Основы налогового планирования

Понятие и сущность налогового планирования Налоговое планирование для организаций является составной частью стратегического планирования предпринимательской деятельности, бюджетирования, формирования и обоснования бизнес-плана. Главная задача налогового планирования – минимизация (оптимизация) налоговых платежей.

Определения налогового планирования Налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. (Учебник под ред. Черника Д.Г.) Налоговое планирование – комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. (Митюкова Э.С.)

Налоговое планирование – совокупность экономических отношений, проявляющихся в осуществлении управленческих действий по определению желаемого будущего финансового и налогового состояния организации и наилучших способов его достижения на основе анализа текущего финансового и налогового состояния организации. (Подкопаев А.П.)

Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование позволяет: Определить сумму налогов и сроки, в которые ее должен уплатить налогоплательщик Определить возможность минимизации налоговых платежей Определить способ выявления и минимизации налоговых рисков

Основное содержание налогового планирования Заключается в планировании налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов. С налоговым планированием связаны способы выбора «оптимального» сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности организации, которое может быть достигнуто следующими путями: - Мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве - Анализ разъяснений Минфина, ФНС

Характерные черты налогового планирования -Особая организация предпринимательской деятельности -Целью налогового планирования является минимизация (оптимизация) налоговых платежей -Налоговое планирование рассчитано на длительный период -Не допускается использование методов, противоречащих законодательству

Налоговое планирование – это особая организация предпринимательской деятельности, для которой характерны не только получение дохода, но и наличие определённых затрат и налоговых рисков.

Как правило, целью налогового планирования является минимизация налоговых обязательств, а в некоторых случаях – оптимизация их величины. Под минимизацией понимается не только абсолютное уменьшение налоговых обязательств, но также перевод бизнеса в более благоприятные условия хозяйствования. При оптимизации налогов налогоплательщика интересуют не только экономия налоговых расходов, но и увеличение финансовых результатов

Мероприятия по налоговому планированию, как правило, охватывают длительный период времени или проводятся постоянно.

Деятельность по налоговому планированию должна проводиться строго в соответствии с налоговым законодательством (расчёт налогов в соответствии с нормами, утверждёнными законом – точность расчёта, соблюдение сроков уплаты налогов).

Принципы налогового планирования Законность Оперативность Оптимальность Разумность и эффективность Альтернативность Ориентированность на развитие Обоснованность Взаимодействие процессов планирования

Виды налогового планирования в зависимости от уровня планирования; в зависимости от юрисдикции; в зависимости от субъекта ; в зависимости от типа налогоплательщика; в зависимости от длительности периода и характеру решаемых задач.

Виды налогового планирования В зависимости от формы предпринимательской деятельности В соответствии со стадией хозяйственной деятельности Исходя из объемов хозяйственной деятельности

По уровню планирования макроуровень (государственное налоговое планирование) – субъектом налогового планирования выступает государство, которое устанавливает основные элементы налога, в частности, ставку; микроуровень – субъектом налогового планирования выступают организации и физические лица, у которых есть возможность воздействовать на элементы налога, тем самым регулируя величину налоговых обязательств (налоговая база и решение вопросов о применении льгот).

По юрисдикции международное: использование международных договоров, налоговых соглашений; национальное (общегосударственное); местное (субъекта Федерации

По субъекту внешнее – осуществляется учредительными органами, собственниками организации, либо с привлечением внешних консультантов и специалистов; внутреннее – осуществляется исполнительными органами. В нём участвуют структурные подразделения (бухгалтерия, финансовый отдел, отдел юриспруденции) и работники хозяйствующего субъекта. Другой вариант организации внутреннего налогового планирования – создание самостоятельного отдела оптимизации налогообложения.

По типу налогоплательщика корпоративное – осуществляется организациями; индивидуальное (личное, частное) – осуществляется физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, фермерскими хозяйствами.

По длительности периода планирования кратковременное (текущее) – на очередной год; в процессе осуществления текущего налогового планирования решаются, в основном, тактические задачи (например, применять ли льготу); долговременное (стратегическое) – на период от 1 до 5 лет; разрабатывается стратегия налогового планирования, решаются проблемы долгосрочного характера (например, использование оффшорных зон).

Задачи стратегического налогового планирования определение основополагающих условий функционирования хозяйствующей единицы путем оценки налоговых последствий при выборе между альтернативными вариантами; установление оптимальных вариантов ведения налогового учета с целью снижения общего уровня налогового бремени; создание информационной налоговой базы; Снижение неопределенности внешней среды.

Задачи текущего налогового планирования снижение налоговой нагрузки путем анализа налоговых баз; оптимизация управленческих решений; организация контроля за своевременностью уплаты налогов; оценка эффективности налогового планирования.

Этапы стратегического налогового планирования определение целей и задач субъекта; выбор организационно – правовой формы; определение места расположения; анализ предоставляемых законодательством льгот; формирование учетной политики.

Этапы текущего налогового планирования Определение налогового поля организации Расчет, анализ и управление налоговыми базами по различным группам налогов Составление планов налоговых платежей Составление многовариантных налоговых моделей при принятии управленческих решений Анализ налоговых последствий текущих операций Рациональное размещение активов и прибыли организации Составление налоговых календарей

По стадиям хозяйственной деятельности На стадии создания и организации бизнеса На стадии развития бизнеса В процессе полномасштабной хозяйственной деятельности На стадии ликвидации бизнеса

По объемам хозяйственной деятельности Налоговое планирование малого бизнеса Налоговое планирование среднего бизнеса Налоговое планирование крупного бизнеса Налоговое планирование в интегрированных структурах

Оценка эффективности налогового планирования Установление величины отклонений фактических результатов от плановых Определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов Корректировка действующей системы налогового планирования

Налоговая система Франции

До возникновения государств о налогах и речи не было. В них просто не было необходимости. Ты можешь и не заметить, что у тебя всё идёт хорошо, но налоговая служба напомнит. Пьер Данинос.

формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны; обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения; ставки пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства; налоги обеспечивают более 90% доходной части центрального бюджета. Налоговая система Франции:

Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются: Низкий уровень прямого налогообложения; Высокий уровень косвенного налогообложения; Высокая доля взносов в фонды социального назначения; Высокая доля поступлений от налогов на товары и услуг в общем объеме обязательных отчислений; Наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти (регионов, департаментов, коммун).

1 подоходные налоги, которые уплачиваются с дохода в момент его получения; Налоги Франции можно подразделить на три крупные группы: 2 налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; 3 налоги на капитал, которыми облагается собственность, то есть овеществленный доход.

Прямое налогообложение во Франции: подоходный налог; налог на прибыль акционерных обществ; налог на собственность и автотранспортные средства.

Косвенное налогообложение во Франции: - НДС; - акцизы; - таможенные пошлины.

Центральные налоги : НДС; Налог на доходы от капиталов; Налог на прибыль от недвижимости; Налог на прибыль акционерных компаний; Налог на ученичество; Налог на фонд заработной платы; Налог на наследство и дарение; Налог на прирост капитала; Местные сборы на освоение рудников; Сборы на установку электроосвещения; Налог на продажу зданий; Пошлина на транспорт; Налог на озеленение; Пошлины на используемое оборудование и др.

Местные налоги и сборы : Налог на жилье; Промысловый налог; Земельный налог; Поземельный налог со строений; Профессиональный налог; Налог на уборку территорий; Пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты; Пошлина на содержание торгово-промышленной палаты; Регистрационные и гербовые сборы; Регистрационный налог (сбор) ; Туристический сбор и т.д.

ФРАНЦИЯ – РОДИНА НДС НДС был разработан экономистом Моррисом Лоре - директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции, в середине ХХ века и впервые веден во Франции 10 апреля 1954 года.

Существует 2 вида ставок: 19,6% нормальная ставка на все виды товаров и услуг; 5,5% на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт). НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений.

Из истории… Одно из изобретений Петра - налог на бани. По указу 1704 г думные люди и первостатейные купцы должны были платить с домашних бань по 3 рубля, простые дворяне, купцы и всякие разночинцы - по 1 рублю, крестьяне - по 15 копеек. Или плати – или не мойся.

Из истории… Римский император Веспасиан, который правил в 70-х годах нашей эры, ввел налог на туалеты. Именно с того времени существует выражение «Деньги не пахнут». Когда сын Веспасиана упрекнул отца в том, что он ввел налог на общественные уборные, Веспасиан поднес к его носу деньги, поступившие по этому налогу. Увы для римлян - они не смогли отказать себе в удовольствии пользоваться шикарными мраморными туалетами, поскольку туда, как и в знаменитые термы, ходили не только по прямой надобности, но и ради встреч и бесед.

Из истории… Самый известный налог в СССР - это налог на бездетность. Он был введен в 1941 г. с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям. Этот налог не имеет аналогов в истории и удерживался только в СССР и Монголии.

Из истории… Налог "на мир", который до сих пор удерживают в Гвинейской Республике. Каждый год без войны там оценивают в 700 бельгийских франков.

Из истории… В Армении в конце XX века был введен налог на пыль. Чтобы избавиться от излишков пыли во дворах, министерство экономики постановило: "Население должно оплачивать расходы по удалению пыли из расчета 2 драма за 1 квадратный метр".

Из истории… Самый большой налог (четыре тысячи)! Именно таким налогом облагалась британцами в Индии соль.

Из истории… Налог на тень. Он взимается в Венеции с 1993 года. Под налог попали навесы и зонтики, которые принадлежат магазинам и кафе, тень от которых падает на коммунальную собственность – землю. Кстати, еще в Византии платили "налог на воздух", размер которого зависел от размера здания.

Б. Франклин известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин ( ) мог сказать, что « платить налоги и умереть должен каждый ».

К. Маркс : « Налог – это материнская грудь, кормящая правительство.»

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Раньше, несколько веков назад, налоговая система сильно отличалась от нынешней, т.е. была совсем другой. О чем и говорится в моей презентации. В сегодняшнее время налоговая система совсем иная. Итак :

Налоговая система Италии

Италия - одна из древнейших стран мира и в тоже время это сравнительно молодое государство, появившееся на политической карте лишь немногим более ста лет назад после окончательного объединения в 1871 г. существовавших ранее на его территории отдельных королевств.

Реформирование налогообложения в Италии. Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета Италии (более 80%). Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру, включающую в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС

Ответственность за налоговые нарушения Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.

Противодействие оффшорам Что касается способов международного налогового планирования с участием итальянских компаний, то Италию следует отнести к группе европейских государств, активно противодействующих ведению деятельности в оффшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант, основанный на учреждении дочерней компании в оффшорной зоне и перемещении налоговой базы холдинга в такую компанию.

Оффшорную компанию можно определить как предприятие, которое не ведет хозяйственной деятельности в стране, где оно зарегистрировано, а собственниками ее являются иностранные лица. Вместо традиционного налогообложения для таких компаний часто используется фиксированный ежегодный сбор.

Подоходный налог с физических лиц Италии, а объектом - их доходы. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Налогом облагаются все физические лица.Доходы частных лиц взимаются от источников происхождения. Эти источники происхождения: земельная собственность, недвижимость и строения; капитал, работа по найму и свободные профессии, предпринимательство и прочие источники Для каждого источника начисляется свой налог.

Подоходный налог с юридических лиц Налог - это универсальный инструмент налогообложения прибылей капиталистических корпораций. Он распространяется на все промышленные, коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории страны, а также на их заграничные филиалы.

Подоходный налог взимается с мелких частных предприятий которые не являются акционерными обществами это (кооперативы, партнерства).Налогом облагается чистый доход компании.

Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две повышенные - 18% и 38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость (НДС) косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Гербовый налог Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений).

Регистрационный налог Регистрационный налог выплачивается в тех случаях, когда совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих книгах.