Тема 2 Учет накладных расходов. 1. Классификация накладных расходов. 2. Учет общепроизводственных расходов. 3. Учет общехозяйственных расходов. 4. Расходы будущих периодов.

1. К накладным относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Они вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Накладные расходы подразделяются на 2 основные группы: -накладные общепроизводственные, -накладные общехозяйственные.

Общепроизводственные (производственные) Общехозяйственные (непроизводственные) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергетические затраты на оборудование, услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест), заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и прочие расходы, связанные с обслуживанием оборудования. 2. Общецеховые расходы на управление (расходы по производственному управлению, затраты, связанные с организацией производства и подготовкой, содержание аппарата управления производственных подразделений), амортизация зданий, сооружений, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, расходы на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров. 3.Административно- управленческий расходы по техническому управлению, по производственному управлению, расходы по управлению снабженческо- заготовительной деятельностью, расходы на рабочую силу, на набор, отбор, подготовку руководителей; обучение и переподготовку и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними организациями, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленным законодательством порядкам.

Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общим для производственных накладных расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают в подразделениях, планируются и учитываются по местам возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции незавершенным производством. В то же время каждая из групп состоит из расходов разного экономического содержания.

Непроизводственные накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках организации в целом. Накладные расходы предприятия, как и все другие затраты, рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления, поэтому прежде всего важен порядок распределения производственных накладных расходов. Распределение и возмещение накладных расходов происходит в несколько этапов. Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения: Включаются в текущие затраты и в себестоимость реализуемой продукции; Распределяются пропорционально производственной себестоимости по видам.

2. Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат непосредственно связаны с процессом производства. Объединение расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик: носят комплексный характер, т. е. в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат, не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного, контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств, расходов на текущий ремонт и уход. Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных. Общепроизводственные расходы состоят из расходов на содержание основных средств, эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Общим для обеих этих групп является то, что они: – Состоят из комплексных статей, – Возникают в производственных подразделениях, – Планируются и учитываются по местам их возникновения, – Контролируются бюджетно-сметным методом – Распределяются косвенным путем.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По Дебету счета 25 учитываются затраты в течение года, а по Кредиту счета отражаются списание этих затрат на производство. Таким образом, в результате отчетного периода счет 25 закрывается и сальдо не имеет.

В сельском хозяйстве целесообразно к счету 25 открывать три субсчета: 25/1 – общепроизводственные расходы растениеводства, 25/2 – общепроизводственные расходы животноводства, 25/3 – общепроизводственные расходы промышленных производств. Согласно действующим указаниям, по каждому из субсчетов открывают аналитические счета. Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов: содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, содержание и ремонт производственного оборудования, содержание и ремонт производственных зданий. На стоимость ремонта делают запись: Дебет счета 25 – Кредит счета 23/2 – своими силами, Дебет счета 25 – Кредит счета 60, 76 – с привлечением сторонней организации.

Ежемесячно составляются производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные от суммируемых соответствующих расходов за отчетный период с нарастающим итогом с начала года. Полученные итоги общепроизводственных расходов переносят в сводный производственный отчет (лицевой счет). Ежемесячно (ежеквартально) учтенные суммы на счете 25 распределяется с корректировкой до фактической суммы в конце года. Расходы распределяются по объектам затрат и списываются в: Дебет счета 20 «Основное производство» в части подразделений основного производства; Дебет счета 23 в части подразделений вспомогательного производства; Дебет счета 28 «Брак в производстве» в доле расходов, относящихся к забракованной продукции; Общепроизводственные расходы промышленных производств (25/3) целесообразно учитывать отдельно по каждому промышленному производству. Наиболее сложной задачей для бухгалтеров является распределение общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных расходов состоит из 3 этапов: Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носители общепроизводственных затрат. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). Методы распределения выбираются бухгалтером- аналитиком. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы: 1. Время работы производственных рабочих (человеко- часы). Применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда, информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции, обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов. 2. заработная плата производственных рабочих, 3. машино-часы, 4. прямые затраты.

Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной зарплаты производственных рабочих. В СХП при выборе базы в виде прямых затрат общепроизводственные расходы распределяются пропорционально общей сумме прямых затрат за минусом: в растениеводстве – стоимости семян, в животноводстве – стоимости кормов, в переработке – стоимости сырья и полуфабрикатов. 5. стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов. 6. объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что в подразделении производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы. 7. распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Ставка рассчитывается по предприятию в целом или по каждому подразделению. Единую ставку распределения используют в том случае, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается приблизительно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо распределить ставки распределения накладных расходов по каждому распределению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие накладные расходы. Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем принятый способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования, быть простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием основных методологических рекомендаций по учету и калькулированию себестоимости.

3. Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г): А. Расходы на управление организацией. заработная плата аппарата управления организацией, командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.), отчисления на содержание вышестоящих организаций. Б. Общехозяйственные расходы. содержание прочего общезаводского (не административно- управленческого) персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования, охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии, …),

подготовка кадров, организованный набор рабочей силы, прочие расходы. В. Сборы и отчисления. налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы, Г. Общезаводские непроизводственные расходы. потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников), недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц), уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электрическую энергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок, прочие непроизводственные расходы. В организациях с бесцеховой структурой управления дополнительно включают статьи «Содержание персонала отделений».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. 15), а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчет амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основные, вспомогательные и непромышленные производства, хозяйства и другие счета затрат. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журнал операций 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями: Д20 – К26 – на сумму расходов основного производства, Д23 – К26 – на сумму расходов вспомогательного производства, Д76/2 «Расчет по претензиям» - К26 – на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков и возмещение потерь от простоев по внешним причинам. Д99 – К26 – на сумму расходов предприятия в результате временной остановки производства. Общехозяйственные расходы могут списываться с К26: Д90 – К26. В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утверждениями в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командирование, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

4. (самостоятельно) Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основная часть расходов будущих периодов (РБП) в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к РБП относят взносы арендной платы на последующие периоды, расходы по ремонту ОС в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др. Учет расходов будущих периодов осуществляют по Д активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на Д97 расходы списывают в Д20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу», 82 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сроки списания РБП, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательствами и другими нормативными актами или определяется самими организациями. Например: расходы по ремонту ОС, учтенные в начале года на 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт ОС, либо равномерно по месяцам. Из общего состава РБП отдельной калькулированной статьей по счету 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в Д собирательно-распределенных (25, 26) или других счетов.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: Расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), Расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства является: несоответствие времени выполнения работ и осуществление расходов и выпуска продукции, отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относят затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период опробования. Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе РБП. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, положительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью: Д20-К97.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, пере оснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на сч.97, а с момента перехода к индивидуальному и мало серийному производству перечисляют со сч.97 в Д20. От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Последние не относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) и возмещается за счет ВБФ финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструктивных работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (ВБФ финансирования НИОКР). К затратам по подготовительным работам в добывающих отраслях относятся расходы по разведке месторождений, очистке территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемою при последующей рекультивации земель, устройству временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др. Эти расходы учитывают предварительно на сч.97, а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов сроков погашения.