1 Latvijas biznesa kolеdža Лекция «Налоги и пошлины» 3 тема Подоходный налог с населения 4 тема Государственные обязательные взносы по социальному страхованию 5 тема Подоходный налог с предприятий 7 марта 2010 года

2 3 тема Подоходный налог с населения

3 Содержание 1. Понятие о подоходном налоге с населения 2. Структура подоходного налога с населения 3. Налогоплательщики 4. Облагаемый объект на подоходный налог с населения 5. Расчет налога и вид взимания 6. Обязанности плательщика и работодателя

4 Подоходный налог с населения Доходы подоходного налога с населения главным образом зависят от количества работающего населения в народном хозяйстве; От заработной платы; От размера необлагаемого минимума, а также от налоговых льгот. Кабинет министров ЛР акцептировал повышение размера необлагаемого минимума в 2006 году – до 32 лат в месяц; в 2007 году- 50 лат в месяц, в 2008 году – 80 лат в месяц, с 1 июля 2009 года – 35 лат в месяц, а также повышение льготы на лиц у которых есть иждивенцы в 2006 году- до 22 лат в месяц, в 2007 году- 35 лат в месяц, в году – 56 лат в месяц, в 2009 году – 63 лат в месяц.

5 Факторы влияющие на доходы (расходы) с подоходного налога с населения (+,-) + прирост в народном хозяйстве зарплаты + прирост работающих + повышение минимальной зарплаты с 80 лат до 180 лат - Выплата налога в виде компенсаций за учебу и медицинские услуги - прирост необлагаемого минимума и др. льготы

6 Iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieņēmumi, milj. latu

7 Структура подоходного налога с населения (1 статья) Полученные доходы физического лица Налог с зарплаты Патентная плата Налог с доходов хозяйственной деятельности

8 Налогоплательщики (2 статья) Налоги платят физические лица Согласно закона « О налогах и пошлинах» - резиденты Нерезиденты Владельцы индивидуальных крестьянских и рыболовецких хозяйств

9 Konstatētā situācija LV uzņēmums Ārvalstu uzņēmums Uzņēmuma līgums Pastāvīgā Pārstāvniecība LV

10 Облагаемый объект на подоходный налог с населения (3 статья) Облагаемый объект: 1) объем доходов налогоплательщика за таксационный период (календарный год). 2) налоговый объект зарплата – плательщика помесячно облагаемые доходы

11 Объем доходов налогоплательщика за таксационный период (календарный год) Облагаемый подоходным налогом с населения объем является годовой доход налогоплательщика ( за исключением в 9 статье установленные не облагаемые доходы), из которых высчитываются: годовой необлагаемый минимум; оправданные издержки; льготы

12 Расчет налога и вид взимания (4 статья) Налоги рассчитывают и уплачивают в бюджет государства: 1) налог с зарплаты – работодатель 2) по доходам, которые упомянуты в 17 статье(10),(12) – тот кто их выплачивает 3) плательщики, которые не являются плательщиками подоходного налога с предприятий -коммерсанты, индивидуальные предприятия, крестьянские хозяйства, а также патентная плата 4) если плательщика нанимает работодатель – иностранный налогоплательщик; или налог с зарплаты должен платить сам плательщик (физическое лицо), согласно правил КМ 5) зарплата, которая оплачена от иностранной финансовой или технической помощи Латвии – платит работодатель или сам плательщик, согласно правил КМ

13 Ограничение работающим (6 статья) У каждого жителя в Латвийской Республике может быть только одна налоговая книжка. Книжка находится по месту работы.

14 Источники облагаемых годовых доходов (8 статья) Зарплата, премии, одноразовые и систематические вознаграждения и другие доходы, которые получает работник.

15 Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) 1) доход от работы по найму, включая работу, которая выполнена в Латвии в пользу работодателя, не являющегося резидентом Латвийской Республики или не имеющего постоянного представительства в Латвии, или от работы, которая выполнена за пределами Латвии в пользу работодателя Латвийской Республики; 2) доход от профессиональной деятельности, осуществленной в Латвии или за ее пределами в пользу резидентов Латвийской Республики или постоянных представительств нерезидентов; 3) доход от профессиональной деятельности артистов, спортсменов или тренеров в Латвийской Республике независимо от того, получает ли этот доход сам артист, спортсмен или тренер, или другое юридическое или физическое лицо;

16 4) доход от выполнения обязанностей в совете или правлении зарегистрированного в Латвии коммерческого общества или кооперативного общества независимо от того получен ли доход от зарегистрированного в Латвии коммерческого общества или кооперативного общества или от другого коммерческого общества или кооперативного общества, не являющегося резидентом Латвийской Республики К таким доходам относятся также выплаченные в связи с рабочими поездками и командировками суммы, которые превышают нормы, установленные нормативными актами о порядке возмещения расходов, связанных с командировками и рабочими поездками 5) доход от зарегистрированного в Латвийской Республике персонального общества Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) (продолжение)

17 6) доход в виде ликвидационной квоты от ликвидации зарегистрированного в Латвийской Республике коммерческого общества или кооперативного общества - в том объеме, на который она превышает подлежащий выплате дивиденд 7) доход от использования находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности; 7.1) доход от отчуждения находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности 8) доход от использования движимой собственности в Латвийской Республике Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) (продолжение)

18 9) доход личного подсобного хозяйства, приусадебного хозяйства, а также крестьянского и рыболовецкого хозяйства от сельскохозяйственного производства 9.1) доход от продажи леса на корню и продажи лесоматериалов 10) дивиденды в соответствии с установленной в законе «О подоходном налоге с предприятий» ставкой 11) доходы от процентов, за исключением установленных в части первой статьи 9 закона «О подоходном налоге с населения» доходов от процентов Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) (продолжение)

19 12) плата за интеллектуальную собственность: a) авторское вознаграждение (гонорар) за создание научных, литературных и художественных работ, открытия, изобретения и работу по созданию промышленных образцов, с учетом норм расходов, которые в соответствии с пунктом 4 части первой статьи 10 закона установил Кабинет министров b) платежи за другие виды интеллектуальной собственности в соответствии с установленной в подпункте «a» пункта 4 части четвертой статьи 3 закона «О подоходном налоге с предприятий» 13) страховое возмещение, которое в соответствии с договором страхования жизни, здоровья и от несчастного случая, заключенного работодателем (или другим страхователем - юридическим лицом) в интересах застрахованного, выплачено в связи с окончанием предусмотренного в договоре страхования срока или при досрочном расторжении договора Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) (продолжение)

20 14) пенсии, выплаченные в соответствии с законами Латвийской Республики 15) капитал дополнительной пенсии, образующийся за счет осуществленных работодателем взносов в частные пенсионные фонды в соответствии с лицензированными пенсионными планами и выплаченный участникам пенсионного плана Облагаемый налогом доход плательщика иностранного государства (нерезидента) (продолжение)

21 Налогом не облагаемые виды доходов (9 статья) 1)доходы от сельскохозяйственного производства плательщика и оказания услуг сельского туризма, если они не превышают 2000 лат в год, с учетом условий части 3.1 и 3.2 статьи 9 2) доход физического лица - собственника индивидуального предприятия - от индивидуального предприятия, являющегося плательщиком подоходного налога с предприятий

22 3) выигрыши в лотереях и азартных играх, в порядке, установленном Кабинетом министров 4) доходы по долговым обязательствам государства и самоуправлений Латвии либо другого государства- участника Европейского Союза или государства Европейской Экономической зоны 5) стипендии, выплаченные из бюджета, из средств утвержденных Кабинетом министров обществ или образований или из средств тех программ международного образования или сотрудничества, участие в которых утвердил Кабинет министров 6) полученный в результате наследования доход, за исключением авторского вознаграждения (гонорара), выплачиваемого наследникам авторских прав, и полученный от физических лиц подарок Налогом не облагаемые виды доходов (продолжение)

23 7) полученные на конкурсах и соревнованиях вещевые и денежные призы (премии), общая стоимость которых в году таксации не превышает 100 лат, и полученные на международных публичных конкурсах и на международных соревнованиях призы и премии, общая стоимость которых не превышает 1000 лат в год, а также выплаченная лауреатам наград Балтийской ассамблеи денежная премия и награда Кабинета министров 8) деньги на содержание (алименты) 9) суммы, полученные на основании решения суда в связи с расторжением брака 10) вознаграждение в установленном законодательными актами порядке за ущерб в случае потери трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца 11) пособие на погребение, предоставленное работодателем в случае смерти работника или его родственников (близких), если размер пособия не превышает 150 лат и др. Налогом не облагаемые виды доходов (продолжение)

24 Установление облагаемых доходов, полученных от хозяйственной деятельности (11 статья) Доходы физических лиц от хозяйственной деятельности рассчитываются как разница установленных доходов и с этой деятельностью, связанных расходов. доходы – расходы = облагаемый налогом доход

25 Доходы, связанные с хозяйственной деятельностью (11 статья) 1)доходы от продажи товаров, услуг и работ 2) доходы от сдачи в аренду собственности и помещений 3) суммы, полученные в виде денежных штрафов 4) другие доходы от хозяйственной деятельности

26 Расходы (издержки), связанные с хозяйственной деятельностью (11 статья) 1) расходы по поставленному сырью, материалам, полуфабрикатам, инвентарю, стоимость которых не превышает 100 лат, за товары, топливо и энергию 2) таксационные расходы связанные с командировками, рекламой, канцелярские товары, почтовые, телеграфные, маркетинговые работы 3) износ основных средств, который рассчитывается согласно закону «О подоходном налоге с предприятия» 13 статья 13 статья 4) издержки, которые связаны с текущим ремонтом основных средств 5) платы за прокат и аренду 6) уплата обязательного социального страхования за работников....

27 Особые условия, установления доходов плательщикам ведущих двойную запись (divkārša ieraksta sistēmā) (статья 11 1 ) Плательщик, который в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» решил вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, для установления дохода хозяйственной деятельности сделки и события признает в том периоде, когда они происходят, независимо от того, когда осуществлены расчеты и подготавливает баланс и отчет доходов и расходов в соответствии с частью шестой статьи 13 закона «О бухгалтерском учете». Результат увеличивается (в случае отрицательного результата - уменьшается) на те расходы (часть расходов), которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика (его индивидуального предприятия) в соответствии со статьей 5 закона «О подоходном налоге с предприятий».

28 Налоговые ставки (15 статья) Ставка налога, которая должна уплачиваться с годового облагаемого дохода, составляет 26 % Плательщик налога с заработной платы налог по 26 % ставке уплачивает с месячного облагаемого дохода Ставка налога, который уплачивается с дохода хозяйственной деятельности, составляет 26 % 10 % доходы от капитала, которые не являются повышением капитала и 15 %, которые являются повышением капитала

29 Размер патентной платы, в зависимости от вида деятельности от 30 до 120 лат в месяц На доходы от растущего леса – 10%

30 Платежи налога -17 статья (5) Налоги платятся один раз в месяц и записываются в налоговую книжку.

31 Льготы Физическим лицам- резидентам: Необлагаемый минимум 35 лат в месяц Получателям пенсии: 165 лат в месяц пенсионерам, которым пенсия рассчитана после 1996 года 1 января всем пенсионерам, которым пенсия рассчитана до 1996 года 1 января Физическим лицам, у которых на иждивении лица за каждое лицо 63 лат в месяц По инвалидности: 60 лат в месяц 1 и 2 гр инвалидности 47 лат в месяц 3 группы инвалидам.

32 Декларации и налоговый расчет (18 статья) о доходах на хозяйственную деятельность Вместе с декларацией, не позднее 1 апреля, по месту жительства предоставляет конкретизированный налоговый расчет по платежам в бюджет. Авансовые платежи платятся в следующие сроки: Не позднее 15 марта; Не позднее 15 августа; Не позднее 15 ноября, если СГД.

33 Разделение уплаченного налога по бюджетам (26 статья) Сумма налога, уплачиваемого в бюджет делится: 1) 79% -в бюджет самоуправления по месту жительства плательщика; 2) 21 % - в основной государственный бюджет.

34 Обязанности плательщика (28 статья) и работодателя (29 статья) 1. Плательщикам по месту жительства сдавать декларацию в установленный срок; 2. уплачивать налог в бюджет в установленный срок; 3. обеспечить доступ к документам СГД; 4. сохранять документы, удостоверяющие доходы и расходы – физическим лицам – не менее 3 года или не менее 5 лет, если ведется хозяйственная деятельность и др. Работодателям, в установленный срок рассчитывать, удерживать и уплачивать в бюджет налог, указав место жительства плательщика. Сохранять документы согласно закона « Об бухгалтерии» (10.статья) и др.

35 4 тема Государственные обязательные взносы по социальному страхованию

36 Содержание 1. Виды социального страхования 2. Плательщики социального налога 3. Специальные бюджеты социального страхования 4. Ставки социального налога 5. Объект обязательных платежей 6. Уплата социального налога

37 Закон О государственном социальном страховании В силе с

38 Виды социального страхования 1)страхование государственной пенсии (valsts pensiju apdrošināšana) 2) социальное страхование в случае безработицы (sociālā apdrošināšana bezdarba gadījumam) 3) социальное страхование в случае несчастных случаев, ( sociālā apdrošināšana pret nelaimes gadījumiem darbā un arodslimībām) 4) страхование инвалидности (invaliditātes apdrošināšana) 5) страхование болезней (maternitātes un slimības apdrošināšana)

39 Плательщики социального налога Работодатель Работополучатель (работник) Самозанятое лицо Внутренний работополучатель (резидент), который работает у иностранного работодателя Иностранный работополучатель (нерезидент), который в Латвии работает у иностранного работодателя

40 Специальные бюджеты социального страхования Выплаты социального страхования производятся из специальных бюджетов: 1) специальный бюджет государственных пенсий (valsts pensiju speciālā budžeta); 2) специальный бюджет обеспечения занятости (nodarbinātības speciālā budžeta); 3) специальный бюджет несчастных случаев на работе (darba negadījumu speciālā budžeta); 4) специальный бюджет инвалидности болезней (invaliditātes, maternitātes un slimības speciālā budžeta).

41 Объект обязательных платежей 1. Объектом обязательных платежей работодателей и работополучателей является все рассчитанные доходы от зарплаты, которая облагается подоходным налогом с населения, не отчисляя минимальный минимум, льготы и оправдательные издержки. 2. Объектом обязательных платежей самозанятых лиц -это добровольно указанные доходы от производства товаров, исполнения каких-то работ, услуг и другие доходы профессиональных работ. ( Obligāto iemaksu objekta minimālo apmēru un tā noteikšanas kārtību nosaka Ministru kabinets).

42 Ставки социального налога 33,09 процента, из которых 24,09% платит работодатель и 9% – работополучатель.

43 Работодатель уплачивает на специальный бюджетный счет обязательные выплаты государственного социального страхования. Обязательные выплаты осуществляются за каждого работника раз в месяц в сроки, указанные в выданном Службой государственных доходов уведомлении. Работник осуществляет постоянные выплаты при посредничестве работодателя. Работодатель удерживает выплаты, которые должен осуществлять работник, и выплачивает их на специальный бюджетный счет раз в месяц в сроки, указанные в выданном Службой государственных доходов уведомлении.

44 Работодатель обязан до установленных сроков обязательных выплат подать в СГД сообщение об объекте обязательных выплат и обязательных выплатах от доходов работников в месяц

45 Самозанятое лицо обязательные выплаты осуществляет до 15 числа месяца, следующего за кварталом. Самозанятое лицо до установленного срока обязательных выплат подает в СГД сообщение от объекте обязательных выплат и обязательных выплатах в отчетном квартале.

46 Местный работник у работодателя из другой страны и работник из другой страны у иностранного работодателя обязательные выплаты осуществляет до 15 числа месяца, следующего за кварталом. Местный работник у работодателя из другой страны и работник из другой страны у иностранного работодателя до установленного срока обязательных выплат подает в СГД сообщение об объекте обязательных выплат и обязательных выплатах в отчетном квартале.

47 Подоходный налог с предприятия 5 тема

48 Закон « О подоходном налоге с предприятия» Принят , в силе с

49 Содержание 1) Плательщики подоходного налога с предприятия 2) Облагаемый подоходным налогом с предприятия объект 3) Ставки подоходного налога с предприятий 4) Формирование и корректировка облагаемого дохода 5) Освобождения и скидки налога 6) Порядок уплаты налога 7) Декларации подоходного налога с предприятия

50 Плательщики подоходного налога с предприятий (2 статья) Резиденты – внутренние предприятия и предприятия, финансируемые из государственного бюджета или бюджета самоуправления, которые получают доходы от хозяйственной деятельности Нерезиденты - иностранные коммерческие общества, физические лица и другие персоны Постоянное представительство нерезидента

51 Плательщики тоннажного налога Плательщиком тоннажного налога является внутреннее предприятие (предпринимательское общество), которому Служба государственных доходов присвоила статус плательщика тоннажного налога и которое: 1) свои находящиеся в собственности суда использует в международном перевозкам и связанной с ними деятельности 2) осуществляет в Латвии необходимые для своей деятельности функции стратегического, коммерческого, технического управления и управления комплектованием обслуживающего персонала (команды)

52 Подоходный налог с предприятия не платят (2 статья (2)) Не платят: физические лица индивидуальные (семейные) предприятия (также крестьянские и рыболовецкие хозяйства), которым в соответствии с законом «О годовом отчете» (Gada pārskata likums) не нужно предоставлять годовой отчет предприятия (институции), финансируемые из государственного бюджета, доходы от хозяйственной деятельности которых предусмотрены в государственном бюджете предприятия (институции), финансируемые из бюджета самоуправлений, доходы от хозяйственной деятельности которых предусмотрены в бюджетах самоуправления; частные пенсионные фонды религиозные организации, предприятия профсоюзных обществ и политические партии Комиссия рынка финансов и капитала (Finanšu un kapitāla tirgus komisija)

53 Облагаемый подоходным налогом с предприятия объект Для резидентов, облагаемый подоходным налогом с предприятия объектом является в таксационном периоде полученный облагаемый доход в Латвии и за границей. Тоннажным налоговым плательщикам объект определяется двумя частями: полученный облагаемый доход в Латвии и за границей и тоннажным налогом облагаемый доход. Каждая часть облагается налоговой ставкой. Постоянным представительствам, облагаемый подоходным налогом с предприятия объектом является в таксационном периоде полученный этим постоянным представительством облагаемый доход в Латвии и за границей. Что касается нерезидентов, для них облагаемый подоходным налогом с предприятия объектом является в таксационном периоде полученный облагаемый доход в Латвии.

54 Ставки подоходного налога с предприятия Резидентам и постоянным представительствам налоговая ставка – 15 процентов от облагаемого дохода; Нерезидентам Налог - 10% удерживается от суммы дивидендов, вознаграждения за руководство и консультации, процентные выплаты; - 15% от доходов по авторским правам, по другой деятельности; - 5% вознаграждение за использовании в Латвии собственности - 2% от суммы вознаграждения за отчуждение находящейся в Латвии недвижимой собственности

55 Установление подоходного налога с предприятия (4 и 5 статьи) Резидентам и постоянным представительствам облагаемый доход – это указанный плательщиком в годовом отчете расчета прибыли или убытков перед расчетом подоходного налога с предприятия, который соответственно увеличен или уменьшен на сумму издержек или часть суммы, которая непосредственно не связана с хозяйственной деятельностью предприятия. Например, все издержки предприятия связанные с - отдыхом владельца или работников; - поездки работника на транспорте предприятия; - подарки, пособия, учеба, культура, спорт и другое, в соответствии с установленными в нормативных актах виды доходов и расходов.

56 Корректирование (поправка) облагаемого дохода (6 статья) Облагаемый доход увеличивается на: 1) упомянутую в годовом отчете сумму износа основных средств и списанной суммы стоимости нематериальных вложений и уменьшается при использовании норм 13 статьи; 2) штрафные санкции, рассчитанные в соответствии с законом «О налогах и пошлинах» и ПНП; 3) неоправданные недостачи и хищения; 4) 60% от суммы презентационных расходов; 5) издержки, связанные с эксплуатацией и содержанием репрезентативного легкового автомобиля и др. (Всего 14)

57 Списание стоимости износа основных средств и нематериальных вложений при расчете облагаемого дохода (статья 13) Категория Ставка износа (%) Вид основных средств 15 Здания, сооружения, многолетние насаждения 210 Подвижной железнодорожный состав и технологическое оборудование, средства морского и речного флота, энергетическое оборудование 335 Вычислительная техника и ее оснащение, в т.ч. печатающие устройства, информационные системы, компьютерные программы, копировальные аппараты и их оборудование 420 Прочие основные средства, кроме упомянутых в пятой категории основных средств 57,5 Платформы по исследованию и добыче нефти, суда по исследованию и добыче нефти

58 Определяя облагаемый доход, прибыль налогоплательщика уменьшается (6 статья) На суммы налога на недвижимую собственность имущества, налога и пошлин на лотереи и азартные игры, государственные пошлины на организацию лотереи товаров или услуг субсидии сельскому хозяйству на полученные обратно суммы безнадежных долгов или хищений, которые были включены в убытки и в предыдущие периоды таксации был увеличен облагаемый доход налогоплательщика на доходы от продажи ценных бумаг публичного обращения Европейского Союза и др.

59 Освобождения Суммы, которые выплачены в виде субсидий как государственная поддержка сельскому хозяйству или поддержка Европейского Сообщества сельскому хозяйству и развитию села; доходы, которые получены от продажи ценных бумаг, которые находятся в публичном обращении в соответствии с законом «О ценных бумагах»

60 Скидки налога (1) Налоговая сумма может быть уменьшена Налоговая скидка за уплаченную за рубежом сумму налога, учитывая, что: уплата налога за границей подтверждена иностранной налоговой администрацией; Уменьшение недолжно превышать в Латвии рассчитанный налог. Налоговая скидка для предприятий, которые ведут сельскохозяйственную деятельность – 10 лат за каждые в сельском хозяйстве использованные гектары земли, если в СГД предоставлен утвержденный самоуправлением план использования земли. Скидка налога за пожертвование;

61 Платежи в бюджет Предприятия в течение таксационного года до 15 числа каждого месяца (включительно) осуществляют авансовые платежи в государственный бюджет, в порядке и размере, установленном в 23-й статье закона «О подоходном налоге предприятия».

62 ДЕКЛАРАЦИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ПРЕДПРИЯТИЯ Плательщик подоходного налога предприятия самостоятельно составляет налоговую декларацию за таксационный год; форму декларации, в соответствии с законом, утверждает Кабинет министров. Налогоплательщик подает ее в СГД. Налоговую декларацию за таксационный год налогоплательщик подает одновременно с отчетом предприятия о годовых доходах в сроки, установленные законом «О годовых отчетах предприятия», законе о Кредитном учреждении и законе Страховом обществе и его наблюдении, а налогоплательщик – ссудно-сберегательное товарищество – не позже, чем через четыре месяца после окончания таксационного года (первая часть 22-й статьи закона «О подоходном налоге предприятия»).

63 Вопросы? Предложения

64 Спасибо за внимание