ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ

2 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. РЕГУЛИРУЮЩИЙ СТАНДАРТ МСФО 40 – Инвестиционная собственность Вступил в силу с отчетности за периоды с 1 января 2001 г., последние изменения – в марте 2004 г. – вступают в силу с 1 января 2005 г.

3 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Применяется к инвестиционной собственности, включая арендованную инвестиционную собственность, кроме: a)биологических активов сельскохозяйственного назначения (МСФО 41); б)прав на минеральные ископаемые (резервы), такие как нефть, газ и прочие невосстановимые природные ресурсы. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

4 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Инвестиционная собственность – это собственность (земля и/или здание/часть здания), которая отвечает следующим критериям: собственность находится во владении для получения арендного дохода и/или выручки от реализации после владения, а не для использования и в производстве или предоставлении услуг или в административных целях; продажи как часть обычного бизнеса компании, а также когда компания купила или построила собственность, она ожидала, что сможет надежно определять ее справедливую стоимость на постоянной основе. Cобственность, используемая владельцем – это собственность, которая служит владельцу в производстве или предоставлении услуг или в административных целях. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Критерии признания инвестиционной собственности активом аналогичны общим критериям признания актива: –экономические выгоды; –измерение затрат или справедливой стоимости. Первоначальное признание – по стоимости приобретения, т.е. справедливой стоимости вознаграждения, переданного за собственность. ПРИЗНАНИЕ

6 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Земля, приобретенная с целью увеличения стоимости капитала в качестве долгосрочной инвестиции (а не с целью немедленной перепродажи). Земля, цели приобретения которой еще не определены. Здание, сданное в операционную аренду. Здание, в настоящий момент не используемое, но планирующееся к сдаче в операционную аренду. ПРИМЕРЫ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

7 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Собственность, предназначенная для продажи или находящаяся в процессе строительства или подготовки к такой продаже. Собственность, строительство которой осуществляется для третьих лиц (МСФО 11 «Договоры подряда»). Собственность, используемая владельцем для собственных нужд. Собственность, строительство которой еще не завершено, даже если в будущем планируется ее использование как инвестиционной собственности (МСФО 16 «Основные средства»). Собственность, сданная в финансовую аренду. ПРИМЕРЫ ОБЪЕКТОВ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ

8 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. При покупке в первоначальную оценку включаются: –цена покупки; –затраты, связанные с приобретением; –гонорар за юридические услуги, связанные с приобретением; –налоги на приобретение недвижимости. При самостоятельном строительстве компания применяет к объекту МСФО 16 «Основные средства» до момента завершения строительства. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ

9 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. После признания инвестиционной собственности как актива, расходы, связанные с ней, должны списываться в ОПУ текущего периода, если только не выполняются условия: –вероятно, что эти расходы позволят активу создавать больше экономических выгод; –расходы можно надежно измерить и соотнести с данным активом. Если эти условия выполнены, расходы можно капитализировать в стоимости инвестиционной собственности. ПОСЛЕДУЮЩИЕ РАСХОДЫ

10 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Изменение статуса объектов инвестиционной собственности возможно только при условии изменения их использования/назначения ИВС ИС (по модели фактической стоимости) проблем не возникает, так как такое изменение статуса не меняет балансовой и первоначальной стоимости объекта в целях оценки и раскрытия информации. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

11 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИВС ИС (по модели учета по справедливой стоимости) Общее правило: разница между балансовой и справедливой стоимостью на дату переклассификации трактуется как переоценка в соответствии с МСФО 16 (т.е. как движение по резервам). ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

12 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Если балансовая стоимость оказалась ВЫШЕ, чем справедливая непризнанное ранее уменьшение стоимости относится в ОПУ переходного периода; если по основному средству есть резерв по переоценке, снижение относится на уменьшение данного резерва, насколько позволяет величина резерва. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

13 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИВС ИС (по модели учета по справедливой стоимости) Если балансовая стоимость НИЖЕ, чем справедливая Непризнанное ранее увеличение стоимости реверсирует в ОПУ убыток от снижения стоимости ОС, если таковой был. Однако через ОПУ может пройти только сумма увеличения, доводящая стоимость ОС до балансовой стоимости до отражения убытка от снижения стоимости; оставшаяся часть увеличения до справедливой стоимости относится непосредственно на резервы через отчет о движении капитала; при выбытии инвестиционной собственности суммы, отнесенные на капитал, не могут включаться в ОПУ отчетного периода, т.е. относятся на нераспределенную прибыль. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

14 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Незавершенное строительство ИС (по модели учета по справедливой стоимости – всегда) При завершении строительства инвестиционной собственности разница между ее справедливой стоимостью и балансовой стоимостью на дату завершения строительства признается в ОПУ за период перевода объекта в категорию инвестиционной собственности. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

15 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Запасы ИС модель учета по фактическим затратам – разница не возникает модель учета по справедливой стоимости – разница относится в ОПУ ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

16 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИС ИВС Если инвестиционная собственность становится «собственностью, используемой владельцем», предприятие начинает учитывать ее в соответствии с МСФО 16 или МСФО 2. Справедливая стоимость собственности на дату изменения статуса становится «стоимостью приобретения» объекта. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

17 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Критерии для классификации инвестиционной и другой собственности Методы определения справедливой стоимости Использование оценки независимого оценщика В ОПУ: арендный доход от инвестиционной собственности; прямые операционные расходы на инвестиционную собственность, которая принесла арендный доход; прямые операционные расходы на инвестиционную собственность, которая не принесла арендный доход. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

18 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Схема выверки балансовой стоимости на начало и конец периода (представление сопоставимой информации не требуется): прирост ИС (и за счет приобретения, и капитализации); прирост ИС в результате объединения компаний; выбытие; прибыль (убыток) из-за изменения справедливой стоимости; курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежного предприятия; переклассификации в ИС и наоборот; прочие изменения. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

19 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. методы начисления амортизации сроки полезного использования балансовая стоимость и накопленные амортизация и убытки от обесценения на начало и конец периода общую выверку движения балансовой стоимости за период справедливую стоимость инвестиционной собственности. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

20 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Если справедливую стоимость невозможно определить, то раскрыть: описание инвестиционной собственности; причины, по которым справедливая стоимость не может быть определена; предположительные границы справедливой стоимости. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ