IAS Advisory Services Implementing IAS Семинар 4 Раскрытие информации в финансовой отчетности

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 2 Segment reporting Содержание Связанные стороны Условные обязательства События после отчетной даты Финансовые инструменты Сегментная отчетность Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 3 Сфера применения стандарта Действие стандарта распространяется только на компании, акции которых обращаются на фондовом рынке, а также на компании, акции или долговые ценные бумаги которых находятся на стадии размещения на открытом рынке Если другие компании добровольно применяют Стандарт, они обязаны полностью соблюдать установленные им требования Стандарт применяется исключительно к консолидированной отчетности, если составляется и отчетность материнской компании, и консолидированная отчетность

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 4 Производственные сегменты Производственный сегмент: часть компании, участвующая в производстве определенного товара или оказании определенной услуги, а также риски и рентабельность которой отличаются от показателей других частей компании Критерии: характер товаров или услуг характер производственного процесса тип покупателей товаров и услуг метод распространения товаров и оказания услуг характер регулирующего законодательства

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 5 Географический сегмент Географический сегмент: часть компании, участвующая в производстве определенного товара или оказании определенной услуги в соответствующих экономических условиях, риски и рентабельность которой отличаются от показателей других частей компании, работающих в других экономических условиях Критерии: сходство экономических и политических условий взаимоотношения между операциями в различных регионах сходство операций специфические риски, связанные с конкретным регионом валютное регулирование валютные риски

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 6 Производственные и географические сегменты Первичная и вторичная сегментная информация Идентифицируется на основании: –источников и характера рисков и доходов, связанных с деятельностью предприятия –внутренней организационной структуры, структуры управления и системы внутренней отчетности

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 7 Отчетные сегменты Производственный или географический сегмент, в отношении которого требуется раскрытие информации Критерии для выделения сегмента – 10-процентный порог Большая часть выручки от реализации получено от внешних клиентов, и –выручка сегмента > 10% общей выручки, или –финансовый результат > 10% от общего результата в абсолютном значении, или –активы сегмента > 10% общей суммы активов

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 8 Количество отчетных сегментов Общая сумма выручки отчетных сегментов должна превышать 75% величины выручки в консолидированной отчетности –если нет, то должны быть выделены дополнительные сегменты до достижения 75-процентного порога Отчетный сегмент, превышающий 10-процентный порог в предыдущем, но не в текущем периоде, может оставаться отчетным сегментом, если он продолжает быть существенными По сегментам, отчетность по которым составляется в первый раз, должны быть представлены сопоставительные данные, включая пересмотренную сегментную информацию за предыдущий период

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 9 Выручка, затраты, активы и обязательства сегментов Выручка, затраты, активы и обязательства сегментов (за редким исключением) либо: –непосредственно относятся к сегменту, либо –обоснованно относятся к такому сегменту Финансовые результаты сегмента определяются как разница между доходами и расходами сегмента (определяется до расчета доли меньшинства) Если выручка или затраты включаются в финансовые результаты сегмент, то соответствующие активы и обязательства относятся к тому же сегменту (например, амортизация активов)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 10 Требования к раскрытию информации по первичным сегментам Выручка сегмента: –выручка от внешних продаж –выручка от продаж другим сегментам Финансовые результаты сегмента Активы сегмента Обязательства сегмента Капитальные вложения Любые статьи доходов или расходов, необходимые для анализа рентабельности сегмента (использование этого критерия приветствуется)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 11 Требования по раскрытию для первичных сегментов Амортизация и износ по активам сегмента и прочие значительные неденежные расходы - отражения не требуется, если приводится информация о денежных потоках сегментов (использование этого критерия приветствуется) Отражается общая сумма финансовых результатов деятельности зависимых сторон, совместных предприятий и простых товариществ, а также доля компании в данных организациях Сверка с финансовой отчетностью

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 12 Вторичный формат отчетности для географических сегментов Анализ выручки от внешних покупателей с учетом местонахождения покупателей –для каждого географического сегмента с выручкой >10% от общей суммы выручки Анализ активов по местонахождению активов –для каждого географического сегмента со стоимостью активов >10% от общей стоимости активов Капитальные вложения по местонахождению активов –для каждого географического сегмента со стоимостью активов >10% от общей стоимости активов

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 13 Вторичный формат отчетности для производственных сегментов Выручка сегмента от внешних покупателей Активы сегмента Капитальные вложения Для всех производственных сегментов, у которых –внешняя выручка сегмента >10% от общей внешней выручки –активы сегмента >10% от общей стоимости активов

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 14 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 15 Важность раскрытия информации о связанных сторонах Потенциальные возможности для искажения финансовой отчетности и введения пользователей в заблуждение при отсутствии раскрытия соответствующей информации Проявления мошенничества и незаконное присвоение активов в случае нераскрытия информации о связанных сторонах

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 16 Суть проблемы связанных сторон Отношения между связанными сторонами являются нормальной деловой практикой в торговле и бизнесе Отношения между связанными сторонами могут иметь значительных эффект на финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия Финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности могут быть подвержены воздействию со стороны отношений между связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не имели места (в этом случае раскрытия информации не требуется) Возможности для определенной гибкости в ценообразовании и использования цены, отличной от уровня цен открытого рынка

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 17 Определение Стороны являются связанными если: Одна сторона обладает возможностью контролировать другую сторону, или Оказывать значительное влияние на финансовые и производственные решения другой стороны

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 18 Связанные стороны Дочерние общества, холдинговые компании Зависимые общества Некоторые физические лица, а также их близкие родственники Руководство компании, а также их близкие родственники Предприятия, над которыми некоторые физические или члены руководства компании имеют контроль или значительное влияние

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 19 Несвязанные стороны Стороны не являются связанными, если у них имеется общий директор, они являются единственными поставщиками финансирования, являются основным покупателем, поставщиком, агентом, и.д.

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 20 Раскрытие информации Раскрытие информации о наличии контроля Факт наличия отношений между связанными сторонами, в рамках которых одна из сторон контролирует другую, должен быть раскрыт вне зависимости от факта наличия операций между ними Раскрытие информации об операциях Приводится информация о характере и видах операций со связанными сторонами, в том числе данные по: –объему операций –остаткам –политике ценообразования

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 21 Исключения по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами (исключения из МСФО 24) В консолидированной финансовой отчетности по операциям внутри группы, исключаемым при консолидации В отчетности материнской компании, если она публикуется вместе с консолидированной отчетностью В финансовой отчетности дочернего общества, которое полностью принадлежит материнской компании, которая зарегистрирована в той же стране, и эта материнская компания представляет консолидированную отчетность В финансовой отчетности предприятия, контролируемого государством в отношении операций с другими предприятиями, контролируемыми государством

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 22 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 23 Определения Финансовый инструмент Финансовый актив Финансовое обязательство Долевая ценная бумага Денежный финансовый инструмент

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 24 Классификация Обязательство или капитал? Сущность и форма Основной вопрос - Существует ли договорное обязательство? Составной инструмент Проценты, дивиденды, убытки и прибыли

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 25 Примеры классификации Обязательство или капитал? Постоянный долговой инструмент Конвертируемые облигации Привилегированные акции, подлежащие выкупу

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 26 Взаимозачет финансовых активов и обязательств Существует юридически подтвержденное право на взаимозачет Намерение произвести взаимозачет или реализовать актив и одновременно урегулировать обязательство И

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 27 Раскрытие информации о финансовых рисках Риск колебания цены –валютный риск –процентный риск –рыночный риск Кредитный риск Риск потери ликвидности Риск денежных потоков

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 28 Требования к раскрытию информации по каждому финансовому активу и обязательству Подверженность кредитному риску: максимальная подверженность кредитному риску по состоянию на балансовую дату –исключая обеспечение высокая концентрация кредитного риска Подверженность процентному риску: наиболее ранняя из дат изменения процентной ставки или погашения; и действующая процентная ставка

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 29 Раскрытие информации о существенных условиях Основной долг Дата погашения Возможность досрочного погашения Возможности конвертации График поступления средств и проведения платежей Ставка процента, дивиденды и т.д. Залог Валюта

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 30 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 31 Определение условных фактов хозяйственной деятельности Условное обязательство это - возможное обязательство, существование которого подтверждается будущими событиями, не подконтрольными руководству компании, или текущее обязательство –вероятность оттока экономических благ по которому отсутствует, или –которое не может быть надежно оценено Условный актив - это возможный актив, существование которого подтверждается будущими событиями, не подконтрольными руководству компании

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 32 Критерии отражения АктивОбязательство ВысокаяПризнать Выше среднейРаскрытьПризнать Раскрыть, если нет надежной оценки Ниже среднейНе раскрыватьРаскрыть НизкаяНе раскрывать

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 33 Критерии отражения - вероятность Высокая:>=90% Выше средней:>50% Ниже средней :

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 34 Раскрытие информации Краткое описание и финансовый эффект всех условных активов и обязательств За исключением: –информацию не требуется раскрывать в редких случаях, когда ее раскрытие может нанести существенный вред позиции предприятия в споре с другим предприятием –в таком случае раскрывается общий характер спора, а также факт и причины нераскрытия информации

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 35 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 36 События после отчетной даты Начало периода События, произошедшие между отчетной датой и датой, по состоянию на которую финансовая отчетность подписана и разрешена к публикации Публикация Подписание Отчетная дата Отчетный период События после отчетной даты Годовое собрание акционеров

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 37 Виды событий после отчетной даты События, требующие корректировок: подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату требующие скорректировать показатели финансовой отчетности на отчетную дату События, не требующие корректировок: свидетельствуют о наличии условий, возникших после отчетной даты не требуют корректировки показатели финансовой отчетности на отчетную дату (требования к раскрытию существенных событий)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 38 Дивиденды и непрерывность деятельности Дивиденды Дивиденды предполагаемые или объявленные после отчетной даты не должны отражаться в качестве обязательства по состоянию на отчетную дату Непрерывность деятельности Если допущение непрерывности деятельности становится несоответствующим действительности после отчетной даты, то финансовая отчетность не должна составляться на основании этого допущения

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 39 Раскрытие информации Дата утверждения финансовой отчетности для публикации Лицо, утвердившее отчетность Полномочия определенного лица по внесению поправок в финансовую отчетность после ее публикации Обновление раскрытой информации с учетом условий, существовавших на отчетную дату Существенные события, не требующие корректировок: –характер события –оценка финансового эффекта события или заявление о невозможности оценить финансовый эффект этого события

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 40 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 41 Общие сведения Обыкновенные акции, находящиеся в свободном обращении Только на основе консолидированной отчетности Если прибыль на акцию раскрывается, то Стандарт должен применяться полностью

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 42 Определение Обыкновенная акция Инструмент долевого участия, который обладает более низким статусом по сравнению со всеми остальными классами инструментов долевого участия Потенциальная обыкновенная акция (ПОА) Финансовый инструмент или иной договор, дающий право его держателю на получение обыкновенной акции (например, варрант, опцион, конвертируемые привилегированные акции, планы по приобретению акций работниками, конвертируемые облигации и т.д.)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 43 Основной доход на акцию Чистая прибыль или убыток, находящиеся в распоряжении акционеров после вычета дивидендов по привилегированным акциям (числитель) деленные на средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении за период (знаменатель)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 44 Разводненный доход на акцию Числитель такой же, как в расчете основного дохода на акцию, скорректированный на эффект разводнения потенциальных обыкновенных акций –посленалоговый эффект дивидендов на потенциальные обыкновенные акции –проценты, признанные за период –прочие начисления, возникающие в результате конвертации Знаменатель такой же, как в расчете основного дохода на акцию, скорректированный на эффект разводнения потенциальных обыкновенных акций –на средневзвешенной основе –допущение о конвертации по состоянию на начало периода или, если позже, - на дату выпуска Доход на акцию считается разводненным только в том случае, если конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 45 Пересчет основного дохода на акцию Средневзвешенное количество акций должно быть скорректировано –за все представленные периоды, –по событиям, отличным от конвертации ПОА, –которые изменили количество акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов Например, льготная подписка или выплата дивидендов акциями, дробление акций, объединение акций

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 46 Раскрытие информации Основная и разводненная прибыль на акцию раскрывается в отчете о прибылях и убытках Основная и разводненная прибыль на акцию раскрывается даже в том случае, если она имеет отрицательное значение Раскрывается показатель, использованный в качестве числителя в расчете, а также проводится сверка с чистой прибылью и убытками за отчетный период Приводится средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателя, а также проводится сверка Если прибыль на акцию рассчитывается по компоненту чистой прибыли, отличному от чистой прибыли или убытка, то применяются те же принципы; в дополнение к этому требуется сверка с данными отчета о прибылях и убытках Основная и разводненная прибыль на акцию, скорректированная с учетом фундаментальных ошибок, изменений в учетной политике и влияния объединения компаний

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 47 Содержание Сегментная отчетность Связанные стороны Финансовые инструменты Условные обязательства События после отчетной даты Доход на акцию Государственная помощь

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 48 Формы государственных субсидий и помощи Субсидии, связанные с активами Целевая помощь Субсидии, связанные с доходом Косвенная помощь Государственная помощь Государственные субсидии Прочая государственная поддержка

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 49 Отражение в финансовой отчетности и соотнесение с расходами Государственные субсидии отражаются в финансовой отчетности, только если имеется достаточная уверенность в том, что предприятие будет удовлетворять условиям выделения субсидии, и субсидии будут действительно получены Отражение осуществляется в течение нескольких периодов, если необходимо соотнести с соответствующими расходами (исключение - субсидии, полученные в виде компенсации за уже понесенные убытки)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 50 Отражение в отчетности Субсидии, связанные с активами –Пример: стоимость приобретения , срок полезного использования - 4 года, государственная субсидия за вычетом субсидии: капитализация - 800, амортизация капитализация доходов будущих периодов - 200, капитализация , амортизация - 250, прочие доходы - 50 Субсидии, связанные с доходом –Пример: субсидия на долю (10%) затрат по разработке (1000) 1. прочие доходы (100), затраты по разработке зачет затрат по разработке (900)

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 51 Возврат Возврат субсидии рассматривается как пересмотр бухгалтерской оценки По субсидиям, связанным с активами, увеличивается балансовая стоимость актива и уменьшается остаток доходов будущих периодов По субсидиям, связанным с доходами, остаток дохода будущих периодов списывается на расходы

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 52 Государственная помощь Примеры: –бесплатные консультации по техническим вопросам или маркетингу –выдача поручительств (гарантий) –займы под нулевой или низкий процент При необходимости - раскрытие информации в целях избежания введения в заблуждение пользователей представляемой финансовой отчетности

IAS Advisory Services © 2003 KPMG International, a Swiss non-operating association. All rights reserved Раскрытие информации в финансовой отчетности - 53 Раскрытие информации Учетная политика, применяемая в отношении государственных субсидий, и методы отражения в отчетности Характер и размер отраженных государственных субсидий, а также указание других форм государственной помощи Невыполненные условия и прочие условные факты