«ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» Цикл занятий для молодежи

Модуль 1. Налоги в экономической системе общества. Налоговая система РФ. 1. Налоги в экономической системе общества Основные понятия Элементы налога Классификация налогов и способы их взимания 2. Основные положения законодательства о налогах и сборах в РФ Основы и принципы формирования налоговой системы РФ Законодательство по налогообложению Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое правонарушение и налоговая ответственность Участники налоговых правоотношений в РФ 3. Виды систем налогообложения в РФ Общая (традиционная) система налогообложения Упрощённая система налогообложения Единый налог на вмененный доход 4. Роль налогов в формировании доходов бюджета Модуль 2. Принципы и механизмы налогообложения 5. Федеральные налоги и сборы. Косвенные налоги: НДС и акцизы Прямые налоги: налог на доходы физических лиц Страховые взносы Налог на прибыль организаций Государственная пошлина 6. Региональные налоги 7. Местные налоги Содержание

Что такое налог? Налог- это прямое изъятие государством части валового продукта в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета). Т.о. это обязательные платежи, которые взимает государство с физических и юридических лиц в государственный или местный бюджет, который никогда не компенсируется государством. Совокупность законов, правил и практических приёмов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением.

Какие свойства и функции у налогов? Основные свойства налогов: обязательность безэквивалентность. Налоги выполняют две основные функции: фискальную регулирующую.

В чем проявляется фискальная функция налогов? В 2011 году за первое полугодие в России бюджет в основном (на 82%) наполнили всего четыре основных налога: налог на прибыль (1,42 трлн руб., или 25% всех сборов), налог на добычу полезных ископаемых (1,13 трлн руб., или 20%), налог на доходы физических лиц (1,07 трлн руб., 19%), налог на добавленную стоимость (1,04 трлн руб., 18%). Налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых составляют основу федерального бюджета, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль региональных бюджетов.

В чем проявляется регулирующая функция налогов? Регулирующая функция налогов заключается в их влиянии на изменение структуры и темпов развития производства покупательной способности населения при увеличении или уменьшении налогового бремени.

Что относится к элементам налога? субъект налога (налогоплательщик); объект налога; налогооблагаемая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; срок уплаты налога.

Налоговая ставка это величина налога на единицу обложения Различают три вида ставок: Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Пропорциональные - это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе. Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы.

По каким признакам классифицируются налоги? административный признак – федеральные, региональные, местные; форма взимания - прямые и косвенные; источник налога - включаемые в стоимость продукции, включаемые в себестоимость продукции, уплачиваемые за счёт прибыли или дохода; степень обложения - прогрессивные, регрессивные, пропорциональные; направление использования - общие и специальные.

Федеральные налоги и сборы Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так, например, 2% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные 18% - в территориальные бюджеты, 70 % налога на доходы физических лиц поступает в региональные бюджеты, а 30 %-в местные.

Федеральные налоги и сборы Косвенные налоги: · налог на добавленную стоимость (НДС); · акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья; Прямые налоги: · налог на прибыль; · налог на доходы физических лиц; · взносы в государственные внебюджетные фонды - пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования, взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; · налог на добычу полезных ископаемых ; · государственная пошлина; · сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; · водный налог.

Региональные налоги и сборы Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам (налоги административно- территориальных единиц республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований) в настоящее время относятся: Прямые налоги: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес;

Местные налоги Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Способы взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога: Кадастровый - предполагает использование кадастра - реестра, описи, – содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. декларационный - предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источников доходов, налоговых льготах и вычетах. у источника выплаты - предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.

Налоговая система - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Налоговая система РФ представляет собой совокупность: системы налогов и сборов РФ; системы налоговых правоотношений; системы участников налоговых правоотношений нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Законодательную основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем зафиксированы: виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов); формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Принципы налоговой системы (в соответствии с положениями Налогового кодекса): Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса. Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ). Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принципы налоговой системы (в соответствии с положениями Налогового кодекса): Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принципы налоговой системы (в соответствии с положениями Налогового кодекса): Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3 Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ. Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом. Для исполнения налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия: встает на регистрационный учет в налоговом органе; ведет учет объектов налогообложения; исчисляет, исходя из объектов налогообложения, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет; составляет и представляет налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке; уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Налоговое правонарушение Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. Ущерб, причиненный правонарушением, выражен в недополучении бюджетом причитающихся ему сумм. Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.

Виды налоговых правонарушений: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налогов.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде: взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за не предоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога; взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Участники налоговых правоотношений в РФ (согласно ст.9 НК РФ): организации и физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами; государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов; Министерство финансов РФ, Министерства финансов республик, финансовое управление (департаменты отдела) администрации краев, властей, городов Москвы и Санкт Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ), иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом; органы государственных внебюджетных фондов.

Права налогоплательщиков: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме - вопросы, касающиеся налогообложения);получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочки платежей в законном порядке и осуществлять своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм в бюджет; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя; требовать соблюдения налоговых тайн и возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.

Обязанности налогоплательщиков: вставать на учет в налоговых органах и уплачивать законно установленные налоги; вести учет доходов и расходов; представлять в налоговые органы налоговые декларации и другую требуемую документацию; выполнять законные требования налоговых органов по устранению нарушений; сохранять в течение четырех лет документацию по начислению и уплате налогов. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН), который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной.

Права налоговых органов: требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами, а также пояснения к ним; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым Кодексом; изымать по акту документы, свидетельствующие о наличии нарушений; приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков и налагать арест на их имущество; обследовать любые помещения налогоплательщиков, используемые для извлечения доходов; определять суммы налогов расчетным путем, требовать устранения нарушений, взыскивать недоимки и пени; требовать от банков документы, подтверждающие перечисления налоговых платежей; привлекать для налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; предъявлять иски в арбитражные суды и суды общей юрисдикции по поводу взыскания налогов, о признании недействительной регистрации предприятия, о признании сделок недействительными.

Обязанности налоговых органов: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за поступлением налогов; вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; возвращать налогоплательщикам излишне уплаченные ими суммы налогов; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; представлять формы установленной отчётности и разъяснить порядок их заполнения; давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Виды систем налогообложения в РФ Начинающий предприниматель должен сделать выбор одной (или двух) систем налогообложения из трех существующих: ОСНО - общая (традиционная) система налогообложения с уплатой НДС; УСН - упрощенная система налогообложения; ЕНВД - единый налог на вмененный доход. Выбор системы зависит: от вида предпринимательской деятельности, от отношения основных потребителей товаров (работ и услуг) к НДС, от размера месячного совокупного дохода и доли расходов в совокупном доходе, от числа работников и стоимости основных средств.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН: Налог на прибыль организаций (20%). Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены. НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 - это НДС к начислению. Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%). Этот налог платится с остаточной стоимости основных средств. o Страховые взносы (до 2010 г. был ЕСН (26%), а с 2010 года ЕСН заменён страховыми взносами на обязательное страхование, которые с 2011 года составляют 34 %. С 2012 г. они составят 30 %). o Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями (ИП) на ОСНО: НДФЛ (13%). Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель не резидент, то размер ставки составит 30%. НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Страховые взносы на обязательное страхование (с 2012 года составляют 30 %).

Упрощённая система налогообложения УСН - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Статьей НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Условия необходимые, но не достаточные для перехода на УСН: средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом органами государственной статистики, не превышает 100 человек; по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации не превышает 45 млн. руб. Продолжать применять УСН могут те налогоплательщики, у которых доходы за год не превысят 60 млн. руб. Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения: Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе.

Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения: 1) банки; 2) страxовые компании; 3) негосударственные пенсионные фонды; 4) инвестиционные фонды; 5) профессиональные участники рынка ценныx бумаг; 6) ломбарды; 7) производители подакцизныx товаров; 8) нотариальные конторы.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Налог вводится на уровне муниципальных образований и заменяет собой целый ряд основных налогов. Налог платится в том случае, если организация или предприниматель занимается: розничной торговлей, оказанием бытовых услуг, транспортных услуг, размещением рекламы, общественным питанием, ремонтом и мойкой машин, временным предоставлением спальных мест, оказанием услуг по временному хранению автотранспортных средств. Объект налогообложения - вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Единый налог на вмененный доход Налоговой базой является величина вмененного дохода. На основе базовой доходности с помощью системы понижающих и повышающих коэффициентов формируется размер вмененного дохода. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно: К 1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы и услуги) в Российской Федерации. Устанавливается Правительством РФ; К 2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях, например, место расположения внутри населенного пункта.

Ставка налога - составляет 15% от рассчитанного вмененного дохода. Схема расчета вмененного дохода : Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2 Физический показатель по данному виду деятельности Вмененный доход Налоговый и отчетный период по единому налогу - квартал. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. Максимальное уменьшение составляет не более чем 50% от первоначальной суммы ЕНВД.