ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЫ К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ (структурно-логические схемы, таблицы, определения) Для продолжения работы щелкнуть кнопкой мыши Бухгалтерский баланс

Лекция. Бухгалтерский баланс. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура Типы изменений в бухгалтерском балансе Счета бухгалтерского баланса Двойная запись Классификация бухгалтерских балансов.

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке Баланс означает равновесие двух частей- имущества и источников этого имущества По составу и функциональной роли По источникам образования и целевому назначению Основа построения бухгалтерского баланса -двойственная группировка объектов бухгалтерского учета АКТИВ Показатели, характеризующие состояние имущества организации Валюта баланса ПАССИВ Показатели, характеризующие состояние источников образования имущества организации Валюта баланса

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА АКТИВПАССИВ Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 2. Оборотные активы Раздел 2. Оборотные активы Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 4. Долгосрочные обязательства Раздел 4. Долгосрочные обязательства Раздел 5. Краткосрочные обязательства Раздел 5. Краткосрочные обязательства Статья бухгалтерского баланса Группы статей Раздел

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Актив

Актив

Пассив

Пассив

Баланс ПАССИВАКТИВ 1.Внеоборотные активы -нематериальные активы -основные средства -незаконченное кап.стр-во -доходн.вложен. в мат. цен. -долгосрочные финанс.вл. 2. Оборотные активы МПЗ -материалы -незавершенное произ-во -готовая продукция -дебиторская задолжен-ть -денежные средства ВАЛЮТА БАЛАНСА 3. Капитал и резервы -УК -ДК -РК Прибыль 4. Долгосроч. обязат-ства -долгосроч. кред. и займы 5. Краткосроч. обязат-ства -краткоср. кредиты и займы -кредиторская задолжен-ть -поставщикам -персоналу -бюджету -внебюджетным фондам -проч. Кредиторам ВАЛЮТА БАЛАНСА АКТИВЫАКТИВЫ СКСК ОБЯЗАТЕЛЬСТВАОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Активы =Пассивы Одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражается имущество в виде внеоборотных и оборотных активов Элементы бухгалтерского баланса

Вторая часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники имущества, собственные – собственный капитал и заемные средства - обязательства Элементы бухгалтерского баланса Активы = Пассивы(Обязательства +СК)

Активы = Обязательства + Капитал Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Обязательства компании, возникшие из прошлых событий, погашение которых вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду Элементы, связанные с измерением финансового положения компании Активы = Обязательства + Капитал

Активы = Обязательства + Капитал Остаточный интерес собственников в активах компании после вычета обязательств (эквивалент чистых активов). Размер капитала зависит от оценки активов и обязательств. Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Деятельность любой организации направлена на приумножение капитала. На величину капитала влияют два фактора: 1. капитал, непосредственно полученный от инвесторов – собственный капитал (СК); 2. капитал, полученный в результате коммерческой деятельности и остающийся в распоряжении организации - прибыль Прибыль = Доходы - Расходы

доходы активыобязательства СК = ++ расходы - Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала

доходы активыобязательства капитал ++ расходы - Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала =

АКТИВ = ПАССИВ (1) АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ(2) АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ (3) АКТИВ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ(5) ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ(4)

АКТИВ + РАСХОДЫ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ

ДМ ПТ Д Затраты на приобретение ресурсов Покупатель Доходы Расходы Использование ресурсов для производства Выпуск продукции Продажа Остаток неисполь- зованных ресурсов - активы Незавершенное производство – актив Остаток ГП на складе – актив

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ На основе данных инвентаризации Инвентарный баланс На основе учетных данных без инвентаризации Книжный баланс На основе учетных данных и данных инвентаризации Генеральный баланс Объединительный баланс При объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц Разделительный баланс В момент разделения крупного предприятия на более мелкие или при выделении отдельных структурных единиц По источникам

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ Вступительный баланс Составляются в момент организации Текущий баланс На заданный отрезок времени Ликвидационный баланс При ликвидации фирмы разрабатываются ликвидационной комиссией По срокам для вновь созданных вклю- чает перечень реально внесенного имущества и обязательств учредителей по взносам в УК созданных на основе ранее действовавших может соответствовать заключи- тельному ликвидационному балансу с уточнением ста- тей ликвидационного баланса для приобретенного на аукционе по цене выше или ниже балансовой стои- мости активов вводится показатель деловой репу- тации начальные и заключитель- ные балансы разрабатыва- ются в начале и конце финансового года промежуточные балансы составляются ежемесячно, а также 1 квартал, полуго- дие и 9 месяцев нарастаю- щими итогами вступительный соответст- вует текущему балансу промежуточные составля- ются с целью собрать долги и рассчитаться с кредито- рами в заключительном балансе имущество оценивается по цене возможной реа- лизации каждого актива в отдельности на момент реализации

Санируемые балансы составляются когда предприятия приближаются к банкротству. Привлекаются независимые аудиторы, которые до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел, величине понесенного убытка и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. В этой связи статьи санируемого баланса приводятся в реальной оценке, т.е. подвергаются значительной уценке.

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ Самостоятельный баланс Предприятия, обладающего правами юридического лица Отдельный баланс Хозяйствующего субъекта, функционирующего в составе юридического лица Сводный баланс Управленческого органа на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке Единичный баланс Характеризует деятельность только одного предприятия Консолидированный баланс Финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм По объему

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ Баланс, из которого исключены регулирующие статьи Баланс - нетто Баланс, включающий в себя регулирующие статьи Баланс - брутто По полноте Ранее это баланс с распределенной прибылью. Позднее такой баланс стал называться реформированным Ранее это баланс с не распределенной прибылью. Позднее такой баланс стал называться нереформированным Виды регулирующих статей Прямые – увеличивают величину основной статьи баланса. Уточненная оценка показателя по основной статье равна сумме двух статей – основной и регулирующей Контрарные – уменьшают величину основной статьи. Уточняющие оценку статей актива баланса называются контрактивными, а статей пассива – контрпассивными

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ Двусторонний баланс Актив - слева, пассив - справа или наоборот Односторонний баланс Актив - сверху, пассив под активом или наоборот Разделенный баланс По центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения актива и пассива Шахматный баланс Матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива или наоборот Сводный баланс Слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка) По формату

Формируется на основе моментных показателей, рассчитанных на определенную дату Статический баланс (сальдовый) Отражает данные об имуществе предприятия и источниках его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период) Динамический баланс (оборотный) По видам Составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных Провизорный баланс На будущие периоды, показатели исчисляются с использованием статистических методов Перспективный баланс Показывает оптимальную структуру использования ресурсов фирмы Директивный баланс По времени КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

При составлении исп. балансовая формула: АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА=КАПИТАЛ Вертикальный баланс При составлении исп. балансовая формула: АКТИВЫ=КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Горизонтальный баланс По форме Опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам Пробный баланс Опись дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам Оборотный баланс (оборотная ведомость) Опись сальдо по счетам Сальдовый баланс По содержанию

Два способа отражения активов и обязательств в балансе: 1.В порядке убывания срока использования активов и погашения обязательств (долгосрочные активы и обязательства показываются в первую очередь) 2. В порядке убывания ликвидности активов и роста срока погашения Обязательств ( в первую очередь показываются наиболее ликвидные активы и краткосрочные обязательства.

Пример вертикального баланса СтатьиСумма 1. Основные средства Оборотные активы700 а) сырье300 б) дебиторы350 в) денежные средства50 3. Краткосрочные обязательства Нетто оборотные активы (стр.2 – стр. 3) Нетто активы (стр. 1 + стр. 4) Акционерный капитал Нераспределенная прибыль 8. Итого собственного капитала (стр. 6 + стр.7)

Пример горизонтального баланса АКТИВСуммаПАССИВСумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС

АКТИВПАССИВ Дебиторская задолженность Добавочный капитал Нематериальные активыУставный каптал Основные средства Нераспределенная прибыль Финансовые вложения внебюджетным фондам и др. Материалы поставщикам БАЛАНС Незаверш. производствоКредиторская задолженность Готовая продукция по заработной плате Денежные средства бюджету Итог АКТИВА = Итог ПАССИВА М П Т Д АКТИВЫАКТИВЫ СКСК ОБЯЗАТЕЛЬСТОБЯЗАТЕЛЬСТ

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Актив УвеличениеУменьшение Пассив УменьшениеУвеличение Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса (1 и 2 типы) Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса (3 и 4 типы) А+ А- Итог баланса не меняется П+ П- Итог баланса не меняется А+ П+ Итог баланса увеличивается А- П- Итог баланса уменьшается

АКТИВ = ПАССИВ Денежные средства ТоварыОС Дебит. 3адолж. УККредит Кредит. задол. Доходы – Расходы = = = = = = = = = = = = =

Двойная запись является основой для ведения бухгалтерского учета. Приведенный пример позволил: Во-первых, убедиться, что отражени хозяйственных операций способом двойной записи не нарушает балансового равенства; Во-вторых, проследить влияние изменений, связанных с хозяйственными операциями на структуру баланса В-третьих, определить процесс формирования в бухгалтерском учете важнейшего финансового показателя - прибыли

счетаАКТИВПАССИВ счета 01ОСУК80 04НАДК83 08 Кап.стр-во РК82 03 Доход вложения Нераспределенн ая прибыль 99,84 10 МатериалыЗадолженность поставщикам Незавершен. производст. работникам 70 43ГПбюджету68 50,51,52Деньги Внебюд.фондам 69

Счета ПассивныеАктивные Учет движения капитала, обязательств (источников) Активно-пассивные Учет движения имущества (хоз. средств) Учет расчетов

по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме или одновременно в составе хозяйственных средств и их источниках в составе хозяйственных средств или их источниках в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения изменения в структуре актива или пассива баланса изменения и в активе и в пассиве баланса

Каждая сумма фиксируется одновременно по дебету одного и кредиту другого счета, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов обеспечивает выявление ошибок в счетных записях позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная с отдельной операции и заканчивая отражением в балансе показывает откуда средства поступили и на какие цели были направлены способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Актив УвеличениеУменьшение Пассив УменьшениеУвеличение Актив + х - х = Пассив Приобретение товаров за на- личные деньги Пример: Актив = Пассив + х - х Начисление налога на прибыль Пример: Актив + х = Пассив + х Приобретение активов с отс- рочкой платежа Пример: Актив - х = Пассив - х Расчет по обязательствам Пример: Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса (1 и 2 типы) Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса (3 и 4 типы)

АКТИВЫ ПраваИмущество Неовеществл.Овеществленн.ДвижимоеНедвижимое ОС Вложения В ОС и НМА Предметы труда Продукты труда Денежные средства Краткосрочные Финансовые вложения Долгосрочные Финансовые вложения Прочие права Исключитель- ные права Долговые требования

Долгосрочные Основные средстваНематер. активыФинансовые вл. Транспортные средства и др. Машины и оборудование Сооружения Здания Земля Исключительные права на резуль- таты интеллекту- альной деятельн. Авторские права Организационные расходы Деловая репута- ция Вложения в акции Вложения в УК Вложения в облигации

Источники образования активов Обязательства Собственный капитал Инвестирован- ный собствен- никами Долгосроч ные краткосрочные Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределен- ная прибыль Резервы пред- стоящих расход. Кредиты Займы Кредиты и займы Кредиторская задолженность Доходы буду- щих периодов Созданный в процессе хозяй- ственной деят.

Типы операций I тип А + х – х = П II тип А = П + х – х Пермутации – не изменяют итог баланса III тип А + х = П + х – увеличивает итог IV тип А – х = П – х – уменьшает итог Модификации – влияют на итог баланса – увеличивает (III тип),уменьшает (IV тип)