Основные аспекты документирования при проведении обязательного аудита 4 октября 2012 года Герасимова Анастасия Рафиковна член Комитета по вопросам обязательного аудита СРО НП АПР, ведущий методолог отдела методологии управления общего, инвестиционного и страхового аудита ООО «ФинЭкспертиза» 1

Обязательный аудит Статья 5 Федерального закона от N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Министерство финансов РФ разместило на своем сайте Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год (согласно законодательству Российской Федерации): На сайте СРО НП АПР на странице Комитета по вопросам обязательного аудита размещена схема Обязательный аудит на 2011 год 2

Обязательный аудит Пункт 3 статьи 5 Федерального закона от N 307-ФЗ Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций: ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, кредитных организаций, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. 3

Обязательный аудит Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (п. 3 пп. «д») "общественно значимый хозяйствующий субъект" - открытое акционерное общество, иная организация, ценные бумаги которой допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) организаторов торговли на рынке ценных бумаг (например, кредитная или страховая организация, инвестиционный фонд и др.); 4

Обязательный аудит Пункт 5 статьи 10 Федерального закона от N 307-ФЗ Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статья 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору. Приказ Минфина России от N 96н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" Внимание! В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте РФ. 5

Обязательный аудит Пункт 4.1. статьи 23 Федерального закона от N 307-ФЗ С 1 января 2012 года аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона. 6

Обязательный аудит Пункт 4 статьи 5 Федерального закона от N 307-ФЗ Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия, муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". 7

Требования аудиторских стандартов к документированию аудита Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять: все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 8

Требования аудиторских стандартов к документированию аудита Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. 9

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. 10

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. 6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. 11

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. 12

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. 10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. 13

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода. 14

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 11. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; 15

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 11. Рабочие документы обычно содержат (продолжение): информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; 16

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 11. Рабочие документы обычно содержат (продолжение): сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; 17

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 11. Рабочие документы обычно содержат (продолжение): копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. 18

Основные аспекты документирования при планировании аудита ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» 8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. 19

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» 10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. 20

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» 12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 21

Основные аспекты документирования в ходе выполнения задания ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 22. Надзор за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает: а) наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту; б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу; в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода; г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы. 22

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 23. Лица, осуществляющие надзор, оценивают: а) соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам Российской Федерации и профессиональным стандартам; б) возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения; в) проводились ли консультации и были ли выводы консультаций при условии их проведения документально оформлены и применены на практике; г) есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы; д) насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена; е) достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение; ж) достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур. 23

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 25. Руководитель аудиторской проверки не должен проверять все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской проверки, возникающие при осуществлении им указанного надзора, должны быть аргументированы. 24

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 34. При проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов руководитель аудиторской проверки должен: а) убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания; б) обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе выполнения задания по аудиту, включая вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания; в) не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания. 35. В отношении других аудиторских заданий, для которых выполняется обзорная проверка качества выполнения заданий, руководитель аудиторской проверки должен следовать положениям, предусмотренным подпунктами «а» – «в» пункта 34 настоящего правила (стандарта). 25

Основные аспекты документирования при осуществлении внутреннего контроля качества работы ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 37. Обзорная проверка качества выполнения задания включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы и выводов, формирующих основу аудиторского заключения. 38. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение хода выполнения задания с руководителем аудиторской проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям конкретного задания. Также такая обзорная проверка предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем указанной обзорной проверки зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. 26

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 39. Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов включает: а) оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в контексте конкретного задания по аудиту; б) оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания (в соответствии с правилом (стандартом) N 8), и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски, включая оценку аудиторской группой риска ошибок и недобросовестных действий и выполнения аудиторской группой процедур в ответ на этот риск; в) суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков; г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам либо при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций; 27

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) 7 «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ» 39. Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов включает (продолжение): д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита; е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц; ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов; з) надлежащий характер выданного аудиторского заключения. 40. Обзорные проверки качества выполнения заданий, отличных от аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать в полном объеме или частично все указанные в пункте 39 настоящего правила (стандарта) положения. 28

Фиксирование аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» 2. Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям: а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также от качества таких доказательств. Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество. 29

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» 3. К аудиторским доказательствам относятся: а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица; б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности. 30

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» 4.Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета): а) в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни; б) в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода; в) в отношении представления и раскрытия информации. 31

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» 7. Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из: тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора; процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу. 32

Обеспечение сохранности и конфиденциальности рабочих документов. Статья 13 Федерального закона от N 307-ФЗ 1. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 33

Обеспечение сохранности и конфиденциальности рабочих документов. ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА» 13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. 14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. 34

Вопросы документирования аудита, возникающие в ходе ВККР, проводимого СРО НП АПР и Росфиннадзором. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010», утв. Приказом Минфина РФ от N 16н Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», утв. Приказом Минфина России от N 96н Внимание! В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте РФ. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте РФ текст документа может быть изменен. 35

Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», утв. Приказом Минфина России от N 96н 8. Предметом внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (далее – ВККР АО) является соблюдение аудиторской организацией требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. 36

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией целей и основных принципов проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация обязана соблюдать. Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении документального оформления сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. 37

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении качества доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. 38

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. Соблюдение аудиторской организацией требований по пониманию деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдение требования аудиторской организацией в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после «отчетной даты». 39

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение требований аудиторской организацией в отношении осуществления аудиторских процедур при проверке хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица. Соблюдение аудиторской организацией требований по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. 40

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении обязанности по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита. Соблюдение аудиторской организацией обязанности по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. 41

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. Соблюдение аудиторской организацией требований при получении аудиторских доказательств в случаях присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально- производственных запасов; раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах; при оценки и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях; при раскрытии информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. 42

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. Соблюдение аудиторской организацией требований при первой проверки аудируемого лица. Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. 43

Приложение 3 к Административному регламенту Перечень типовых вопросов программы проверки качества работы аудиторской организации Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения. 44

Спасибо за внимание! 45