Рассматриваемые вопросы: 1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение; 2. Метод двойной записи в бухгалтерских счетах.

1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение Для управления процессами деятельности организации необходима информация не только о состоянии имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются бухгалтерские счета.

В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен, при этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Например, все операции, связанные с поступлением и выбытием объектов основных средств, группируются и учитываются на счете «Основные средства», получение и выдача наличных денежных средств на счете «Касса» и т.д.

Таким образом, счет бухгалтерского учета это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета. Своего рода бухгалтерский счет – накопитель информации об объектах бухгалтерского учета. Записи на счетах бухгалтерского учета могут производиться в книгах бухгалтерского учета, специальных журналах-ордерах, ведомостях, на карточках или на свободных листах определенной формы.

Все счета бухгалтерского учета следует классифицировать: -По отношению к балансу; -По объему содержащейся информации; - По экономическому содержанию.

По отношению к балансу Балансовые счета Забалансовые счета

Балансовые счета Активные Пассивные Активно- пассивные На балансовых счетах учитываются имущество, принадлежащее организации, и источники образования этого же имущества.

В активе баланса учитывается имущество организаций, следовательно, на активных счетах учитываются основные средства, запасы материально-производственных ценностей, денежные средства и т. д., то есть все имущество организаций по видам и размещению, нашедшие свое отражение в активе баланса. В пассиве баланса учитываются источники образования имущества организации. Следовательно, на пассивных счетах учитываются – уставный капитал, добавочный капитал, кредиты банков, займы и т. д.

На активно-пассивных счетах учитываются расчеты с другими организациями, лицами, которые на определенный момент могут быть дебиторами или кредиторами, а также финансовые результаты от деятельности организаций, прибыль или убыток, доходы или расходы и т. д.

Бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы называется «Дебет» (лат. debet – он должен, имею). Правая сторона таблицы называется «Кредит» (лат. credit – он верит). Для обозначения остатка в теории бухгалтерского учета применяется специальный термин сальдо, которое может быть начальным (на начало месяца, квартала, года) и конечным (на конец месяца, квартала, года). Термин «сальдо» происходит от итальянского языка - saldo что означает остаток. Сумма хозяйственных операций, записанных по счету за определенный период отдельно по дебету и кредиту, называется оборотом.

Значение и содержание записей по дебету и кредиту на активных, пассивных и активно- пассивных счетах не одинаковы. На активных счетах по дебетовой стороне записывается первоначальный остаток средств, а также все хозяйственные операции, отражающие увеличение остатка средств организации. По кредитовой стороне активного счета, в зависимости от объекта учета, производятся записи хозяйственных операций, отражающие уменьшение остатка имущества организации (списание стоимости проданных товаров, израсходованных материально- производственных ценностей и т. д.).

Схема активного счета Сальдо на начало отчетного периода дебетовое Хозяйственные операции, вызывающие увеличение активов в отчетном периоде (+) Хозяйственные операции, вызывающие - уменьшение активов в отчетном периоде (-) Сумма хозяйственных операций за отчетный период - Оборот по дебету Сумма хозяйственных операций за отчетный период - Оборот по кредиту Сальдо на конец отчетного периода дебетовое Дебет Кредит Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного периода + оборот по дебету - оборот по кредиту. При этом сальдо на активных счетах может быть только дебетовым.

Схема записей на активном счете «Материалы» Сальдо на 1 января Поступление (+): 1) 14 января ) 17 января ) 29 января Расходование (-): 1) 10 января ) 13 января ) 21 января ) 27 января Оборот за январь Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

На пассивных счетах по кредитовой стороне счета записывается первоначальный остаток источников образования собственного и привлеченного капитала, а также все хозяйственные и финансовые операции, отражающие увеличение остатка этих источников. По дебетовой стороне пассивного счета производятся записи хозяйственных и финансовых операций, отражающие уменьшение остатка источников образования имущества организации. Таким образом, на пассивных счетах кредитовый оборот показывает, на какую сумму увеличились, а дебетовый оборот – уменьшились источники образования имущества организации.

Схема пассивного счета Сальдо на начало отчетного периода кредитовое Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение пассивов в отчетном периоде (-) Хозяйственные операции, вызывающие - увеличение пассивов в отчетном периоде (+) Сумма хозяйственных операций за отчетный период - Оборот по дебету Сумма хозяйственных операций за отчетный период - Оборот по кредиту Сальдо на конец отчетного периода кредитовое Дебет Кредит Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного периода + оборот по кредиту - оборот по дебету. При этом сальдо на пассивных счетах может быть только кредитовым.

Схема записей на пассивном счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Сальдо на 1 января Уменьшение (-): 1) 15 января Увеличение (+): 1) 12 января ) 20 января Оборот за январь Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

Кроме активных и пассивных счетов могут применяться активно-пассивные счета, которые имеют признаки и тех и других счетов. Активно-пассивные счета, как правило, применяются для учета каких-либо расчетов. В них могут одновременно отражаться суммы дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. отдельные виды имущества в расчетах и источники имущества, возникшего в результате таких расчетов. Сальдо начальное и сальдо конечное в активно- пассивных счетах может быть, как только дебетовым, так и только кредитовым, или дебетовым и кредитовым одновременно.

Схема активно-пассивного счета Сальдо на начало отчетного периода дебетовое Сальдо на начало отчетного периода кредитовое Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-) Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (-) Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо на конец отчетного периода дебетовое Сальдо на конец отчетного периода кредитовое Дебет Кредит Сальдо на конец отчетного периода дебетовое = сальдо на начало отчетного периода дебетовое + увеличение дебиторской задолженности по дебету – уменьшение дебиторской задолженности по кредиту. Сальдо на конец отчетного периода кредитовое = сальдо на начало отчетного периода кредитовое + увеличение кредиторской задолженности по кредиту – уменьшение кредиторской задолженности по дебету.

Схема записей на активно-пассивном счете «Расчеты с подотчетными лицами» Сальдо на 1 января ) 12 января Оборот за январь -Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

Таким образом, вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляют собой специфическую процедуру, которую можно подразделить на четыре составляющие. Открытие счетов присвоение наименования соответствующему счету и запись сальдо начального при его наличии. Запись на счетах идентификация объекта, подлежащего учету, и определение в зависимости от этого соответствующих сторон конкретных счетов для осуществления записи хозяйственной операции. Подсчет оборотов на счетах определение суммы записей по соответствующим сторонам счета. Определение сальдо конечного подсчет показателей с целью определения конечного состояния имущества и его источников.

2. Метод двойной записи в бухгалтерских счетах В теории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двойственного отражения и обобщения информации. Применительно к счетам бухгалтерского учета ее сущность выражается в том, что при отражении хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Таким образом, двойная запись – это способ взаимосвязанного одновременного отражения хозяйственных и финансовых операций в дебете одного счета и кредите другого счета обязательно в одинаковых суммах.

Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, т.е. взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием корреспонденция. А краткая форма выражения этой корреспонденции счетов путем названия дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы называется проводкой.

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом имеется самая тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем: все изменения в статьях баланса вызываются записями на счетах бухгалтерского учета. Выделяют четыре типа операций, вызывающих балансовые изменения, и позволяющих выделить на основе двойной записи четыре типа корреспонденций бухгалтерских счетов. Так, первый тип изменений в балансе происходит в результате записей на активных счетах. Например, получено в кассу с расчетного счета руб. Эта запись на счетах бухгалтерского учета будет произведена следующим образом: Дебет счета 50 «Касса» руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» руб.

Второй тип изменений в балансе происходит в результате записей на пассивных счетах. Например, часть прибыли в сумме руб. присоединена к резервному капиталу. Эта запись на счетах бухгалтерского учета будет произведена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» руб. Кредит счета 82 «Резервный капитал» руб.

Третий тип изменений в балансе происходит в результате записей на активных и пассивных счетах в сторону увеличения. Например, начислена оплата труда работнику основного производства на сумму руб. Эта запись на счетах бухгалтерского учета будет произведена следующим образом: Дебет счета 20 «Основное производство» руб. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» руб.

Четвертый тип изменений в балансе происходит в результате записей на активных и пассивных счетах в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в порядке погашения краткосрочного кредита банка руб. Эта запись на счетах бухгалтерского учета будет произведена следующим образом: Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» руб.

Схематично запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рассмотренными типами изменений в балансе, может быть представлена в следующем виде. Тип изменений в балансе Активные счета Пассивные счета Дебет КредитДебет Кредит Таким образом, видно, что любая хозяйственная операции вызывает изменения не только на двух счетах бухгалтерского учета, но и на двух статьях бухгалтерского баланса. Эти изменения, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, и получили название «принцип двойной записи».

Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов, а следовательно, и бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Корреспонденция счетов, в которой один счет дебетуется, а другой кредитуется обязательно в равных суммах, называется простой проводкой. Например, списаны материалы, израсходованные на строительство – руб. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» руб. Кредит счета 10 «Материалы» руб.

Корреспонденция счетов, когда один счет дебетуется, а два и более кредитуются, или, наоборот, два и более дебетуются, а один – кредитуется обязательно на равную сумму, называются сложной проводкой. Например, списаны материалы в сумме руб., израсходованные на основное производство ( руб.) и на строительство ( руб.). Дебет счета 20 «Основное производство» руб. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» руб. Кредит счета 10 «Материалы» руб. Таким образом, двойная запись является универсальным способом корреспонденции счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением активов и пассивов необходима более подробная информация о каждом из этих объектов учета. В связи с этим по объему содержащейся информации все счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета (греч. Synthetikos – обобщенный, объединенный) дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Такие показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств.

Аналитические счета (греч. Analytikos – относящийся к анализу, детализация) дают детальную характеристику содержащихся в составе синтетических счетов отдельных видов имущества организации и источников его образования, а также совершаемых конкретных хозяйственных процессов, т.е. они конкретизируют общие показатели синтетических счетов. Связующим звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами является субсчет. Субсчета представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группе однородных аналитических счетов.

Если на счетах синтетического учета записи производят в общем виде и только в денежном выражении, то на относящихся к ним аналитических счетах записи производятся подробно и не только в денежном выражении, но и при необходимости с использованием натуральных измерителей. Записи на счетах аналитического учета повторяют сведения своего синтетического счета, но более подробно. В результате ведения счетов аналитического учета, объединяемых определенным синтетическим счетом, получается, что итог показателей, приведенных на аналитических счетах, равняется итогу тех же показателей, записанных кратко на синтетическом счете. Такой характер взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами широко используется в практике бухгалтерского учета для взаимной сверки показателей счетов синтетического и аналитического учета и, тем самым, для установления правильности сделанных записей.

Пример. Предположим, что организация располагает двумя группами материалов – топливом и строительными материалами. Это обстоятельство предопределяет необходимость предусмотреть в составе синтетического счета «Материалы» два субсчета – «Топливо» и «Строительные материалы». Однако топливо бывает трех видов: жидкое (бензин – по маркам, керосин и т. п.), твердое (уголь, дрова и т. п.), газообразное (газ в баллонах). В связи с этим в составе субсчета «Топливо» были открыты два аналитических счета: «Уголь «Антрацит» с остатком его на 1 января 530 тонн на сумму руб. и «Бензин А-76» с остатком на начало года 125 тонн на сумму руб. Таким образом, сальдо на 1 января по субсчету «Топливо» составило руб. ( руб руб.).

К строительным материалам относятся силикатные материалы (алебастр, гравий, кирпич, черепица и т. д.), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, ДВП и т. д.), строительный металл (сталь, железо и т. д.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты и т. п.) и другие. В связи с этим в составе субсчета «Строительные материалы» были открыты два аналитических счета «Кирпич красный» с остатком его на 1 января шт. на сумму руб. и «Шифер семиволновый» с остатком на начало года шт. на сумму руб. Сальдо на 1 января по субсчету «Строительные материалы» составило руб. ( руб руб.). Сумма остатков, числящихся на двух субсчетах «Топливо» и «Строительные материалы» по состоянию на 1 января, составит начальное сальдо по синтетическому счету «Материалы» в сумме руб. ( руб руб.).

Допустим, в течение января месяца в организации были совершены следующие хозяйственные операции: 15 января поступили материалы от поставщиков: уголь 190 т на сумму руб. и бензин А т на сумму руб., а всего на сумму руб. По этой хозяйственной операции будет составлена следующая корреспонденция счетов: Дебет счета 10 «Материалы» руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» руб.

29 января поступили материалы от поставщиков: уголь 250 т на сумму руб., бензин А т на сумму руб. и шифер семиволновый шт. на сумму руб., а всего на сумму руб. ( руб руб руб.). По этой хозяйственной операции будет составлена следующая корреспонденция счетов: Дебет счета 10 «Материалы» руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» руб.

21 января были списаны материалы, израсходованные на основное производство: уголь 130 т на сумму руб., бензин А т на сумму руб., шифер семиволновый 1537 шт. на сумму руб., всего на сумму руб. ( руб руб руб.). По этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 20 «Основное производство» руб. Кредит счета 10 «Материалы» руб. Таким образом, синтетические и аналитические счета будут выглядеть следующим образом:

Счет 10 «Материалы» (синтетический) Сальдо на 1 января Поступление (+): 1) 15 января ) 29 января Расходование (-): 1) 21 января Оборот за январь Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

Субсчет «Топливо» Сальдо на 1 января Поступление (+): 1) 15 января ) 29 января Расходование (-): 1) 21 января Оборот за январь Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

Субсчет «Строительные материалы» Сальдо на 1 января Поступление (+): 1) 29 января Расходование (-): 1) 21 января Оборот за январь Оборот за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит

Счет «Уголь Антрацит» (аналитический счет) Наименование показателей Дебет Кредит Количе ство,т Сумма, руб.Количе- ство, т Сумма, руб. Сальдо на 1 января Поступило от поставщиков Списано на разные нужды Поступило от поставщиков Оборот за январь Сальдо на 1 февраля

Счет «Бензин А-76» (аналитический счет) Наименование показателей Дебет Кредит Количе ство,т Сумма, руб.Количе- ство, т Сумма, руб. Сальдо на 1 января Поступило от поставщиков Списано на разные нужды Поступило от поставщиков Оборот за январь Сальдо на 1 февраля

Счет «Кирпич красный » (аналитический счет) Наименование показателей Дебет Кредит Количе ство, тыс. шт. Сумма, руб.Количе- ство, тыс. шт. Сумма, руб. Сальдо на 1 января Оборот за январь ---- Сальдо на 1 февраля

Счет «Шифер семиволновый» (аналитический счет) Наименование показателей Дебет Кредит Количе ство, Шт. Сумма, руб.Количе- ство, шт. Сумма, руб. Сальдо на 1 января Списано на строительство Поступило от поставщиков Оборот за январь Сальдо на 1 февраля

Из таблиц видно, что оборот за январь месяц по субсчету «Топливо» составил по дебету в сумме руб. и по кредиту в сумме руб. и полностью соответствует дебетовым оборотам по аналитическим счетам «Уголь Антрацит» и «Бензин А-76» ( руб руб.) и кредитовым оборотам ( руб руб.). Сальдо на 1 февраля по субсчетам «Топливо» в сумме руб. также соответствует остаткам на аналитических счетах ( руб руб.). Аналогичную сверку можно произвести по субсчету («Строительные материалы» с аналитическими счетами «Кирпич красный» и «Шифер семиволновый».

Сумма оборотов за январь месяц по субсчетам «Топливо» и «Строительные материалы» соответствует оборотам по синтетическому счету «Материалы». Сальдо на 1 февраля по синтетическому счету «Материалы» составляет руб., что проверяется путем непосредственного выведения остатка на счете: руб руб руб., (т.е. сальдо по дебету плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту) или путем сложения сальдо, выведенных на субсчетах ( руб руб.).

Таким образом, синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно, детализируют и дополняют друг друга. Синтетические счета это главные счета, или счета 1-го порядка, субсчета это счета 2-го порядка, а аналитические 3-го порядка. В теории отражение обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам называется синтетическим учетом, а в детализированных показателях аналитическим учетом.