ТЕМА 3. НАЛОГИ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ТРУДА Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Глава 23 В редакции Федеральных законов: от N 281-ФЗ, от N 229-ФЗ, от N 385-ФЗ, от N 395-ФЗ Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических наук, доцент НИУ ВШЭ Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщики и объект налога Налоговые – резиденты РФ Доходы, полученные от источников за пределами РФ Доходы, полученные от источников в РФ Налоговые – нерезиденты РФ Доходы, полученные от источников в РФ Степина А.Ф. Налоги, связанные с оплатой труда Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Ставки налога Налоговая база Ставка, % Основные доходы резидентов 13% Доходы, получаемые нерезидентами, Дивиденды 30% 15% Дивиденды резидентов 9% «Материальная выгода»35% Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговая база Нб = Доходы – Дн/об – Вычеты Доходы- в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды Дн/об – компенсационные выплаты (суточные в пределах норм и иные подобные), некоторая мат помощь и др. Вычеты: Стандартные- Имущественные Социальные- Профессиональны Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Не облагаются налогом (С 1 января 2009 г.*.) Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам: за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных, имеющих соответствующий статус на погашение % на приобретение жилья, если они включаются в расходы организации при формировании налоговой базы по прибыли Указанные суммы не облагаются страховыми взносами у организаций * Фед. Закон от г. 158-ФЗ Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Не облагаются налогом (С 1 января 2008 г.) Суточные в пределах норм ( п.2 ст. 217): 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ (вместо 100 руб.) руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (вместо норм по странам) С суточных, превышающих установленный предел, нужно удерживать НДФЛ. Материальная помощь (независимо от источника выплат) членов семей лиц погибших ( п.8 ст. 217): в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью погибших в результате террористических актов на территории РФ Компенсации работникам (некоторым бывшим работникам), членам их семей стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории РФ, выплачиваемые (п. 9 ст. 217): за счет прибыли организации после налогообложения За счет средств бюджетов бюджетной системы РФ Жилищные субсидии, предоставленные за счет бюджетных средств (п. 36 ст. 217) Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стандартные вычеты (ст. 218) Н/плательщику: 400 руб. в месяц пока сумма дохода не превысит 40 тыс. руб. ( утратил силу с 1 января 2012 года ) Отдельным категориям налогоплательщиков: руб. в месяц (инвалиды ВОВ и т.п.) 500 руб. в месяц (инвалиды 1 и 2 гр. и т.п.) На содержание ребенка: 1000 руб. в месяц (пока сумма дохода не превысит 280 тыс. руб.)* на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них) *До 1 января 2011 года (330 –ФЗ от 21 ноября 2011, распространяется на отношения с 1 января по 31 декабря 2011) С 1 января 2011 года см следующий слайд Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стандартные вычеты на ребенка (ст. 218) С января 2012 г (с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно): 1400 (1 000) рублей - на первого ребенка; 1400 (1 000) рублей - на второго ребенка; (3000) рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; (3000) рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Социальные вычеты (ст. 219) Вычеты предоставляются: на обучение налогоплательщика медицинские расходы или расходы на мед страхование по договорам на добровольное пенсионное страхование (ДПС)* негосударственное пенсионное обеспечение (НПС)* Совокупная сумма вычетов применяется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. ( 100 тыс. руб. в 2008 году) Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах 120 тыс. руб. Кроме того вычеты предоставляются: на обучение детей (до 50 тыс. руб. на обоих родителей) на оплату дорогостоящего лечения (по перечню Правительства) – в размере фактически произведенных расходов При досрочном расторжении ДПС полученный доход облагается НДФЛ с учетом сумм страховых взносов, по которым был получен социальный вычет за все налоговые периоды. Для не включения таких сумм в доходы необходимо предоставить справку из НО, что вычет не применялся Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Имущественные вычеты (ст. 220) Доходы от продажи имущества: Квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, доли в УК При владении менее трех лет – в пределах 1 млн. руб. При владении более трех лет – в пределах суммы продажи Иного имущества При владении менее трех лет – в пределах 250 тыс. руб. При владении более трех лет – в пределах суммы продажи Расходы на строительство или приобретение жилья Фактические, но не более 2 млн. руб. Суммы процентов по целевым займам (кредитам), полученным от организаций РФ, и факт израсходованным Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Материальная выгода «Норматив» по материальной выгоде по процентам за пользование заемными средствами 2\3 ставки ЦБ РФ: до 1 января 2009 г. - ¾ ставки ЦБ РФ не признается доходом материальная выгода, полученная по займам (кредитам) на приобретение на территории РФ жилья у налогоплательщика, имеющего право на имущественный вычет «Норматив» по доходам в виде процентов по рублевым вкладам - ставка ЦБ РФ + 5 пунктов: до 1 января 2009 г. – «ставка ЦБ РФ» «Норматив» по доходам в виде процентов по валютным вкладам – 9% Налоговая база определяется как разница между фактическими процентными ставками и «нормативом» Налог взимается по ставке 35% на дату получения дохода Фед. Закон от г. 158-ФЗ Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Изменения с 2011 года Налоговые агенты: 1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физ лицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ). 2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). 3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физ лицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). 4. Налоговый агент при определении базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами должен учитывать документально подтвержденные расходы физического лица, произведенные без участия этого налогового агента (п. 18 ст НК РФ). Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Изменения с 2011 года Налогоплательщики: 5. Вступила в силу ст НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. 6. При расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних следует определять на дату заключения сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ). 7. Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ (п ст. 217 НК РФ). Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пример для нерезидента Исходные данные: Нерезидент пришел в организацию в феврале В апреле он становится резидентом РФ До 2011 года: В феврале, марте налог удерживался по ставке 30% С апреля – по ставке 13% С июля можно делать перерасчет и зачет/возврат НДФЛ С 2011 года: Возврат налога будет по итогам года при подаче декларации самим налогоплательщиком Степина А.Ф. Налоги, связанные с оплатой труда Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1) Категория ЦБ И ФИСС (обращающимся или не обращающимся на ОРЦБ) определятся на дату их реализации К ценным бумагам, обращающихся на ОРЦБ, в целях настоящей главы относятся: 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах 4) если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги (с 2011 г). Финансовый результат определяется как доходы за вычетом соответствующих расходов Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Порядок определения рыночной цены для ЦБ и ФИСС Рыночная цена для обращающихся ЦБ определяется: У российских организаторов торгов как средневзвешенная цена по сделкам на бирже в течение одного торгового дня. На иностранных биржах - цена закрытия Если информации о средневзвешенной цене (цене закрытия) ценной бумаги нет, рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев до дня совершения соответствующей сделки. Рыночная цена для необращающихся ЦБ определяется: Установлено, что расчетная ЦБ, не обращающейся на ОРЦБ, определяется в порядке, принятом для целей налога на прибыль (Приказ ФСФР России от N 10-66/пз-н), если в ст. 212 и НК РФ не предусмотрено иное. Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ Освобождение применяется, только если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило применяется и при продаже акций российских организаций, указанных в п. 2 ст НК РФ. К ним относятся: ЦБ, которые признаются не обращающимися на ОРЦБ в течение всего срока владения физическим лицом такими акциями; ЦБ, которые обращаются на ОРЦБ и в течение всего срока владения физическим лицом такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; акции российских организаций, которые на дату приобретения физическим лицом относятся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, и на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

«Высококвалифицированный иностранный специалист» * Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных работников этой категории облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). С 15 февраля 2011 г установлена дифференцированная шкала заработной платы: Иностранный преподаватель или научный работник, приглашенный вузом или академией должен получать не менее 1 млн. руб. Для специалистов «Сколково» размер не установлен Для всех других иностранных специалистов – не менее 2 млн. руб. Не распространяется на иностранных специалистов: - которые ведут проповедническую либо иную религиозную деятельность - ограничения для привлечения к трудовой деятельности в сфере розничной торговли устанавливает Правительство РФ. * Для привлечения таких лиц работодателю не требуется разрешение на использование труда иностранцев (пп. 8 п. 4 ст. 13 Федерального закона от N 115-ФЗ). Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2010 г. Уточняется материальная выгода по кредитам (кредитным картам, на приобретение жилья и земельных участком под жилищное строительство), не облагаемая подоходным налогом (пп.1.п.1 ст.212): льготы действуют при получении материальной выгоды только от банков, находящихся на территории РФ льготы распостраняются на договора перекредитования на приобретение жилья льготы распространяются также при приобретении земельных участков под жилищные объекты По материальной выгоде от кредитных организаций банк не является налоговым агентом ( дополнение пункта 4 статьи 226) Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2010 г. Уточняется, что не облагается НДФЛ выплаты работодателями работникам при рождении ребенка (в переделах 50 тысяч рублей на каждого ребенка), выплачиваемые в течение первого года после рождения (п. 8 ст. 217) Не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (дополнение статьи 217 пунктом 17.1.). При этом декларацию подавать не надо ( новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 228) Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2010 г. Социальный вычет по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию, если они удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем, можно получить у работодателя как налогового агента (Дополнение пункта 2 статьи 219) Имущественный вычет при продаже иного имущества увеличилсяся до 250 тыс. руб. (вместо 125 тыс. руб.) (пп.1 п.1 с. 220) Имущественный вычет можно получить и при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей). Вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (дополнение подпункта 2 пункта 1 статьи 220). Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2008 г. Имущественный вычет – ст.220 (поправка действует с года) К действующей норме: вместо вычета (в размере 1 млн. руб./125 тыс. руб.) налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Добавлена норма: налогоплательщик также вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при уступке прав требования: по договору участия в долевом строительстве договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством Вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет бюджетных средств Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2008 г. Налогообложение по доходам в виде процентов по вкладам в банках – внесены поправки в ст , 217 (п.27), 224 (п.2). (поправки действует с года) Налоговая база – сумма процентов, превышающая проценты исходя из ставки ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% - по валютным Не включается в налоговую базу доходы в виде процентов сверх ставки ЦБ РФ, если: на дату заключения/продления договора проценты по вкладу не превышали ставку ЦБ РФ (с 2009 г, увеличенную на 5 пунктов) в течение действия договора проценты по вкладу не повышались с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку ЦБ РФ, (увеличенную на 5 пунктов) прошло не более трех лет. Ставка налога 35% Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2008 г. Доходы в виде материальной выгоды как экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяются: как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из ¾ ставки ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по условиям договора не признаются доходом, если: материальная выгода получена по займам (кредитам) на приобретение на территории РФ жилья у налогоплательщика, имеющего право на имущественный вычет Ставка 35% Налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 1 января 2007 года Изменено понятие «резидент РФ» Увеличены размеры социальных налоговых вычетов на лечение и образование (статья 219) с до руб. Вычет на лечение распространяется не только на оплату лекарств и лечения, но и на оплату страховых взносов по договорам добровольного личного медицинского страхования Имущественный налоговый вычет до 1 млн. руб. предоставляется не только при покупке квартиры, жилого дома и долей в них, но и при покупке комнаты как самостоятельного объекта права Действующая норма по имущественному вычету распространяется и на продажу комнаты как самостоятельного объекта права Расширен перечень граждан, которым полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Такой вычет будет предоставляться лицам, которые принимали участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории России**. Законы 144-ФЗ от и ** 119-ФЗ от г. Налоги, связанные с оплатой труда Степина А.Ф. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)