IAS Advisory Services Внедрение МСФО Трансформация финансовой отчетности

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 2 Segment reporting Содержание Валюта оценки операций и валюта отчетности Учет в условиях гиперинфляции Первое применение МСФО Прочие различия между МСФО и РПБУ

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 3 Основные различия в подготовке отчетности в соответствии с МСФО и РПБУ Учет в условиях гиперинфляции и перевод в валюту Применение метода начисления Превосходство сущности над формой Использование справедливой стоимости Раскрытие

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 4 Определения Валюта отчетности Валюта, используемая для подготовки отчетности Иностранная валюта Валюта, отличная от валюты отчетности предприятия

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 5 Определения Валюта отчетности Валюта представления отчетности Используется для представления отчетности Валюта оценки операций Используется для оценки операций, должна отражать экономическую суть

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 6 Выбор валюты оценки операций Определяет экономическую суть лежащих в основе событий и условий Оплата труда, материалов и прочие затраты Денежные средства Выручка: выражение, расчеты, определение Закупки

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 7 Учет операций в иностранной валюте – первоначальное отражение Операция отражается в валюте оценки по курсу на дату ее совершения Можно использовать приблизительные курсы, например, средний курс за неделю или месяц –использование средних курсов не дает достоверного результата в случае значительных колебаний валютного курса

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 8 Операции в иностранной валюте – использование курсов на отчетную дату Неденежные статьи по исторической стоимости Курс на дату операции Переоцененные неденежные статьи Курс на дату оценки Денежные статьи Курс на отчетную дату Временной метод

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 9 Операции в иностранной валюте – учет курсовых разниц на отчетную дату Некоторые исключения (капитал): Разрешенный альтернативный подход МСФО / ПКИ-11 Зарубежные компании МСФО 39 Многие местные принципы учета Нереализованные разницы не отражаются в ОПУ МСФО Нет различия между реализованными и нереализованными курсовыми разницами Все курсовые разницы отражаются в ОПУ - как прибыли, так и убытки

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 10 Классификация зарубежной деятельности Признаки, свидетельствующие о том, что компания НЕ является неотъемлемой частью: –операционная независимость –малая доля операций с предприятием, составляющим отчетность –использование местных источников финансирования –оплата средств производства в местной валюте –выручка выражается в валюте, отличной от валюты, в которой составляет свою отчетность предприятие –денежные потоки предприятия изолированы от потоков предприятия, составляющего отчетность Неотъемлемая часть Зарубежная компания (не является неотъемлемой частью)

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 11 Отражение активов и обязательств зарубежных компаний Активы и обязательства Доходы и расходы Все возникающие разницы относятся на счет капитала Курс на каждую отчетную дату Курс на дату операции (или средний курс) Относятся в отчет о прибылях и убытках в момент списания инвестиций

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 12 Неотъемлемая часть деятельности – Временной метод Средние курсы могут использоваться только если нет значительных колебаний Возникающие в результате курсовые разницы отражаются в отчете о прибылях и убытках Денежные статьи Неденежные статьи по исторической стоимости Переоцененные неденежные статьи Курс на отчетную дату Курс на дату операции Курс на дату оценки Как если бы операции совершало предприятие, составляющее отчетность, а не его зарубежное подразделение, т.е. используется временной метод:

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 13 Что такое гиперинфляционная экономика? Нет абсолютного показателя, который однозначно отражал бы наступление гиперинфляции. Тем не менее, существуют факторы, которые свидетельствуют о ее наличии: Население хранит сбережения в стабильной валюте или в неденежных активах Население пересчитывает денежные активы в стабильную валюту (например, цены выражаются в валюте) Процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен Совокупный уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 14 Содержание Валюта оценки операций и валюта отчетности Учет в условиях гиперинфляции Первое применение МСФО Прочие различия между МСФО и РПБУ

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 15 Субъективная оценка МСФО 29 не дает определение гиперинфляции Наступление или прекращение гиперинфляции это процесс, а не отдельное событие Количественные показатели не должны рассматриваться сами по себе. Необходимо производить их оценку в свете экономических событий и тенденций

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 16 Зачем необходим пересчет? Для того, чтобы сделать финансовую информацию более содержательной полезной для пользователей финансовой отчетности Пример

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 17 Можно ли избежать пересчета путем использования стабильной валюты? ПКИ-19 Для определения валюты оценки операций необходимо рассмотреть суть основополагающих событий и обстоятельств Если валюта гиперинфляционной экономики является валютой оценки операций для данного предприятия, то в качестве таковой должна использоваться именно она, а не иная, стабильная иностранная валюта Стабильная иностранная валюта может быть валютой оценки операций только в случае, если это соответствует экономической сути происходящих событий и обстоятельств Отличие от ГААП США!

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 18 Денежные активы Денежные средства Эквиваленты денежных средств Долговые ценные бумаги, обращающиеся на рынке Дебиторская задолженность Векселя к получению

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 19 Неденежные активы Запасы Расходы будущих периодов Долевые ценные бумаги, обращающиеся на рынке Инвестиции капитального характера Основные средства Нематериальные активы

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 20 Денежные обязательства Кредиторская задолженность Векселя к уплате Облигации Арендные обязательства Начисления Резервы Отложенный налог

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 21 Как производится пересчет? Шаг 1:Определение индекса для пересчета Шаг 2: Пересчет сравнительной финансовой информации Шаг 3:Пересчет статей баланса Шаг 4:Пересчет статей отчета о прибылях и убытках Шаг 5:Доход или расход по чистой денежной позиции

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 22 Шаг 1: Определение индекса для пересчета Индекс покупательной способности Надежные индексы – это индексы, которые –отражают изменение цен по широкому ассортименту товаров и услуг (например, индекс потребительских цен, индекс оптовых цен) –точны –доступны показатели за предыдущие, текущие и последующие периоды –публикуются на регулярной основе –вычисляются с применением последовательной методики

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 23 Шаг 1: Определение индекса для пересчета В редких случаях, когда надежный индекс цен отсутствует, в качестве замены возможно использование курса стабильной валюты Предпочтительно использование одного индекса всеми предприятиями, составляющими отчетность в определенной валюте Подготовкой подобных индексов занимается Госкомстат В финансовой отчетности должна раскрываться информация об индексах и их составителях

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 24 Шаг 2: Пересчет сравнительной информации Все показатели за предыдущий период, раскрытые в финансовой отчетности, пересчитываются по формуле: (Индекс на конец отчетного периода) Остаток за прошлый год x (Индекс на конец прошлого периода) Пересчет начального остатка нераспределенной прибыли приводит к корректировке прибыли текущего периода

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 25 Шаг 3: Пересчет статей баланса Денежные статьи: пересчет не требуется Активы и обязательства, связанные с индексом цен: отражаются по скорректированной стоимости в соответствии с условиями договора; пересчет не требуется Неденежные активы, отраженные по чистой стоимости реализации, рыночной стоимости, справедливой стоимости на отчетную дату: пересчет не требуется Переоцененные неденежные статьи: пересчитываются с учетом изменений индекса за период с даты последней оценки до отчетной даты Все прочие неденежные статьи: пересчитываются с учетом изменений индекса за период с даты операции до отчетной даты. Необходимо тестирование на предмет выявления обесценения Акционерный капитал: пересчитывается, начиная с даты предыдущего пересчета или внесения средств (в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше)

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 26 Шаг 3: Пересчет статей баланса Некоторые аспекты Объект вложений в условиях гиперинфляции: отчетность пересчитывается до применения метода долевого участия Часть расходов по уплате процентов, компенсирующих влияние инфляции, не должна капитализироваться Если проценты нельзя исключить из отсроченных платежей, пересчет осуществляется с даты платежа, а не с даты приобретения Использование альтернативного подхода, разрешенного МСФО 21.21, в МСФО 29 не допускается

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 27 Шаг 4: Пересчет статей отчета о прибылях и убытках Все статьи отчета о прибылях и убытках необходимо пересчитать с учетом изменений индекса цен за период с момента первоначального отражения операции в финансовой отчетности до отчетной даты Вместо индекса на дату операции могут использоваться среднемесячные индексы, но только в том случае, если они практически равны индексу на дату первоначального отражения операции

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 28 Шаг 5: Доход или расход по чистой денежной позиции Представляет собой чистую прибыль или убыток, возникший в результате пересчета статей баланса и отчета о прибылях и убытках –прибыль, если денежные обязательства > денежных активов –убыток, если денежные активы > денежных обязательств Возможно произвести оценку данного показателя с учетом изменения индекса по отношению к чистой денежной позиции (т.е. разность между денежными активами и денежными обязательствами)

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 29 Перевод отчетности Валюта оценки операций динар AUD Euro USD SFR Валюта представления отчетности доллар США Временной метод ПКИ-30

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 30 Содержание Валюта оценки операций и валюта отчетности Учет в условиях гиперинфляции Первое применение МСФО Прочие различия между МСФО и РПБУ

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 31 МСФО 1 – Первое применение Вступил в силу с 1 января 2003 г. Применяется лишь теми предприятиями, которые ранее никогда не составляли отчетность по МСФО полностью, даже если финансовая отчетность, подготовленная ими впервые, не будет являться предметом аудита

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 32 МСФО 1 – Специальный резерв Основные средства: если определение исторической стоимости по МСФО не представляется возможным без значительных затрат средств или усилий, предприятие может использовать для целей подготовки финансовой отчетности данные о справедливой стоимости В отношении объединения компаний МСФО 1 разрешает предприятиям учитывать дочерние компании по справедливой стоимости по состоянию на дату первой подготовки финансовой отчетности Группы по МСФО

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 33 Содержание Валюта оценки операций и валюта отчетности Учет в условиях гиперинфляции Первое применение МСФО Прочие различия между МСФО и РПБУ

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 34 Различия между МСФО и РПБУ – Метод начисления Применение метода начисления –Начисления и резервы –Обесценение –Признание выручки –Пенсионные выплаты –Отложенный налог

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 35 Различия между МСФО и РПБУ – Преобладание сущности над формой Преобладание сущности над формой –Аренда –Встроенные финансовые инструменты

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 36 Различия между МСФО и РПБУ – Справедливая стоимость Учет по справедливой стоимости –Финансовые инструменты –Объединение компаний

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 37 Различия между МСФО и РПБУ – Раскрытие Раскрытие и представление финансовой информации –Формат –Раскрытие информации в соответствии с требованиями МСФО –Учетная политика –Условные события и обязательства –Риски

Практические вопросы подготовки отчетности по МСФО - 38 Процесс трансформации Российская финансовая отчетность представляет собой систему первичной обработки хозяйственных операций. За основу берется сальдовая ведомость, где дебет равен кредиту. Посредством двойной записи остатки корректируются на суммы, рассчитанные с учетом различий в учете по российским и международным стандартам Корректировки, сделанные в прошлом периоде, которые повлияли на сумму нераспределенной прибыли, должны быть повторены