1. Понятие МПЗ, их состав и оценка 2. Бухгалтерский учет заготовления (поступления) материалов 3. Учет списания материалов в производство и на другие цели 4. Порядок создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей

1. Понятие МПЗ, их состав и оценка 1. Понятие МПЗ, их состав и оценка

Основные нормативные документы по учету МПЗ ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов», приказ МФ РФ 44 н от « Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ» приказ МФ РФ 119 н от (ред. от ) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ МФ РФ 49 от (ред. от )

Состав МПЗ Активы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) Активы предназначенные для продажи Активы используемые для управленческих нужд организации

Состав МПЗ Сырье и материалы Готовая продукция Товары

Единица БУ МПЗ Выбирается экономическим субъектом самостоятельно и зависит от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Состав материалов Сырье и основные материалы Тара и тарные части Полуфабрикаты и комплектующие изделия Запасные части Материалы, переданные в переработку на сторону Специальная одежда и специальная оснастка Инвентарь и хозяйственные принадлежности Прочие материалы Топливо Вспомогательные материалы

Виды оценки МПЗ Фактическая себестоимость Учетные цены

Состав фактических затрат на приобретение МПЗ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов таможенные пошлины невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов

Состав фактических затрат на приобретение МПЗ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально- производственные запасы затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов

Затраты, связанные с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции Состав фактических затрат на изготовление МПЗ

Фактической себестоимостью МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей)

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных в результате выбытия (разборки) объекта основных средств, признается рыночная стоимость

Плановая (нормативная) себестоимость ТЗР Фактическая себестоимость МПЗ Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их учете по учетным ценам

расходы по транспортировке наценки снабженческих организаций таможенные платежи оплата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления Состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя содержание заготовительно-складского аппарата прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов Состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

2. Бухгалтерский учет заготовления (поступления) материалов 2. Бухгалтерский учет заготовления (поступления) материалов

Счета, используемые для учета производственных запасов Наименование счета Код Наименование и код субсчетов Материалы 101. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хоз. принадлежности

Счета, используемые для учета производственных запасов Наименование счета Код Наименование и код субсчетов Животные на выращивание и откорме 11 Резерв под снижения стоимости материальных ценностей 14 Заготовление и приобретение материалов 15 Отклонения в стоимости материалов 16

приобретение у других организаций или изготовлены за плату изготовление самой организацией внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал безвозмездное получение по договору мены

Наименование формы Назначение приходный ордер (ф. N М-4)Используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки акт о приемке материалов (ф. N М-7)Используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика требование-накладная (ф. N М-11)Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально- ответственными лицами Формы первичных учетных документов по учету материалов

Наименование формы Назначение карточка учета материалов (ф. N М-17)Предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. N М-35) Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ Формы первичных учетных документов по учету материалов

Параллельный метод учета материалов Учет на складе Учет в бухгалтерии 1. По номенклатурным номерам 2. В натуральных измерителях 1. По номенклатурным номерам 2. В денежных и натуральных измерителях Оборотные ведомости Сверка данных складского и бухгалтерского учета

Сальдовый (оперативно- бухгалтерский) метод учета материалов Учет на складе Учет в бухгалтерии 1. По номенклатурным номерам; 2. В натуральных измерителях; 1. В денежных измерителях; 2. По учетным ценам; Карточки складского учета М-17 Сверка данных складского учета с бухгалтерией Ведомость 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении» Книга остатков материалов

Способы отражения в БУ заготовления материалов с использованием счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (по учетным ценам)

Бухгалтерские записи по заготовлению материалов с использованием счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражена покупная стоимость материалов 1060 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 1960 Акцептован счет транспортной организации по доставке материалов 1060 Оприходованы материалы, изготовленные в организации по фактической себестоимости 1023 Оприходованы отходы основного производства 1020 оприходованы материалы, оставшиеся после ликвидации основных средств в оценке по рыночной стоимости Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал, в оценке по согласованной стоимости 1075 Отражено безвозмездное поступление материалов в оценке по рыночной стоимости 1098 Оприходованы материалы, оставшиеся после разборки забракованной продукции 1028

Бухгалтерские записи по заготовлению материалов с использованием счетов 10, 15, 16 (по учетным ценам) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Приняты к учету приобретенные материалы по учетным ценам 1015 Акцептован счет поставщика материалов 1560 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 1960 Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов 1560 Отражена сумма НДС по транспортным услугам 1960 начислена заработная плата с отчислениями в социальные фонды работникам, занятым заготовлением материалов 1570, 69 Расходы по доставке, погрузке материалов оплачены подотчетным лицом 1571

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Дебет Кредит фактические расходы, связанные с заготовлением материалов стоимость материалов по учетным ценам Если фактические расходы > учетной цены = Перерасход Д 16 К 15 Если фактические расходы < учетной цены = Экономия Д 15 К 16

Варианты учета и списания ТЗР Используется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство. Включаются в фактическую себестоимость МПЗ (то есть ТЗР учитываются на том же субсчете счета 10, что и сами материалы) ТЗР отчетного месяца списываются: либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях с соответствующими корректировками. Отражаются на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете "ТЗР") В этом случае ТЗР входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16 Учитываются на счете 15

Списание ТЗР или отклонений % ТЗР (отклонений) = (Суммы остатка величины ТЗР (отклонения) на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР (отклонений) за месяц (отчетный период) / Сумму остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости) * 100% Сумма списанных ТЗР (отклонений) = % ТЗР (отклонений) * Стоимость материалов отпущенных в производство (или на другие цели)

3. Учет списания материалов в производство и на другие цели 3. Учет списания материалов в производство и на другие цели

производственные нужды непроизводственные нужды отпуск сторонним организациям прочие цели Направления списания материалов

Наименование формы Назначение лимитно-заборная карта (ф. N М-8) Используется при отпуске материалов со склада в пределах предварительно установленных лимитов требование - накладная на замену (дополнительный отпуск материалов) Используется при сверхлимитном отпуске материалов и замене одного материала другим (при отсутствии материала на складе) требование - накладная на отпуск материалов Используется в случае редкого отпуска материалов со склада акт на списание материалов Используется для списания материалов в результате их непригодности накладная на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15) Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям Формы первичных учетных документов по учету материало в

Способы списания материалов при их выбытии по себестоимости каждой единицы по средней себестоимости по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО)

Способы списания материалов при их выбытии По себестоимости каждой единицы Применяется для материально- производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга

Способы списания материалов при их выбытии по средней себестоимости Оценка материально- производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца При взвешенной оценке средняя цена запасов определяется в целом за месяц: стоимость всех запасов данного вида, которые были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить на их количество. Затем средняя цена умножается на количество запасов, отпущенных в определенное подразделение (или проданных) При скользящей оценке среднюю цену надо рассчитывать при каждом отпуске данного вида запасов в момент каждого отпуска материала (то есть систематически в течение месяца). Для этого себестоимость всех запасов, которые были на складе на момент данного отпуска, делят на их количество

Способы списания материалов при их выбытии по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально- производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально- производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Бухгалтерские записи по списанию материалов в производство и на другие цели Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отпущены материалы для производственных нужд в соответствии с установленными нормами расхода и объемом производственных заданий 20, 23, 25, 2610 Использование материалов в процессе сбыта продукции 4410 Использование материалов на капитальные расходы 0810

Бухгалтерские записи по продаже материалов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается задолженность покупателя за приобретенные материалы Начислен НДС Списана учетная стоимость материалов Отражены дополнительные расходы по продаже материалов , 76 и др. Отражается финансовый результат от продажи 91.9 (99)99 (91.9) Отражается получение денежных средств по продаже материалов 5162

Оформление результатов инвентаризации материалов инвентаризационная опись ТМЦ (ф. N ИНВ-3) сличительная ведомость результатов инвентаризации (ф. N ИНВ-19)

Результаты инвентаризации материалов излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц

Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации материалов Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выявлены излишки материальных ценностей Выявлена недостача материалов 9410 Списание недостачи в пределах норм естественной убыли 20, 23, 25, 26, Списание недостачи на виновное лицо 7394 Списание недостачи при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей

4. Порядок создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей 4. Порядок создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей

МПЗ морально устарели МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество текущая рыночная стоимость, стоимость продажи МПЗ снизилась Ситуации, приводящие к созданию резерва

фактическая себестоимость МПЗ рыночная стоимость МПЗ резерв

Порядок образования резерва По каждой единице МПЗ, принятой к учету По отдельным видам, группам аналогичных МПЗ (партии товара, номенклатурному номеру материала и т.д.)

Д 91-2 К 14 создание резерва под снижение стоимости МПЗ

Восстановление резерва при списании материальных ценностей, по которым образован резерв при повышении рыночной стоимости МПЗ

Д 14 К 91-1 Восстановление резерва