Тема 4. Расходы и доходы организаций. Классификация расходов и доходов. Финансовые методы управления расходами

Вопросы: 1. Содержание и классификация расходов 2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. 3. Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) 4. Доходы организации их виды и условия признания 5. Формирование и использование выручки от продаж 6. Источники и факторы снижения себестоимости продукции 7. Факторы, влияющие на размер выручки от реализации

Вопрос 1. Содержание и классификация расходов

Ресурсы, потребляемые в процессе производства продукции (работ, услуг) С позиции экономической теории С позиции фактического использования С позиции генерирования дохода и учета их использования в целях налогообложения Издержки ЗатратыРасходы Подход к анализу и оценке Используемый термин Различия в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы»

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами, а, следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами: приобретением (созданием) внеоборотных активов; вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг); перечислением авансов и задатков; погашением кредитов и займов, полученных организацией.

Прочие расходы Расходы по обычным видам деятельности Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются

Расходы по обычным видам деятельности включают Расходы связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов Расходы связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов Расходы связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров Расходы связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг

Экономические элементы затрат, формирующие себестоимость Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Прочие затраты Амортизация основных фондов

К прочим расходам относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Для целей налогообложения расходы предприятия – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. Налоговый кодекс РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты»

Расходы признаваемые в целях налогообложения расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. и более позднюю дату

Расходы текущего периода Внереализационные расходы Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

Вопрос 2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы 1. Операции инвестиционного характера взнос в УК, вклад в простое товарищество; приобретение или создание амортизируемого имущества 2. Движение ценностей, не связанное с расходами организации передача имущества агентам, поверенным; передача имущества по договорам кредита и займа; передача имущества в виде предварительной оплаты; передача имущества в качестве задатка, залога; суммы налогов, предъявляемые покупателям 3.Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль дивиденды и иное расходование прибыли; распределение дополнительного выпуска акций между акционерами; штрафные санкции в бюджет; некоторые виды налогов и платежей. 1. Операции инвестиционного характера взнос в УК, вклад в простое товарищество; приобретение или создание амортизируемого имущества 2. Движение ценностей, не связанное с расходами организации передача имущества агентам, поверенным; передача имущества по договорам кредита и займа; передача имущества в виде предварительной оплаты; передача имущества в качестве задатка, залога; суммы налогов, предъявляемые покупателям 3.Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль дивиденды и иное расходование прибыли; распределение дополнительного выпуска акций между акционерами; штрафные санкции в бюджет; некоторые виды налогов и платежей.

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы (продолжение) 4. Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности - безвозмездная передача имущества; - целевое финансирование; - добровольные взносы в некоммерческие организации; -исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимся выгодоприобретателем. 5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством - вознаграждения, премии; - материальная помощь, скидки при продаже товаров по льготным ценам; - дополнительные отпуска; - надбавки к пенсиям; - оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законодательством. 4. Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности - безвозмездная передача имущества; - целевое финансирование; - добровольные взносы в некоммерческие организации; -исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимся выгодоприобретателем. 5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством - вознаграждения, премии; - материальная помощь, скидки при продаже товаров по льготным ценам; - дополнительные отпуска; - надбавки к пенсиям; - оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законодательством.

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы (продолжение) 6. Превышение нормируемых расходов над нормативами - проценты по кредитам; - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - НИОКР, не давшие положительного результата; - подъемные, иные компенсационные выплаты; - нотариальное оформление; - потери книжной продукции; - представительские, рекламные расходы. 7. Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки - резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров); - переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ. 6. Превышение нормируемых расходов над нормативами - проценты по кредитам; - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - НИОКР, не давшие положительного результата; - подъемные, иные компенсационные выплаты; - нотариальное оформление; - потери книжной продукции; - представительские, рекламные расходы. 7. Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки - резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров); - переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.

Нормируемые расходы –Представительские расходы –Расходы на подготовку и переподготовку кадров –Расходы на рекламу производимых (приобретенных)и (или) реализуемых товаров, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках –Компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов –Проценты по долговым обязательствам –Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и др. –Представительские расходы –Расходы на подготовку и переподготовку кадров –Расходы на рекламу производимых (приобретенных)и (или) реализуемых товаров, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках –Компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов –Проценты по долговым обязательствам –Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и др. В соответствии с этим прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы затрат, превышающих установленные лимиты по перечисленным расходам

Вопрос 3. Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

Признаки классификации затрат Калькулирование затрат Оценка эффективности управления затратами Принятие решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат

Под себестоимостью следует понимать текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых средств и предметов труда (стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат)

По экономическому содержанию Явные (бухгалтерские) Неявные (альтернативные) это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают.

Отношение к процессу производства Производственные Коммерческие

Экономический элемент материальные расходы расходы на оплату труда амортизация прочие расходы отчисления на социальные нужды

Калькуляционная статья сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) заработная плата производственных рабочих отчисления на социальные нужды покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций затраты на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы потери от брака общехозяйственные расходы прочие производственные расходы внепроизводственные (коммерческие расходы)

Зависимость от объема производства (продаж) Условно-переменные Смешанные зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно. Условно-постоянные зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства – возрастают.

Способ отнесения на себестоимость Прямые Косвенные затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. (затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.) затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия (общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; сбытовые (коммерческие) Расходы)

Связь с технологическим процессом Основные Накладные обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. По сути, представляют собой производственную себестоимость продукции затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции (общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие (сбытовые) расходы)

Место возникновения затрат Затраты производств Затраты цехов Затраты отделов Затраты участков

Отношение к отчетному периоду Расходы текущего периода Расходы прошлого периода Расходы будущих периодов

Степень агрегирования Одноэлементные Комплексные состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения. представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.)

Периодичность возникновения Текущие Единовременные

Степень регулирования государством в целях налогообложения Нормируемые Ненормируемые

Использование в системе управления Прогнозные Плановые Фактические

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

В состав материальных затрат включается стоимость покупных сырья, материалов, используемых на производственно- хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности; приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и тому подобные затраты.

Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, оплата очередных отпусков, а другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и др.

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды с 1 января 2012 г. Пенсионный фонд (22%) Фонд государственного социального страхования (2,9%) Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)

Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.

Прочие затраты некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.); расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг; расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности; расходы по освоению природных ресурсов; платежи за выбросы загрязняющих веществ; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; расходы на командировки; расходы на оплату юридических и информационных услуг; проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др.

Вопрос 4. Доходы организации их виды и условия признания

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под доходами организации следует понимать часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая: поступает на безвозвратной основе; становится собственностью организации; не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия; включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности Доходы организации Прочие доходы Доходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочие доходы поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капитала других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Прочие доходы (продолжение) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). К прочим относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ Доходы организации Внереализационные доходы Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг выручка от продажи товаров, продукции, работ, или услуг По направлению деятельности организации Доходы организации Доходы от Инвестиционной деятельности Доходы от основной деятельности Доходы от финансовой деятельности

Вопрос 5. Формирование и использование выручки от продаж

Под выручкой понимают поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия

Значение выручки в деятельности организаций выражается в следующем выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий; от своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками; за счет выручки от продаж предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль; поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии с главой 25 НК РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов: начисления по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов; оплаты по поступлению денежных средств на счета в банки или в кассу предприятия.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. применяется метод начисления.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, организации имеют право на определение даты дохода по кассовому методу.

Денежные средства, поступающие за реализованную продукцию Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) Косвенные налоги НДС Акцизы Другие налоги

Основные направления использования выручки Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) Фонд возмещения Валовой доход Материальные затраты Амортизаци- онные отчисления Заработная плата и отчисления на соц. нужды Чистый доход (прибыль) Налоги, относимые на финансовый результат Дивиденды Резервный капитал Чистая прибыль Налог на прибыль Потребление Накопление Благотворительность и пр.

Вопрос 6. Источники и факторы снижения себестоимости продукции

Значение снижения себестоимости продукции Во-первых, снижение себестоимости является важнейшим источником роста прибыли предприятия. Во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие. В-третьих, уменьшает потребность в оборотных средствах.

Технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки Затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства Направления снижения издержек производства Направления снижения издержек производства По источникам По факторам

Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются: снижение расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции; уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции; снижение расхода заработной платы на единицу продукции; сокращение административно-управленческих и коммерческих расходов; ликвидация непроизводительных потерь.

Экономия ресурсов технико-экономические факторы Внутрипроизводственные Внепроизводственные совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышение уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и др. рыночные цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия, природные факторы и др.

Вопрос 7. Факторы, влияющие на размер выручки от реализации

связаны с перебоями в материально- техническом снабжении, несвоевременностью оплаты продукции покупателями, с недостатки отдельных форм безналичных расчетов и т.п. связаны с ритмичностью отгрузки, с соблюдением условий договора, с выбором оптимальных форм расчетов, со сроками прохождения расчетных документов, и т.п. связаны с объемом производства, с наличием и использованием производственных мощностей предприятия, качеством продукции и ее ассортиментом, ритмичностью выпуска, уровнем отпускных цен и т.п. уровень инфляции, уровень процентных ставок; уровень цен на товарных рынках, валютный курс и др. Факторы, влияющие на величину выручки от продаж Общеэконо- мические Производственные Зависящие от контрагентов Коммерческие

Цена есть основа распределительного процесса, поскольку в ней отражены основные элементы стоимости, через цены реализуются конечные цели предпринимательской деятельности, определяется ее эффективность

Цена Оптовая Розничная

Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятия продукция реализуется другим предприятиям или торгово- сбытовым организациям

Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, НДС и акцизы. По оптовой цене промышленности продукция реализуется за пределы данной отрасли. Если продукция реализуется через сбытовые организации и оптовые торговые базы, то в оптовую цену промышленности включается наценка для покрытия издержек и образования прибыли этих организаций

Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую наценку (скидку). Если оптовые цены применяются преимущественно во внутрихозяйственном обороте, то по розничным ценам товары реализуются конечному потребителю – населению.

Розничная цена Оптовая цена промышленности Торговая скидка (или наценка) Оптовая цена предприятия НДСАкцизы Прочие косвенные налоги Сбытовая скидка (или наценка) Издержки торговых организаций Прибыль торговых организаций Полная себестоимость Прибыль Издержки посреднических и сбытовых организаций Прибыль посреднических и сбытовых организаций Структура розничной цены

Уровень отпускных цен Товаропроизводитель Посредник Торговая организация Потребитель Государство интересы