Характеристика методов налогового планирования.

В налоговом планировании как целостной системе необходимо проверять использование всей совокупности имеющихся в арсенале финансового управления методов. На каждом этапе или стадии наиболее эффективны свои методы. Расчетно-аналитический метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих - объемов реализации продукции, прибыли, доходов; при составлении средне- и краткосрочных планов налоговых платежей.

Расчетно-аналитический метод предполагает осуществление налогового планирования как такового на основе производственных, финансовых планов, прогнозов объемов продаж, затрат, т.е. обеспечивает тесную связь всех элементов планирования и финансового управления между собой. При применении рассматриваемого метода очень важна точность определения индексов изменения базовых величин, которые можно разделить на индексы внешних и внутренних изменений. Неопределенность внешней среды и наличие предусмотренных изменений делают необходимой постоянную корректировку ожиданий фирмы относительно внешних условий и соответствующее уточнение планов. Индексы внешних изменений должны учитывать, прежде всего, уровень инфляции, влияющий с одной стороны, на цены на сырье, материалы и услуги, и с другой - на минимальный уровень заработной платы работников. Кроме того, изменяется потребительский спрос на производимую продукцию, рынки сбыта. Все эти и другие факторы могут значительно повлиять на величину основных финансовых показателей предприятия, элементов, формирующих налоговые базы и, соответственно, на величину налоговых обязательств организации.

Индексы внешних изменений: 1. Коэффициент изменения уровня цен на приобретаемое сырье, материалы, услуги - определяется путем экспертных оценок исходя из инфляционных ожиданий, курса валют, статистических данных. 2. Коэффициент изменения уровня заработной платы работающих - определяется также экспертным путем на базе прогнозов увеличения минимальной заработной платы, изменения уровня жизни населения, данных о среднеотраслевом уровне оплаты труда по категориям работающих. 3. Коэффициент изменения объема продаж - определяется экспертным путем на основе информации о потребительском спросе на данный вид продукции, состоянии рынков сбыта, предложениях предприятий- конкурентов.

Индексы внутренних изменений: 1. Коэффициент изменения объема производства и реализации - определяется в соответствии с производственными планами предприятия, расширением или сворачиванием производства, выпуском новой продукции и другими факторами. 2. Коэффициент изменения уровня цен на собственную продукцию, услуги или товары - определяется в соответствии с ценовой и маркетинговой политикой предприятия, величиной затрат, нормой прибыли и т.д. 3. Коэффициент изменения численности работающих - определяется в зависимости от потребности в работниках, от объема выполняемых работ.

В расчетно-аналитическом методе огромное значение имеют экспертные оценки перспектив развития как самой организации, так и, в большей степени, страны в целом, которые позволяют с большей или меньшей степенью точности составить прогноз на ряд лет. В силу того, что все экспертные оценки и применяемые индексы носят вероятностный, субъективный и относительный характер, расчетно-аналитический метод предполагает составление нескольких вариантов плана, рассчитанных на наиболее и наименее благоприятный ход развития. Это особенно важно при составлении среднесрочных и долгосрочных планов. Нормативный метод находит применение при расчете плановых показателей по действующим нормативам - налоговым ставкам, тарифам, нормам амортизационных отчислений и т.д. Так как все ставки налоговых платежей, отчислений, взносов устанавливаются государственными органами, т.е. носят нормативный характер, то при любых расчетах, связанных с налогами, указанный метод имеет место. Расчеты по нормативному методу осуществляются по схеме: Налоговая база x Ставка налога = Сумма налога

Нормативный метод применим при расчете и составлении конкретных планов налоговых платежей - средне-, краткосрочных, текущих, а также налоговых календарей. Но, так как он основывается, как правило, на уже рассчитанных, готовых налогооблагаемых базах, то носит вспомогательный характер и целесообразен к использованию в совокупности с другими методами налогового планирования. Сущность балансового метода состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть, он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса. Этот метод широко применяется во многих организациях. Балансовый метод наиболее целесообразен к применению в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки, и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Преимущества балансового метода - в его простоте и наглядности. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса - выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.

Сущность метода оптимизации плановых решений заключается в разработке ряда вариантов возможных решений, оценки эффективности каждого и выбора наиболее оптимального. С помощью указанного метода решаются основные задачи стратегического налогового планирования. А именно, путем оценки налоговых последствий при выборе между альтернативными вариантами, определяются оптимальные, наиболее эффективные направления и виды деятельности хозяйствующей единицы, структура, место расположения головной фирмы и ее структурных подразделений. Метод оптимизации плановых решений используется также во многих элементах оперативного планирования, связанных с принятием управленческого решения. Суть его состоит в разработке ряда альтернативных вариантов решения, определении размера налоговых обязательств по каждому варианту, суммарной величины дополнительных затрат, оценке вероятности изменений законодательства в планируемом периоде и выборе на основе полученных результатов оптимального варианта. Сущность метода формирования налогового поля заключается в следующем. На основе выбранных хозяйствующим субъектом вариантов правовой организации, осуществления хозяйственной и финансовой деятельности, а также учетной политики, определяется полный перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. По каждому платежу разрабатывается оптимальная система льгот, фиксируются ставки, источники начисления, сроки уплаты. То есть, на этапе стратегического планирования формируется "налоговое поле" организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налогового планирования.