Лекция Ольги Лукашиной 1 Финансовые проблемы коммерческого законодательства Лектор: Ольга Лукашина, доктор экономики, налоговый консультант 16 июля 2009

Лекция Ольги Лукашиной 2 Виды коммерсантов и их сравнительный анализ Вопрос 1

Лекция Ольги Лукашиной 3 Коммерческая деятельность, как вид предпринимательской деятельности: общие признаки и отличия цель (прибыль) длительный (систематический) характер за собственные средства и на персональный риск под надзором государства коммерческая деятельность в Латвии регулируется законом, в который включены основные директивы ЕС, требующие: - защиту интересов частных лиц; - контроль деятельности работающих с убытком ООО и АО; - соблюдение норм ЕС в случае реорганизации или изменений объема капитала.

Лекция Ольги Лукашиной 4 Коммерсанты Индивидуальный коммерсант (физическое лицо) Коммерческие общества - Персональные общества (не юридические лица) - Полные общества - Коммандитные общества - Общества капитала (юридические лица) - Общества с ограниченной ответственностью - Акционерные общества Прочие коммерсанты (часть 4 статьи 1) Статистика Lursoft – зарегистрированы : человек ПО –243 фирмы КО – 69 фирмы ООО – фирмы АО – 254 фирмы

Лекция Ольги Лукашиной 5 Другие субъекты предпринимательской деятельности (не коммерсанты) - Индивидуальные предприятия, крестьянские хозяйства, рыболовецкие хозяйства – юридические лица с полной ответственностью - Кооперативные общества – получение прибыли не является главной целью - Постоянные представительства иностранных коммерсантов – с 2004 года регистрируются только в СГД для налоговых целей P.S.: Субъекты другой хозяйственной деятельности – *) физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, в т.ч. плательщики фиксированного ПНН (до 2009 г.) – осуществляющие индивидуальную деятельность *) некоммерческие организации.

Лекция Ольги Лукашиной 6 Специфика деятельности физических лиц – индивидуальных коммерсантов Признаки Индивидуальный коммерсант Осуществляющее хозяйственную деятельность лицо Код налогоплательщика, название Код фирмы налогоплательщика Код физического лица, названия фирмы нет Место регистрацииКоммерческий регистрСГД Возможность использовать наемную рабочую силу СуществуетСуществуют ограничения Годовая отчетностьДекларация и/или баланс Декларация (D3), закрытая информация Срок исковой давности3 года10 лет

Лекция Ольги Лукашиной 7 Особенности ИК, отличия от коммерческих обществ 1.Физическое лицо – с полной имущественной ответственностью, плательщик ПНН; 2.Выбор системы учета (двойной или простой записи) 3.Выбор порядка расчета дохода (кассовый метод или метод запасов) 4.Самозанятое лицо (а не работополучатель) и работодатель - одновременно 5.Не может участвовать в процессе реорганизации

Лекция Ольги Лукашиной 8 Специфика форм совместной деятельности ПризнакиДоговор о совместной деятельностиПерсональное об - во Госуд. регистрацияотсутствуетСуществует (ком. рег ) Регистрация налогопл - ка в СГД Предусмотрена, но фактич. сущ. не всегда. существует Отдельный субъект права (счет, печать, баланс, ЭКА. Право заключать договоры) Отсутствуетсуществует Отдельный учет доходов и расходов Возможен как аналитический учетОбязателен как синтетич – й учет Вклады участников Фиксируется в учете участников.Фиксир. в собств. к – ле баланса перс – го общ. Распределение дохода (прибыли) между участниками Доход фиксируется у одного из участников, затем (после налога) у другого участника. Прибыль общества до налогообложения делится между участниками, каждый из которых считает налог сам. Ответственность перед третьими лицами Полная солидарная В полном – полная солидарная; В коммандитном – отвечает полный участник. Смена участников НевозможнаВозможна

Лекция Ольги Лукашиной 9 Сравнение коммерческих обществ Персональные общества (объединение лиц) Общества капитала (объединение капитала) 1. Не имеет статуса юридического лица (ст.90 КЗ и ст.1407 ГЗ) 2. Все участники (или хотя бы один участник) несут полную солидарную имущественную ответственность по обязательствам фирмы (ст.77, ст.118 КЗ) 3. Величина основного капитала не установлена 4. Орган управления, законные представители фирмы – участники с полной ответственностью 1. Имеют статус юридического лица (ст.136 КЗ) 2. Участники не несут ответственности по обязательствам фирмы (ст. 137 КЗ) 3. Минимальная сумма основного капитала - Ls 2000 (ООО) un Ls (АО) 4. Орган управления, законные представители фирмы – члены правления с полной солидарной ответственностью

Лекция Ольги Лукашиной Прибыль распределяется строго пропорционально денежному или имущественному вкладу в основной капитал (без учета трудового вклада) 6. Прибыль облагается налогом по ставке 15%. Иногда при выплате дивидендов появляется налог (10%) 7. Смена участников возможна 8. Ограничений в сферах деятельности не существует 5. Прибыль распределяется пропорционально общему вкладу каждого участника, т.е. с учетом имущественного, денежного, трудового вклада и обязательств 6. Прибыль не облагается налогом, а распределяется между участниками, и каждый из них платит свой подоходный налог 7. Смена участников (продажа, дарение долей) невозможна 8. Существуют ограничения в сферах деятельности (деятельность кредитных учреждений, страхование, ломбарды, биржи) Сравнение коммерческих обществ Персональные общества (объединение лиц) Общества капитала (объединение капитала)

Лекция Ольги Лукашиной Имеет основной капитал 2. Участники не отвечают по долгам общества 3. Общество отвечает по долгам своими активами (опасность убыточной деятельности) 4. Имеет статус юридического лица (может иметь дочерние и ассоциированные фирмы) 5. ведет учет в системе двойной записи, составляет баланс (годовой отчет) и ежеквартальный отчет 6. Имеют правление, совет и прочих уполномоченных лиц, которые могут не состоять в трудовых отношениях с обществом (налоги с их вознаграждения) 7. Самостоятельно платит все налоги, в т.ч. ПНП 15% 8. Одинаковые меры по защите кредиторов, порядок учреждения и ликвидации 9. Отсутствуют обязательные резервы 1. закрытое общество 2. все участники имеют право голоса 3. прибыль распределяется на дивиденды строго пропорционально долям 4. не может выпускать облигации (долговые обязательства) 5. особый порядок увеличения основного капитала 6. совет не обязателен 7. ежеквартальный отчет совету (ст. 221 ч.6); собранию – если убытки превысили половину основного капитала (ст.219) 1. открытое общество 2. есть акции без права голоса 3. есть привилегированные акционеры с особыми правами на дивиденды 4. может выпускать облигации (Д2.6 К5..) с процентными выплатами 5. особые правила эмиссии акций, особенные – акций персонала 6. совет обязателен 7. ежеквартальный отчет совету (ст.311 ч.1) и ежегодный – собранию: прибыль, рентабельность, оборот, движение ценных бумаг, влияющие факторы, планируемая политика Общие черты Отличия Сравнение ООО и АО АОООО

Лекция Ольги Лукашиной 12 Индивидуальный коммерсант (физическое лицо) Персональные общества (полные и коммандитные) Общества капитала (ООО и АО) - несет полную имущественную ответственность по долгам своей фирмы; - платит подоходный налог с населения по ставке 15% с прибыли от хоз.деятельности и платежи социального страхования по ставке 30,48% от фиксированной цифры 180 латов или (по желанию) с больше суммы. - по долгам фирмы всем своим имуществом отвечают участники общества – все (в полном) или некоторые (в коммандитном); - прибыль общества налогом не облагается. Она делится между участниками общества до налогообложения. Далее каждый участник платит свой налог сам: физические лица -23% ПНН, юридические лица – 15% ПНП; - по долгам фирмы всем своим имуществом отвечает само общество. Участники общества по долгам фирмы не отвечают; - прибыль общества налогом облагается по ставке 15%. Она делится между участниками общества и выплачивается как дивиденды, пока без налогообложения для резидентов Латвии, ЕС и ЕЭЗ (есть исключения).

Лекция Ольги Лукашиной 13 Примеры Пример 1. ВОПРОС: Физическое лицо, житель Латвии хочет заниматься ремонтом компьютеров. Он планирует работать один, без оплачиваемых работником. Что ему выгоднее – зарегистрировать ООО одного учредителя или стать ИК? ОТВЕТ: Выгоднее стать индивидуальным коммерсантом, т.к. в данном случае доход физического лица будет облагаться меньшими налогами: по ставке 15% + 30,48% от 180 Ls, а не налогами с зарплаты 23% + 33,09%. ? !

Лекция Ольги Лукашиной 14 Примеры Пример 2. ВОПРОС: Американская фирма желает зарегистрировать в Латвии коммерческую (торговую) деятельность. В Латвии имеется деловой партнер (ООО «X»). Что лучше зарегистрировать – общество капитала или персональное общество? ОТВЕТ: Выгоднее регистрировать персональное общество, т.к. В этом случае доход иностранной компании будет облагаться налогом 15%, а не 15% + 10%, как в случае ООО. ? !

Лекция Ольги Лукашиной 15 Примеры Пример 3. ВОПРОС: Валдис Петерис и Анда Зариня хотят учредить коммерческое общество. Валдис готов вложить Ls Он не хочет участвовать в управлении фирмой, а только получать свою прибыль (дивиденды). В свою очередь Анда будет осуществлять деятельность в качестве члена правления и искать партнеров, клиентов, проводить организационные мероприятия, вести учет, а также оформлять отчеты. В основной капитал она пока вложит только Ls Какое общество было бы целесообразнее зарегистрировать – персональное общество или общество капитала (ООО или АО)? ОТВЕТ: Следует регистрировать фирму в которой А.З. сможет получать больший доход, чем ее совладелец В.П. с наименьшими налогами. Это возможно в коммандитном обществе или в акционерном обществе, но не в ООО (здесь все доли учредителей имеют равные права и А.З. получит только 10% от начисленных дивидендов, хотя ее вклад в прибыль выше). ? !

Лекция Ольги Лукашиной 16 Вопрос 2 Вклады в капитал: формы, оценка, проблемы

Лекция Ольги Лукашиной 17 Структура собственного капитала Составные части Значение 1.Основной капитал (уст. фонд) 2.Эмиссионная наценка долей акций 3.Резерв переоценки долгосрочных вложений 4.Резервы по закону: -Сформированные до перехода в комм. регистр. -Резервы по уставу -Резерв будущих долей (акций) -Прочие резервы 5. Нераспределенная прибыль прошлых лет -Нераспределенная прибыль отчетного года Если собственный капитал меньше основного, то в SIA и AO возникают ограничения на денежные выплаты участникам Если убытки более половины основного капитала, то ситуацию следует срочно исправить Если собственный капитал меньше нуля, то фирма неплатежеспособна Если собственный капитал меньше кредиторских долгов, эта фирма финансово неустойчива. Анализируемая Гипотеза: формирование элементов СК 1-4 не связано с возникновением налогов

Лекция Ольги Лукашиной 18 Что можно вкладывать в капитал комм. общества SIA и AO Полное и коммандитное общество Деньги Вещи Права Труд Деньги (!) Имущество (?) a)Осн.средства b)Интелл.собств. c)Запасы товаров, сырье d)Ценные бумаги Оценку не денежного вклада проводят либо сами участники, либо эксперты регистра. Оценку вкладов осуществляют сами участники (нужно ли оценивать вклады?)

Лекция Ольги Лукашиной 19 Оценка вкладов участников SIA и AS Не денежные Оценка по статье 154 КЗ Оценивают участники Оценивают эксперты регистра Принимаются на баланс SIA, AS по оценочной стоимости. Оценочная стоимость равна остаточной Оценочная стоимость выше остаточной Оценочная стоимость ниже остаточной Денежные Оценка не нужна

Лекция Ольги Лукашиной 20 Приобретение относительно дорогого имущества от участников SIA и AS (ст КЗ) и заинтересованных лиц Критерий существенности стоимости имущества (5% от ОК) Проблема оформления документов в обществах моложе 2-ух лет Протокол собрания с акцептом Оценка имущества по ст. 154 К3 Исключения: -Аукцион, биржа, по решению суда, подарки. -С г. – имущество приобретенное в рамках обычной коммерческой деятельности по обычным ценам

Лекция Ольги Лукашиной 21 Вопрос 3 Изменение основного капитала: методы, проблемы

Лекция Ольги Лукашиной 22 Суть ОК = Резервы = Нерасп.прибыль = Кредитор = ? Вариант 1.1 (!) Оценка долга по правилам ст. 154 КЗ Вариант 1.2 (?) Заявка на денежный вклад с последующим зачетом. Вариант 1.3 (!) «Прогнать» деньги через счет фирмы Сущность и способы капитализации долгов Способы

Лекция Ольги Лукашиной 23 Рост стоимости доли или количество долей (акций) происходит следующим образом: Пример ОК = Резервы = Нер. Прибыль = ВАЖНО В основной капитал зачисляется разница между собственным капиталом и суммой основного капитала и резервов, которые по закону или по уставу не могут быть зачислены в основной капитал Способ увеличения основного капитала ООО и АО (одного участника) в Коммерческом законе (ст. 197 ч. 2 и ст. 250 ч. 1.1) Прирост ОК = СК – (ОК + Резерв переоценки) Данный способ иногда используется для ухода от налога с ликвидационной квоты См. далее

Лекция Ольги Лукашиной 24 Увеличение основного капитала в АО методом эмиссии акций Виды и категории акций Продажная цена не ниже номинальной стоимости (ст. 259) 1.Виды - именные и на предъявителя 2.Формы – бумажная, дематериализованные 3.Категории – совокупность прав на получение дивидендов, ликвидация квоты, права голоса. 1.Номинальная стоимость: * 2.Эмиссионная наценка (ажио) ** 3.Дополнительная плата (?) 4.Акции персонала эмитируются за счет чистой прибыли АО 5.Проблема налогов с доходов работников и проблема отражения этих расходов в расчете прибыли. Ст. 255 *При прописке уплачивается не менее 25% подписанной суммы. До завершения подписки величина основного капитала не считается увеличенной, т.к регистр ее пока не регистрирует: Д «деньги», К «резерв будущих акций». После регистрации: Д «резерв будущих акций», К «основной капитал» и одновременно на невнесенную сумму. ** Как рассчитать наценку и дополнительную плату? Возможность эмиссионной наценки в ООО

Лекция Ольги Лукашиной 25 Увеличение основного капитала в АО путем специальной эмиссии акций персонала и конвертации облигаций - Акции персонала выдаются бесплатно за счет чистой прибыли - При выдаче акций их стоимость налогом с населения не облагается - При выкупе акций или обмене на простые акции ПНН возникает. Налог платят сами физ. лица путем подачи декларации о доходах. - Конвертируемые облигации меняются на акции (Д5 К3110) в случае невозможности их погасить или в случае реорганизации АО в SIA. - При обмене налог с дохода не возникает, если конвертируется основной долг перед облигационером. - Налог может возникнуть при конвертации начисленных по облигации процентов.

Лекция Ольги Лукашиной 26 КЗ о правилах снижения основного капитала. Статья 207. Защита кредиторов (1) В пятидневный срок после принятия решения об уменьшении основного капитала правление направляет письменное сообщение об уменьшении основного капитала и о новой величине основного капитала всем известным кредиторам общества, у которых право требования к обществу возникло до принятия решения об уменьшении основного капитала. (2) Сообщение о принятом решении об уменьшении основного капитала правление публикует в газете "Латвияс Вестнесис". В сообщении указывается срок, в течение которого могут подать заявления кредиторы, желающие получить обеспечение, и срок заявления требований кредиторов, который не должен составлять менее одного месяца со дня опубликования сообщения. (3) Общество предоставляет обеспечение кредиторам, которые подали заявления в установленный срок (за исключением обеспеченных кредиторов в размере обеспеченного требования).

Лекция Ольги Лукашиной 27 Налоги и риски при уменьшении основного капитала При выходе участника из общества и выплате ему доли (в основном или собственном капитале) - Участнику бывшего бесприбыльного общества. - Участнику SIA или АО, если СК

Лекция Ольги Лукашиной 28 Меры по предотвращению убыточной деятельности коммерческих обществ Вопрос 4

Лекция Ольги Лукашиной 29 Проблемы начисления и выплаты дивидендов в SIA и AS (Ст. 161) Дивиденды начисляются, на полностью оплаченную долю Дивиденды запрещено начислять, если Соб. кап. меньше ОК Дивиденды (в т.ч.прошлых лет) запрещено выплачивать, если СК< OK Пример: ОК = 2 доли 5 тыс. Ls 1-ый уч. – оплатил 5 тыс. 2-ой уч. – не оплатил ничего Дивиденды – только первому участнику. Пример: -ОК = Рез. = нет -Н Пр. прошлых лет = Нер. приб. отч. года = Соб.капитал = Пример: ОК = Рез. = 0 Н Пр. = СК = Дивиденды прошлых лет = Можно ли их выплачивать?

Лекция Ольги Лукашиной 30 Ограничения по выплате денежных средств участникам SIA и AS (Ст. 182, ч. 3) Выплаты участникам: 1.Дивиденды 2.Стоимость доли (акции) при снижении осн.капитала 3.Ликв. Квота (?) Выплаты запрещены, если СК

Лекция Ольги Лукашиной 31 Убытки более половины основного капитала SIA (Ст.219) AS (Ст. 271) Доложить о причинах убытков Доложить и применять срочные меры: См. ст. 271 КЗ Цель – решить вопрос о взыскании убытков с членов правления и совета (см. статью 169 и 170 КЗ).

Лекция Ольги Лукашиной 32 Коммерческий закон ЛР. Статья 271 Созыв собрания акционеров в особых случаях. Если убытки общества превышают половину от основного капитала общества или же у общества ограничена платежеспособность, констатированы или угрожают наступить признаки процесса неплатежеспособности, правление извещает об этом совет и созывает собрание акционеров, на котором представляет объяснения. Собрание акционеров принимает решение о: -подаче заявления о правозащитном процессе или заявления о процессе неплатежеспособности, -прекращении деятельности и ликвидации, реорганизации общества, -изменениях в его основном капитале -или принимает другое решение об улучшении хозяйственного положения общества..

Лекция Ольги Лукашиной 33 Статья 169. Ответственность членов правления и совета (2) Члены правления и совета солидарно отвечают за убытки, причиненные ими обществу. Статья 170. Иск кредитора в пользу общества (1) Кредитор общества, который не может добиться от общества удовлетворения своего требования, может предъявить иск в пользу общества против упомянутых в статьях настоящего закона лиц, причинивших убытки обществу и не возместивших их.

Лекция Ольги Лукашиной 34 Экспресс – методы оптимизации баланса (не влекущие за собой дополнительных налогов) А) Для ликвидации убытков в балансе: 1-направить резервы на погашение убытков 2-снижение основного капитала на погашение убытков 3-дарение части кредиторских долгов фирмы перед участниками (в пределах убытков по декларации ПНП) 4-взыскать убытки с виновных (ст.169 и 170 КЗ) В) Для ликвидации отрицательного собственного капитала и повышения его величины 5-капитализация внутренних кредиторских долгов фирмы 6-предлагать внешним кредиторам обменять кредит на привилегированные акции 7-формирование резерва будущих долей в составе собственного капитала 8- формирование резерва переоценки долгосрочных вложений С) Для повышения ликвидности компании: 9-перевод краткосрочных кредиторских долгов в долгосрочные 10-отказ от начисления дивидендов и принятие решения «оставить прибыль нераспределенной» на срок 1 год 11-прочие