-финансовое состояние организации является неудовлетворительным, баланс интересов смещен в сторону государства налогово-финансовое состояние организации является удовлетворительным налогово-финансовое состояние организации является неудовлетворительным, баланс интересов смещен в сторону организации восстановить баланс интересов в пользу организации восстановить баланс интересов в пользу государства поддержать текущее налогово- финансовое состояние ц е л и н а л о г о в о г о п л а н и р о в а н и я

15 Варианты постановки задач в зависимости от целей налогового планирования Цели налогового планирования поддержать текущее налогово- финансовое состояние восстановить баланс интересов (в случае его смещения в пользу организации) обеспечить соответствие темпа роста налоговых издержек темпу роста добавленной стоимости обеспечить соблюдение налоговой дисциплины увеличение финансовых потоков в сегменте с более высоким уровнем налоговых издержек сокращение финансовых потоков в сегменте с более низким уровнем налоговых издержек восстановить баланс интересов (в случае его смещения в пользу государства) увеличение финансовых потоков в сегменте с более низким уровнем налоговых издержек сокращение финансовых потоков в сегменте с более высоким уровнем налоговых издержек з а д а ч и н а л о г о в о г о п л а н и р о в а н и я обеспечение сохранения темпов развития фирмы, заложенных финансовым планированием

16 Предпосылки альтернативности налогового планирования Условия, обеспечивающие альтернативность налогового планирования При создании субъекта хозяйствования В процессе хозяйственной деятельности Возможность выбора организационно- правовой формы хозяйствования Выбор партнеров с разным налоговым статусом Возможность достижения результатов с помощью разных форм хозяйственных операций Альтернативность формирования учетной политики предприятия Регистрация в оффшорных (свободно экономических) зонах Изменение видов деятельности и ассортимента товаров (работ, услуг) Выбор форм оплаты труда работникам Альтернативность условий хоз. договоров Альтернативность налоговых режимов ВЭД Использование альтернативных систем налогообложения

17 Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно: наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес – планов и бюджетов; готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления; организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета; выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы; разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов); мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

18 Общая схема корпоративного налогового менеджмента на предприятиях и в организациях ГК РУз Устав предприятия Налоговое законодательство Договорное поле Анализ хозяйственных ситуаций сусс Журнал типовых хозяйственных операций Хозяйственные операции Налоговое поле Параметры налога: - источник платежа - бухгалтерская проводка - налогооблагаемая база - ставка налога - сроки уплаты - пропорции перечисления в бюджеты разных уровней - реквизиты организаций, куда делаются перечисления - льготы или особые условия исчисления налога Финансовый результат Учетная политика Штрафные санкции Корпоративный налоговый менеджмент (текущее налоговое планирование)

19 Управление налогами на предприятии 1. Организация налогового и бухгалтерского учета 2. Разработка схем минимизации налогов 3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов 1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений 2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей 3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок 1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета 2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов 3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов 1.3 Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета 2.3 Анализ и правильная организация сделок 3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов 4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства 4.1 Разработка стратегии, бизнес – плана, системы бюджетов 4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости) 4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов

20 С точки зрения корпоративного налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения: оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО): начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация); создание резервов предстоящих расходов и платежей; определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

21 Узбекско- Германское совместное предприятие «Био-Сут» - общество с ограниченной ответственностью - образовано частными лицами со стороны узбекской стороны, а со стороны Германии выступает компания «NOCADO SCHWARTE GmbH» 20 декабря 2000 года. На начало создания предприятия доля иностранного партнера в уставе предприятия составила 62.4%. Основными видами деятельности являются: - переработка молока - производство молочной продукции

22 Анализ ассортимента продукции СП «Био-Сут» за 1 квартал 2008 года Наименование продукции Ср. оптово отпускная цена (сум) Объем Сумма (тыс.сум)Доля каждого вида продукции в общем объеме (%) 1. Бифидок 0,5 л (шт) ,3011,5 2. Бифилайф 0,5 л (шт) ,405,8 3. Каймак вес. (кг) , ,2010,3 4. Каймак 0,2 кг (шт) ,201,9 5. Молоко 3,2% (л) ,2010,4 6. Ряженка 0,5 л (шт) ,803,3 7.Слив. масло (кг) , ,0012,2 8. Сметана 0,2 кг (шт) ,003,3 9. Сыр Эдамер-2 (кг) , ,3039,3 10. Творог 5% (кг) ,62 123,902 Итого ,3100

23 Доля каждого вида продукции в общем ассортименте за 1 квартал 2008 г

24 Рентабельность отдельных видов продукции за 1 квартал 2008 года Наименование Фактически реализовано Цена ед. продукции Себестоимост ь ед. продукции Рентабельнос ть % продукции 1. Бифидок 0,5 л (шт) ,3 2. Бифилайф 0,5 л (шт) Каймак весовой (кг) 1 507, ,3 4. Каймак 0,2 кг (шт) Молоко 3,2% фляж. (л) ,5 6. Ряженка 0,5 л (шт) ,1 7. Сливочное масло (кг) 1 066, Сметана 0,2 кг (шт) ,4 9. Сыр Эдамер-2 (кг)5 372, ,4 10. Творог весовой (кг) 531,

25 Анализ основных фондов по группам

26 Показатели анализа баланса СП «Био-Сут» за 2007 год. (тыс.сум) Условные Значение показателя Количественная оценка обозначения На нач.года На кон.года А1Наиболее ликвидные активы , ,30 (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения) А2Быстро реализуемые активы (товары отгружены, но не оплачены в срок; дебиторская задолженость) 5 661, ,60 А1+А , ,9 А3Медленно реализуемые активы (товары, готовая продукция, запасы) , ,80 А4Тяжело реализуемые активы (основные средства, незавершенные капитальные вложения) , ,30 П1Наиболее срочные обязательства (кредит задолженность) 998,76 096,80 П2Краткосрочные и среднесрочные обязательства (займы, кредиты и т.д.) -- П3Долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы и т.д.) -- П4Постоянные пассивы баланса (уставный фонд, резервы, нераспределенная прибыль) , ,2

27 Снижение налогового бремени для микрофирм и малых предприятий, применяющих УСН (на примере ООО « Био-Сут») Показатели До принятия Указа Президента РУз 3620 от После принятие Указа Президента РУз 3620 от Отклонения 2006 год (тыс.сум) 2007 год (тыс.сум) 2006 год (тыс.сум) 2007 год (тыс.сум) 2006 год (тыс.сум) 2007 год (тыс.сум) Валовая выручка , , , ,6-- Обязательные отчисления на развитие школьного образования 1% от валовой выручки 2 235,03 226, , ,00 Обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд 1,5% от валовой выручки 3 352,64 839, , ,00 Обязательные отчисления от фактического объема реализованной продукции 0,7 % от валовой выручки 1 564,52 258, , ,20 Единый налог, ЕНП , , , ,32 235, Всего налогов и обязательных отчислений , , , , ,2 Налоговая нагрузка (в процентах)15,20% 13%10%2,25,2

28 Динамика уплаты налогов и обязательных отчислений СП «Био- Сут» за гг (тыс.сум)

29 Динамика прибыли/убытка СП «Био-Сут» за гг.

30 Отношение налогов и полученной прибыли/убытка к валовой выручке предприятия (в %)

31 Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при переходе на общеустановленную систему налогообложения в первом квартале 2008 г Наименование показателя Значение (тыс.сум) 1. Чистая прибыль от реализации продукции ,3 2. Себестоимость реализованной продукции ,6 3. Валовая прибыль от реализации продукции (стр 1- стр 2) ,7 4. Расходы периода ,80 5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр 3- стр 4) ,10 6. Доходы по финансовой деятельности 137,9 7.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности ,2 8. Налог на доходы (прибыль)1051,2 9. Прибыль/убыток после уплаты налога на доходы (прибыль) ,4 10. Налог на инфраструктуру и благоустройство- 11. Чистая прибыль/убыток-6592,4

32 Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при упрощенной системе налогообложения в первом квартале 2008 года Наименование показателя Значение (тыс.сум) 1. Чистая прибыль от реализации продукции ,3 2. Себестоимость реализованной продукции ,6 3. Валовая прибыль от реализации продукции (стр 1- стр 2) ,7 4. Расходы периода 7 298,8 5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр 3- стр 4) ,9 6. Доходы по финансовой деятельности 137,9 7.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности ,8 8. Единый налоговый платеж 8 226,6 9. Чистая прибыль /убыток (стр 7-стр.8)14 403,2

33 Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при упрощенной системе налогообложения, с уплатой НДС в первом квартале 2008 года Наименование показателя Значение (тыс.сум) 1. Чистая прибыль от реализации продукции ,3 2. Себестоимость реализованной продукции ,6 3. Валовая прибыль от реализации продукции (стр 1- стр 2) ,7 4. Расходы периода 7 298,8 5. НДС, уплаченный в бюджет ,8 6. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр 3- (стр 4+стр 5)) 3 613,1 7. Доходы по финансовой деятельности 137,9 8.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности Единый налоговый платеж 8 226,6 10. Скорректированный единый налоговый платеж, в связи с уплатой НДС 4 113,3 11. Чистая прибыль/убыток (стр.8-стр.10)-362,3

34 Прибыль/убыток получаемая «СП Био-Сут» при трех разных системах налогообложения в первом квартале 2008 года

35 Расчет предполагаемой прибыли СП «Био-Сут» в 2008 году Наименование показателя Значение (тыс.сум) 1. Чистая прибыль от реализации продукции Себестоимость реализованной продукции ,5 3. Валовая прибыль от реализации продукции (стр 1- стр 2) ,5 4. Расходы периода ,9 5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр 3- стр 4) ,6 7. Доходы по финансовой деятельности 354,9 8.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности ,5 9. Единый налоговый платеж ,3 10. Скорректированный единый налоговый платеж, в связи с применением льготы ,7 11. Чистая прибыль/убыток (стр.8-стр.10)57 816,8

36 При корпоративном налоговом менеджменте При корпоративном налоговом менеджменте не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на корпорации в 44–50% и не перебираются в налоговые гавани, где ставки этого налога 2–5% или он вовсе не взимается. На самом деле и в странах с нормальными (непониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленной системой корпоративного налогового менеджмента платят налоги по эффективной (т.е. пониженной) налоговой ставке, которая не превышает 20–25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальным налогообложением и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на равных.

37 В России большое значение придают минимизации косвенного налогообложения В России большое значение придают минимизации косвенного налогообложения, а именно предприятия уделяют большое вниманию планированию НДС, с целью его минимизации. Для этого при планировании нужно выделить следующие моменты: -оценка контрагентов, признаваемыми налогоплательщиками или не признаваемые налогоплательщиками НДС; - формирование налоговой базы для расчета НДС; -расчет НДС, предъявляемого к возмещению в бюджет; - правильное оформление расчетов по НДС; - планирование потоков НДС с целью их синхронизации; - раздельный учет расходов по операциям, облагаемым НДС.

38 Расчет НДС для случаев использования и отсутствия льгот. Операции Продавец ТМЦПокупатель ТМЦ не имеет льготы по НДС «А»- имеет льготу по НДС «В» - не имеет льготу по НДС Товар от «А»Товар от «В» Приобретение ТМЦ В том числе НДС-18-61,2 Стоимость ТМЦ, отнесенная на с/ть ,8 Стоимость допол. переработки ТМЦ Производ. с/ть ,8 Цена реализации Прибыль от реализ ,2 НДС по реализ. продукции-61,2155,5122,2 НДС к возмещению из бюджета-18-61,2 Итого НДС, уплаченный в бюджет -43,2155,261 Суммарный НДС продавца и покупателя, уплаченный в бюджет (гр 2+гр 4) и (гр 3+гр 5) 155,243,2+61=104,2

39 Из вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы: 1) Если организация не имеет льготы по НДС, то при приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма платежей в бюджет ниже, чем при приобретении ТМЦ у организаций, льготируемых по НДС. 2) Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций, имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки) 3) Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем (соответственно 155,2 и 104,2). Оказывается, выше если ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС, то есть, в этом случае организация – покупатель уплачивает НДС за продавца. 4) Себестоимость всех последующих циклов оказывается выше на величину НДС, включенную организацией, имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.

40 «Палата налоговых консультантов». Для содействия процессу подготовки законодательных основ и необходимых условий деятельности института налогового консультирования в июне 2004 года в Ташкенте было создано общественное объединение «Палата налоговых консультантов». Реализуя свою миссию содействия соблюдения баланса между интересами налогоплательщиков и государства. Палата призвана не только укрепить престиж и авторитет службы налоговых консультантов, но и внести значительный вклад в развитие и совершенствование налоговой системы страны. Главное звено Палаты составляют высококвалифицированные специалисты в вопросах налогового законодательства и смежных отраслях права, профессионалы консалтинговых, аудиторских и юридических компаний, специализирующихся в сфере налогового консультирования, а также специалисты по информационному обеспечению в сфере налогообложения и налогового администрирования.

41 Палата в своей деятельности видит следующие приоритетные направления: - содействие созданию эффективной системы профессиональной подготовки, повышения квалификации и сертификации налоговых консультантов; - создание условий для активной профессиональной деятельности налоговых консультантов путем правовой, методической, консультативной и информационной поддержки; - доведения мнения профессионального сообщества о современном состоянии правоприменительной практики в сфере налогового законодательства; - участие в процессе реформирования налоговой системы путем разработки и внесения предложений по совершенствованию налоговой системы, а также законодательства, касающегося профессионального и смежных отраслей права.

42 Сравнение налоговых последствий двух маркетинговых акций Акция «Купи три штуки по 2000 сум и две штуки возьми бесплатно» Акция «Купи пять штук по цене трех» Себестоимость 1000 Обычная цена реализации 2000 Фактическая цена реализации 1200 Кол-во оплачиваемых единиц товара 35 Кол-во бесплатных единиц товара 20 Итого количество единиц 55 Итого с/ть реализованной продукции 5000 Итого реализация товара 6000 Итого прибыль от реализации 1000 Прибыль от реализации в целях налогообложения НДС 20% Налог на прибыль 10% Итого результаты акции после налогообложения

43 . со стороны государства должны быть сделаны шаги по совершенствованию применения систем корпоративного налогообложения. Здесь можно предложить следующие направления: 1) Внести в налоговое законодательство понятие «корпоративный налоговый менеджмент» как законного вида деятельности. 2) Для противодействия трансфертным и оффшорным схемам уклонения от уплаты налога на прибыль организации предлагается внести изменения в статьи НК РУз, определяющие понятия взаимозависимых лиц и механизм определения рыночной цены. Как отмечалось, одним из спорных методов корпоративного налогового планирования и оптимизации является «метод оффшоров». В нашем законодательстве практически отсутствуют критерии оценки законности таких методов налоговой оптимизации и инструменты борьбы с уклонением от уплаты налогов с использованием таких схем. Вместе с тем, развитие оффшорного бизнеса тесно связано с проблемами уклонения от налогов, отмыванием незаконно полученных доходов, вывозом капитала, сокрытием и накоплением его в оффшорных зонах, проблемой безопасности государств перед лицом транснациональной экономической преступности. Выводы и предложения

44 В связи с этим предлагается использовать опыт развитых стран в противодействии оффшорным схемам, а именно: - составление «черных списков » подозрительных стран. Резиденты, имеющие дело с компаниями из таких стран, подвергаются санкциям; - введение в национальное налоговое законодательство положений, препятствующих использованию определенных схем по снижению налогов; - введение в законодательство, а также в международные налоговые договоры «принципа вытянутой руки » (то есть, в случае искусственного перераспределения прибыли между связанными компаниями эта прибыль для целей налогообложения пересчитывается таким образом, как если бы компании были независимы (находились «на расстоянии вытянутой руки »)); - введение законодательства о контролируемых иностранных компаниях (доходы оффшора, контролируемого резидентом, принудительно включаются в налогооблагаемый доход этого резидента);

45 3) Целенаправленная деятельность государства по изменению отношения общества к уклонению от уплаты налогов, законодательное пресечение пропаганды через СМИ, Интернет и другие источники информации методов и схем уклонения от уплаты налогов. Не менее важно совершенствовать корпоративный налоговый менеджмент в рамках организации. Существующая отечественная практика еще не выработала до конца комплексную методику осуществления налогового менеджмента на предприятии.

46 На основании системного анализа существующих методов корпоративного налогового менеджмента в данной работе, можно сделать следующие выводы, что система корпоративного налогового менеджмента в организации должна содержать следующие элементы : - стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации; - оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сделки; - организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно получать объективную информацию для налогового планирования; - планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов; - формирование учетной политики для целей налогообложения, направленной на максимальное использование возможностей для снижения налогового бремени, предусмотренных отечественным налоговым законодательством, и разрабатываемой с учетом внешних и внутренних факторов; - применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных расходов, позволяющих снизить налоговые платежи; - определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых периодах, которыми вправе пользоваться организация; - разработку налогового календаря для прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного представления отчетности; - разработку системы контроля за сверхнормативными расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

47 В результате исследования автор пришел к выводу, что корпоративный налоговый менеджмент следует осуществлять непосредственно перед созданием компании или группы компаний, связанных друг с другом. Представляется целесообразным следующая последовательность действий: - анализ видов деятельности организации (организаций); - выбор места расположения (регистрации организации с наиболее благоприятными условиями налогообложения; - выбор наиболее приемлемой организационно - правовой формы; - анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке ; - разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сделках; - анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее затратных с точки зрения налогов и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения; - выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа минимизации налогов.

48 Осуществление корпоративного налогового менеджмента в крупных организациях, осуществляющих различные виды деятельности, имеющих филиалы, дочерние и зависимые организации или входящие в группу компаний или холдинговые структуры, по мнению автора, предполагает: - принятие решения относительно осуществления налогового планирования либо в рамках головной организации, либо в рамках головной организации с привлечением посреднических организаций, либо путем перенесения налогового бремени с головной организации на другие организации в том числе с использованием возможностей применения трансфертных цен; - принятие решения относительно применения отдельными организациями группы специальных налоговых режимов; - принятие решения относительно возможности использования для целей оптимизации налогов организаций, зарегистрированных в оффшорных зонах; - принятие решения относительно централизованного или децентрализованного размещения бизнеса.

49 В результате проведенных исследований в данной магистерской диссертации автором предложены следующие направления совершенствования корпоративного налогового менеджмента на уровне предприятия : 1. Корпоративный налоговый менеджмент должен быть неотъемлемой частью общего стратегического планирования деятельности организации, начиная с момента обсуждения планов создания организации или группы организаций. 2. Налоговое планирование в организации должно быть составной частью системы бюджетного планирования с целью увязки налогового планирования с системой финансового менеджмента в целом. 3. При построении системы корпоративного налогового менеджмента необходимо анализировать формы совершаемых сделок их фактическому содержанию. Цель сделки должна иметь четкую предпринимательскую направленность (увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и тому подобное), а не быть направлена исключительно на снижение налоговой нагрузки. При этом необходимо избегать фиктивных сделок.

50 Можно отметить также, что система корпоративного налогового менеджмента, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в нашей республике все большее распространение. Эффективность применения широкого спектра методов корпоративного налогового менеджмента в рамках конкретной организации в условиях экономики Узбекистана ограничивается в достаточно сильной мере несколькими факторами. Во-первых, налоговые последствия в виде сумм уплачиваемых налогов в большинстве случаев оцениваются после совершения хозяйственных операций, a не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности применения тех или иных методов. Во-вторых, процесс управления налоговой нагрузкой в отечественной практике сводится в основном к снижению только одного налога или осуществлению нескольких оптимальных сделок. Преодоление сложившейся ситуации возможно только c помощью четкой формулировки задач налогового планирования при их обоснованности на теоретическом уровне. Данный подход пока не получил в современной экономической мысли должного междисциплинарного развития, включающего в себя финансовый, правовой, экономический и бухгалтерский аспекты. В-третьих, процесс построения системы корпоративного налогового менеджмента независимо от его сроков, возможен только в условиях неизменной и стабильной макроэкономической ситуации, что в условиях реалий Узбекистана представляется пока трудновыполнимым.

51 1) В Узбекистане еще не достаточно проработанной является практика организации систем корпоративного налогового менеджмента на предприятиях. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность корпоративного налогового менеджмента. Не многие предприятия в полной мере пользуются теоретическими разработками в области корпоративного управления налогами. Необходимо использовать всю совокупность имеющихся элементов и методов. 2) Организация системы корпоративного налогового менеджмента часто сводится соблюдению законодательства в сфере налогообложения, a не к оптимизации налоговых платежей. 3) Если c экономической точки зрения не выгодно содержать отдел по налоговому планированию, необходимо формировать группу специалистов, осуществляющих функции данного отдела. Так же, представляется целесообразным привлечение сторонних консультантов c целью переложения рисков по проблемным вопросам налогового планирования. 4) Необходимо внести изменения в законодательство, которые бы позволяли налоговым органам и налогоплательщикам однозначно разделять понятия налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов.

52 Выводы: 1. Система государственного налогового менеджмента состоит из следующих звеньев: налоговое планирование, налоговое регулирование и налогового контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны. Существенную роль в организации государственного налогового менеджмента отводиться налоговому планированию и прогнозированию. Так как, при налоговом планировании и прогнозировании не только реализуются фискальные задачи, но и закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля. 2. Применение корпоративного налогового менеджмента, обусловлено двойственной системой налога. Порожденные двойственной природой налога противоречия интересов бизнеса и государства в процессе их разрешения ведут к поиску компромисса, поэтому в рамках работы была поставлена задача рассмотрения такой системы управления налогами в организации, которая позволила бы в процессе поиска компромисса достичь совпадения интересов фирмы и государства – такой системой согласно проведенному исследованию стал корпоративный налоговый менеджмент. 3. Корпоративный налоговый менеджмент – это совокупность возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу осуществления им законных действий, направленных на изменение или поддержание размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово- хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства. Система корпоративного налогового менеджмента состоит из следующих структурных элементов: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Одним из основных структурных элементов корпоративного налогового менеджмента является налоговое планирование.

53 4. Целью корпоративного налогового менеджмента является достижение наилучшего финансового результата путем уменьшения налоговых выплат. В отличие от уклонения от уплаты налогов, корпоративный налоговый менеджмент является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. Отличительной характеристикой корпоративного налогового менеджмента является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации. 5. Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. 6. Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии.. 7. Наиболее приоритетной с позиции налогового менеджмента в настоящее время для Узбекистана является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. 8. Изучив международный опыт в области корпоративного налогового менеджмента можно смело утверждать, что при корпоративном налоговом менеджменте не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. 9. В целях минимизации налоговых платежей можно использовать так называемые «оффшорные компании», однако у нас в стране данная схема налогового планирования еще только начала зарождаться, и нам следует в этой связи изучить опыт зарубежных стран в данном вопросе с учетом специфики отечественного законодательства.

54 10. В мировой практике можно выделить два основных варианта регулирования сферы налогового консультирования: правовое регулирование на государственном уровне и саморегулирование через членство в профессиональной общественной организации. 11. Один из способов эффективного управления налогами на предприятии обеспечение высокого уровня грамотности руководителей подразделений, а также налаженный информационный обмен между налоговой службой и другими подразделениями компании. 12. На основании системного анализа существующих методов корпоративного налогового менеджмента в данной работе, можно сделать следующие выводы, что система корпоративного налогового менеджмента в организации должна содержать следующие элементы : - стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации; - оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сделки; - организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно получать объективную информацию для налогового планирования; - планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов; - формирование учетной политики для целей налогообложения, направленной на максимальное использование возможностей для снижения налогового бремени, предусмотренных отечественным налоговым законодательством, и разрабатываемой с учетом внешних и внутренних факторов; - применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных расходов, позволяющих снизить налоговые платежи; - определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых периодах, которыми вправе пользоваться организация;

55 13. В нашей стране область системы корпоративного налогового менеджмента является довольно новым явлением, однако можно отметить что система корпоративного налогового менеджмента, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в нашей республике все большее распространение, в связи с расширением бизнеса и ростом экономики. 14. Следует отметить, что разработка и применение сложных налоговых схем при достаточной доле злого умысла или юридической неграмотности могут нанести значительный ущерб государству. Одной из главных проблем, c которыми сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Государство способно существенно влиять на организацию системы корпоративного налогового менеджмента путем совершенствования налогового законодательства. 15. В Узбекистане еще не достаточно проработанной является практика организации систем корпоративного налогового менеджмента на предприятиях. 16. На практике часто организация системы корпоративного налогового менеджмента сводится к соблюдению законодательства в сфере налогообложения, a не к оптимизации налоговых платежей.

56 Предложения и рекомендации: 1. Согласно проеденному исследованию деятельности совместного предприятия ООО «Био-Сут» нужно отметить, что следует полностью применять льготы, которые предоставляется национальным законодательством, с целью минимизации и оптимизации налоговых платежей в бюджет. 2. Нужно формировать учетную политику для целей налогообложения, которая будет направлена на максимальное использование возможностей для снижения налогового бремени, предусмотренных отечественным налоговым законодательством, и разрабатываемую, с учетом внешних и внутренних факторов 3. При создании системы корпоративного налогового менеджмента перед открытием компании представляется целесообразным следующая последовательность действий: - анализ видов деятельности организации (организаций); -выбор места расположения (регистрации организации с наиболее благоприятными условиями налогообложения; - выбор наиболее приемлемой организационно - правовой формы; - анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке ; - разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сделках; - анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее затратных с точки зрения налогов и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения; - выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа минимизации налогов.

57 4. При осуществлении корпоративного налогового менеджмента непосредственно в период функционирования организации следует выделять отдельные операции, осуществлять поиск способов снижения налогового бремени, разрабатывать схемы для новых, ранее не характерных для организации сделок. Необходимо осуществлять налоговое планирование комплексным образом на всех уровнях управления и принятия решений, ориентированных как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Поэтому важной составляющей при осуществлении корпоративного налогового менеджмента должна быть оценка возможности налогового планирования в рамках группы компаний, которая должна быть приспособлена для реализации единой финансово - налоговой политики и управления налогообложения в целом. 5. Осуществление налогового планирования с учетом движения денежных средств позволит, во-первых, прогнозировать денежные потоки организации во времени для исключения несбалансированности, а во-вторых, получать информацию о предполагаемых налоговых платежах, уменьшающих размер свободных денежных средств, остающихся в распоряжении организации. Отказ от использования противозаконных схем и методов, направленных исключительно на уклонение от налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями исключит возможность квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов.

58 «Неуплата налогов - это преступление против государства. Не использование всех законных возможностей для уменьшения налогообложения - это преступление против собственного предприятия»