ГОУВПО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт экономики отраслей, бизнеса и администрирования Кафедра Экономики отраслей и рынков Презентация По дисциплине: «Оценка бизнеса» На тему: «Международне стандарты финансовой отчетности.» Выполнил: Студент гр. 22-ЭЗ 401 Ганиковский Д.И Проверил: Козлова Е.В. Челябинск 2018

Различия общих принципов учета (ч.1) С одной стороныС другой стороны Главная цель финансовых отчетов Предоставление информации акционерам (США и Великобритания) Защита кредиторов, коммерческой тайны организации (Германия, Япония) Требования правил учета Очень точные и детальные инструкции (США) Только общие принципы (Германия, Япония) Содержание правил учета Детальные правила учета (США) Отсутствие правил для некоторых видов деятельности - мед. пособия для пенсионеров (Германия, Франция, Великобритания)

Различия общих принципов учета (ч.2) С одной стороныС другой стороны Частота отчетов Ежеквартально (США, Канада, Мексика, Израиль) Раз в полгода (Велико-британия, Франция, Нидер-ланды, Германия и Япония) Прозра- чность учета Множество приложений и детальная учетная политика о применяемых методах учета, оценке показателей ФО, трансферте в/из резервов (Австралия, Новая Зеландия, США, Канада и Великобритания) Агрегирование классов активов и пассивов, мало примечаний, краткая учетная политика (Франция, Швейцария, Германия и Япония) Отнесе- ние на счет собственного капитала Чистая прибыль – практически все начисления, в том числе накопленный эффект от изменения правил учета, должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках (США, и с большим числом исключений Великобритания) Нет чистой прибыли – некоторые начисления, в том числе возникшие в предыдущий период из-за изменения методов учета, могут быть непосредственно отнесены на нераспределенную прибыль (Германия)

Международные и национальные стандарты Четыре основные модели бухгалтерского учета: 1.англо-американо-голландская (США, Великобритания, Канада, Индия, Япония и бывшие английские колонии) – свободная регламентация учета, ориентирована на инвесторов и имеет высокую степень открытости, держателям акций предоставляется детализированная финансовая отчетность. 2. континентальная (Западная Европа, бывшие французские и португальские колонии). Жестко регламентирует учет, ориентирована на защиту интересов банков, выполнение налоговых требований и соблюдение правительственных норм. 3. латиноамериканская – смешанный европейско–американо- голландский вариант с детальной проработкой вопросов, связанных с учетом инфляции; методологическая основа близка к англо - американской школе, но реализуется она по европейским принципам. 4. исламская модель – в основу заложены традиции ислама.

Регламентация бухгалтерского учета предполагает выработку единых и общеобязательных норм: для составления финансовой отчетности; проверки достоверности бухгалтерских данных; формирования профессиональных требований. Гармонизация экономических процессов - это взаимное согласование, сведение в систему, унификация, координация, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия. Идея гармонизации получила наибольшее развитие в рамках стран членов Европейского Союза (ЕС). ЕС создано в 1957 г., его деятельность регулируется посредством нормативных актов, издаваемых Европейской Комиссией (ЕК).

Директива Дата ввода в действие Объект регулирования 4 Директива 25 июля 1978 г. Содержит предписания относительно построения и содержания годового отчета, оценки финансового положения, применяемых методах оценки и публикации отчетов в открытой печати. 7 Директива 13 июня 1983 г. Определяет порядок составления сводной консолидированной отчетности транснациональных компаний. Установлен единый порядок учета между материнской и дочерними предприятиями. Доли участия или стоимости акций дочерних предприятий, принадлежащих сторонним юридическим лицам, в сводной отчетности должны быть показаны отдельно. Взаимные требования, расходы и доходы дочерних предприятий при своде исключаются. 8 Директива 10 апреля 1984 г. Определяет порядок аудиторской деятельности, квалификационные и этические требования, предъявляемые к аудиторам

Повышенный интерес к МСФО обусловлен: 1. МСФО является одним из необходимых условий, которые российским предприятиям дают возможность приобщения к международным рынкам капитала 2. финансовая отчетность, которая сформирована согласно МСФО, отличается более высокой информативностью и полезностью для пользователей. 3. использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально новых национальных правил учета и отчетности; 4. использование МСФО закладывает основу для развития бухгалтерской профессии, расширяя круг полномочий и обязанностей отечественных бухгалтеров, и в итоге ведет к увеличению значимости учета для устойчивого развития экономики.

Международные организации оказывающие влияние на унификацию и гармонизацию бухгалтерского учета 1. Международный Комитет по Бухгалтерским Стандартам – IASC (International Accounting Standards Committee); 2. Международная Федерация бухгалтеров – IFAC (International Federation of Accountants); 3. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН - ISAR (Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting); 4. Организация экономического сотрудничества и развития - OECD - (Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting); 5. Международная организация комиссий по ценным бумагам - IOSCO (International Organization of Securities Commissions) и другие.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности КМСФО – это независимый орган частного сектора, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых при формировании финансовой отчетности. КМСФО основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из США, Австралии, Канады, Франции, Германии,Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии.

Правление КМСФО Согласно Уставу деятельность КМСФО – осуществляется Правлением, состоящим из представителей бухгалтерских организаций 13 стран назначаемых Советом международной федерации бухгалтеров, и до четырех других организаций, заинтересованных в финансовой отчетности. В составе четырнадцати человек (двенадцать Членов работают в нем постоянно, а двое - по совместительству). В соответствии с Уставом, как минимум, пять членов ПМСФО должны обладать опытом работы в качестве практикующих аудиторов, как минимум, трое - опытом работы в сфере составления финансовой отчетности, как минимум, трое - опытом работы в качестве пользователей финансовой отчетности и, по крайней мере, один опытом работы в учебных заведениях. Первые члены ПМСФО были назначены в январе 2001 г.

Консультативный совет по стандартам Консультативный совет - это официальный инструмент, при помощи которого организации и физические лица, представляющие различные регионы и профессии, имеют возможность предоставить свои рекомендации ПМСФО. В состав Совета входят около тридцати членов, представляющие различные регионы и профессии, и обладающие знаниями, необходимыми для участия в разработке стандартов бухгалтерского учета. Основные задачи Совета: (а) предоставление рекомендаций ПМСФО при определении приоритетных направлений в деятельности ПМСФО; (б) информирование ПМСФО о последствиях принятия предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности; (в) предоставление других рекомендаций ПМСФО или Попечителям.

Этапы процесса разработки Стандарта: 1. ПМСФО формирует Подготовительный комитет или консультативную группу для предоставления рекомендаций по спорным вопросам, возникающих в ходе проекта. 2. В рамках проекта ПМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Проект основных принципов» (Draft Statement of Principles) или другой документ аналогичного содержания; 3. После изучения полученных комментариев ПМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Предварительный вариант стандарта» (Exposure Draft); 4. После изучения полученных комментариев ПМСФО выпускает окончательный вариант Стандарта.

Гармонизация основная цель КМСФО Основная цель составления финансовой отчетности – это обеспечение необходимой информацией пользователей при принятии ими экономических решений: a)Когда купить, придержать или продать акции; b)Оценка качества и подотчетности управления; c)Оценка способности компании оплачивать труд работников, предоставлять им льготы; d)Оценка кредитоспособности; e)Определение налоговой политики; f)Определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов; g)Подготовка и использование статистики валового национального дохода; h)Регулирование деятельности компании.

Международные стандарты финансовой отчетность - это совокупность следующих документов: 1. Предисловие к положениям МСФО; 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; 3.Стандарты; 4. Разъяснения к стандартам.

Перечень официально опубликованных МСФО (ч.4) Название Дата вступления в силу Аналог в российских «Положениях по Бухгалтерскому Учёту» МСФО 26Учёт и отчётность по пенсионным планам с МСФО 27Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность с МСФО 28Учет инвестиций в ассоциированные компании с Новая редакция начнет действовать с МСФО 29Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции с МСФО 30Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений с МСФО 31Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности с Новая редакция начнет действовать с ПБУ 20 «Информация об участии в совместной деятельности»

Перечень официально опубликованных МСФО (ч.5) Название Дата вступления в силу Аналог в российских «Положениях по Бухгалтерскому Учёту» МСФО 32Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации с Новая редакция начнет действовать с ПБУ 19 «Учёт финансовых вложений» МСФО 33Прибыль на акциюс Новая редакция начнет действовать с МСФО 34Промежуточная финансовая отчетность с МСФО 36Обесценение активовс Новая редакция действует (март 2004 г.) действует с МСФО 37Резервы, условные обязательства и условные активы с ПБУ 8 «Условные факты хозяйственной деятельности»

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются правлением Комитета по МСФО. В них растолковываются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Разъяснения обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с практическим применением существующих стандартов и представляют большой интерес для пользователей стандартов.

ИНТЕРПРЕТАЦИИ ПОСТОЯННОГО КОМИТЕТА ПО ИНТЕРПРЕТАЦИЯМ (ч.1) ПКИ-1: Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов ПКИ-2: Последовательность - капитализация затрат по займам ПКИ-3: Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями ПКИ-6: Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения ПКИ-7: Введение Евро ПКИ-8: Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета ПКИ-9: Объединение бизнеса - классификация в качестве покупки или объединения интересов валюты ПКИ-12: Консолидация - компании специального назначения ПКИ-13: Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей

ИНТЕРПРЕТАЦИИ ПОСТОЯННОГО КОМИТЕТА ПО ИНТЕРПРЕТАЦИЯМ (ч.2) ПКИ-14: Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов ПКИ-15: Операционная аренда - стимулы ПКИ-18: Принцип последовательности - альтернативные методы ПКИ-19: Отчетная валюта - оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29 ПКИ-20: Метод учета капитала - признание убытков ПКИ-21: Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации ПКИ-22: Объединения бизнеса - последующие корректировки первоначально указанных величин справедливой стоимости и деловой репутации ПКИ-23: Основные средства - затраты на существенную техническую проверку или капитальный ремонт ПКИ-24: Прибыль на акцию - финансовые инструменты и прочие договоры, которые могут оплачиваться акциями

ИНТЕРПРЕТАЦИИ ПОСТОЯННОГО КОМИТЕТА ПО ИНТЕРПРЕТАЦИЯМ (ч.3) ПКИ-25: Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров ПКИ-27: Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды ПКИ-28: Объединение бизнеса - "дата обмена" и справедливая стоимость долевых инструментов ПКИ-29: Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг ПКИ-30: Отчетная валюта - пересчет из валюты оценки в валюту отчетности ПКИ-31: Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги ПКИ-32: Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт ПКИ-33: Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение долей владения

В последние годы вместе с МСФО публикуются: Изменения, внесенные в издание, Введение, Устав Комитета по МСФО, Словарь терминов, История МСФО Алфавитно-предметный указатель. В отличие от четырех описанных документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами МСФО.

Качественные характеристики ФО (ч.2): В) Преобладание сущности над формой (операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой). С) Нейтральность – отсутствие предвзятости в отношении различных пользователей. D) Осмотрительность – означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В таких случаях, при оценке активов и доходов – выбирают наименьшую, при оценке расходов и обязательств – наибольшую. E) Полнота – предполагает, что ФО и дополнения, примечания к ней содержат всю необходимую информацию для пользователей. Каждый МСФО содержит раздел «Раскрытие информации», в котором приводится перечень информации отражение которой в обязательно ФО.

Оценка элементов финансовой отчетности (ч.1) Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Эквивалент денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Методы оценки элементов финансовой отчетности 1. Оценка по фактической стоимости приобретения: Активы учитываются, по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или, по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства оцениваются как сумма выручки, полученная в обмен на долговое обязательство или сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Оценка элементов финансовой отчетности (ч.2) 2. Оценка по восстановительной стоимости приобретения: Активы учитываются, по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированн ой сумм е денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

Концепции капитала и поддержания капитала (ч.2) Физическая концепция капитала: Капитал, определяется в единицах производственной мощности или имеет отношение к операционному потенциалу. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период. В соответствии с данной концепцией, капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. Прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи.