Аудит Методы учета инвестиций Основные принципы консолидации Ирина Вардиашвили, Mенеджер 8 декабря 2010 года

2 Содержание Консолидация – введение Определения и классификация Возможные методы учета инвестиций Уровень контроля Принципы консолидации Методы консолидации Техника консолидации Примеры распространенных операций Способы приобретения приобретение денежными средствами приобретение в обмен на акции Гудвилл Неконтролирующая доля Резервы Вопросы

3 Консолидация – Введение КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом. Консолидация - это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность необходима для представления достоверной и справедливой информации о хозяйственной деятельности группы.

4 Определения КОМПАНИЯ – это любая компания независимо от организационно-правовой формы. МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ – это компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций. ДОЧЕРНЯЯ КОМПАНИЯ – это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской. ГРУППА, ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ – группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

5 Определения КОНТРОЛЬ – полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. ПРИЗНАКИ КОНТРОЛЯ: Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса. Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний. Возможность определять состав Совета Директоров.

6 Определения НЕКОНТРОЛИРУЮЩАЯ ДОЛЯ– это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ – разница между активами и обязательствами компании. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ – сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами.

7 Определения АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ – это компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней. СОВМЕСТНАЯ КОМПАНИЯ – это компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.

8 Возможные методы учета инвестиций Стандарты МСФО Четыре сценария Контроль Консолидация МСФО (IAS) 31 МСФО (IAS) 28 Существенное влияние Пропорциональная консолидация Долевое участие Прочее Справедливая стоимость или себестоимость Совместный контроль МСФО (IAS) 27 МСФО (IFRS) 3

9 Стандарты МСФО Консолидация МСФО 14 МСФО 24 Представление финансовой отчетности Сегментарная отчетность МСФО 32, МСФО 39 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО (IFRS) 1 Финансовая отчетность банков Финансовые инструменты МСФО 30

10 Уровень контроля 20 % 50 % 0 % Контроль Совместный контроль Отсутствие влияния Существенное влияние Полная консолидация (ENTITY CONCEPT) МСФО (IАS) 27 МСФО (IFRS) 3 Пропорциональная консолидация (PROPOTRIONAL CONSOLIDATION) МСФО (IAS) 31 Долевое участие (Equity method) МСФО (IAS) 28

11 Совместный контроль AB Совместное предприятие Совместный контроль над … Операциями Активами Компаниями Совместное предприятие :

12 Существенное влияние Индикаторы Представительство в Совете Директоров Участие в процессе принятия решений Существенные операции между инвестором и инвестируемым предприятием Взаимный обмен управленческим персоналом Предоставление основной технической информации Возможность принимать участие в принятии финансовых и операционных решений инвестируемого предприятия, но не контролировать их

13 Пример 1 АС У компании А нет акций в компании С, но компания А может контролировать компанию С через договор с учредителями компании С.

14 Пример 2 А В С 60% 45% Прочие 30% в компании С принадлежат компании M, которая осуществляет голосование на основании указаний компании В

15 Пример 3 А ВD C 60% 30%

16 Пример 4 Общие учредители А В 100%

17 Основные принципы консолидации Процесс консолидации может быть представлен в виде многошаговой процедуры – графика консолидации (consolidation schedule) Элиминирование внутригрупповых операций; Расчет гудвилла; Расчет накопленного капитала; Расчет прав меньшинства; Непосредственное формирование отчетов

18 Методы консолидации Полная консолидация (Entity concept) Пропорциональная консолидация (Proportional consolidation) Метод долевого участия (Equity method)

19 Методы консолидации Методы формирования консолидированной финансовой отчетности Полная консолидация Метод приобретения Применяется для дочерних компаний Пропорциональная консолидация Метод долевого участия Применяется для ассоциированных компаний Применяется для совместной деятельности

20 Техника консолидации Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики. Отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.

21 Техника консолидации Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду. Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены. При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи. Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

22 Техника консолидации Бухгалтерский баланс группы компаний, как часто называют консолидированный бухгалтерский баланс, составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. При его подготовке берется бухгалтерский баланс материнской компании, к нему добавляются активы и пассивы дочерней компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью. Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично.

23 Техника консолидации Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках материнской и дочерних компаний, исключении двойного счета и некоторых дальнейших корректировках. Под исключением двойного счета подразумевается исключение результатов по операциям внутри группы. Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы в качестве пассива.

24 Примеры распространенных операций ОперацияМатеринская компания МДочерняя компания Д 1. М покупает 100% Д за $10 млн. М раскрывает актив стоимостью $10 млн. Бухгалтерский баланс Д остается неизменным 2. Затем М продает $50 млн. (49+1) Д и получает прибыль $1 млн. М раскрывает продажи в размере $50 млн., затраты $49 млн. и прибыль в размере $1 млн. Д раскрывает актив стоимостью $50 млн. (49 +1) 3. Д выплачивает М дивиденды в сумме $1 млн. М раскрывает прибыль в размере $1 млн. Д раскрывает выплату дивидендов на сумму $1 млн. 4. М кредитует Д на сумму $5 млн. М раскрывает актив на сумму $5 млн. Д раскрывает обязательство в размере $5 млн.

25 Примеры распространенных операций Операция 1 Поскольку М покупает Д, то, соответственно, М отразит затраты на приобретение Д в качестве актива на сумму $10 млн. Бухгалтерский баланс Д останется неизменным. При консолидации, актив стоимостью $10 млн. в бухгалтерском балансе М будет исключен. Активы и обязательства М и Д будут построчно сложены (кроме акционерного капитала Д).

26 Примеры распространенных операций Операция 2 Прибыль от операции внутри группы составила $1 млн. (прибыль М, затраты Д - $1млн из $50 млн.) должна быть исключена. Прибыль М будет уменьшена на $1 млн., затраты и активы Д будут также уменьшены на $1 млн. Получение прибыли возможно только от операций со сторонними организациями, а не от операций внутри группы.

27 Примеры распространенных операций Операция 3 При консолидации прибыль от дивидендов М и расходы на выплату дивидендов Д взаимно исключаются.

28 Примеры распространенных операций Операция 4 При консолидации актив М и обязательство Д равны и противоположны по значению. В консолидированной отчетности они взаимно исключаются, поскольку относятся только к операциям внутри группы.

29 Пример 1: Приобретение за счет денежных средств Компания А приобрела 100% долю в Компании В за 270 у.е. Отразите операцию приобретения в бухгалтерском балансе Компании А. Подготовьте консолидированные баланс Группы.

30 Бухгалтерские балансы до приобретения Бухгалтерский баланс материнской компании АктивПассив Денежные средства300Кредиторская задолженность800 Дебиторская задолженность1000 Инвестиции200Начисления300 Основные средства100Акционерный капитал Бухгалтерский баланс дочерней компании Актив Пассив Денежные средства20Кредиторская задолженность300 Дебиторская задолженность400 Инвестиции100 Основные средства50Акционерный капитал

31 Бухгалтерский баланс материнской компании после приобретения Бухгалтерский баланс материнской компании АктивПассив Денежные средства30Кредиторская задолженность800 Дебиторская задолженность1000 Инвестиции200Начисления300 Инвестиции в дочернюю компанию 270 Основные средства100Акционерный капитал

32 Бухгалтерский баланс Группы Бухгалтерский баланс группы компаний АктивПассив Денежные средства5050Кредиторская задолженность1100 Дебиторская задолженность1400 Инвестиции300Начисления300 Основные средства150150Акционерный капитал

33 Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами Приобретение в обмен на акции

34 Приобретение с оплатой денежными средствами В бухгалтерском балансе материнской компании инвестиции в дочернюю компанию взаимно исключаются вместе со статьёй Акционерный капитал в бухгалтерском балансе дочерней компании. Остальные активы и пассивы двух компаний консолидируются.

35 Пример 2: Приобретение в обмен на акции Каким образом изменится бухгалтерский баланс группы компаний, в случае если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует 270 акций для покупки дочерней компании? Акции эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции в дочерней компании.

36 Бухгалтерский баланс группы компаний (после приобретения) АктивПассив Денежные средства320320Кредиторская задолженность1100 Дебиторская задолженность1400 Инвестиции300Начисления300 Основные средства150150Акционерный капитал

37 Гудвилл Термин «Гудвилл» обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией. Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 у.е., а материнская компания при приобретении заплатила 600 у.е., то разница 100 у.е. подразумевает затраты по получению контроля и определяется как «гудвилл».

38 Пример 3: Гудвилл Компания А приобретает 100% долю в Компании В за 300 у.е. Отразите операцию приобретения в бухгалтерском балансе Компании А Рассчитайте Гудвилл Подготовьте консолидированный баланс Группы

39 Бухгалтерский баланс до приобретения Бухгалтерский баланс материнской компании АктивПассив Денежные средства300Кредиторская задолженность1100 Запасы1000 Инвестиции200 Основные средства100100Акционерный капитал

40 Бухгалтерский баланс до приобретения Бухгалтерский баланс дочерней компании АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность300 Запасы400 Инвестиции100 Основные средства5050Акционерный капитал

41 Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) АктивПассив Денежные средства0Кредиторская задолженность1100 Запасы1000 Инвестиции500 Основные средства100100Акционерный капитал

42 Бухгалтерский баланс Группы АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность1400 Запасы1400 Инвестиции300 Основные средства150150Акционерный капитал500 Гудвилл

43 Гудвилл Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилл. Гудвилл может быть положительным или отрицательным. ПоложительныйКогда цена покупки превышает стоимость активов. ОтрицательныйКогда цена покупки ниже стоимости активов. Отрицательный гудвилл возникает редко.

44 Гудвилл Активы приведены по справедливой стоимости. Отражение в финансовой отчетности приобретенного Гудвилла: Пример + Упражнение ПоложительныйЛюбое устойчивое снижение стоимости, должно быть немедленно учтено и отражено в отчете о прибылях и убытках. ОтрицательныйСразу же списывается в состав доходов в отчете о прибылях и убытках.

45 Неконтролирующая доля Часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Предположим, что некая материнская компания (МК) владеет 80 процентами голосующих акций своей дочерней компании (ДК). Допустим, что стоимость некоторых активов МК (например, товарных запасов) составляет $ , а стоимость аналогичных активов ДК $ Вопрос: какая сумма будет фигурировать в строке «Товарные запасы» консолидированной отчетности?

46 $ (стоимость запасов МК, плюс 80% запасов ДК) ? МК владеет ДК на 80%; МК имеет полный (т.е. 100%) контроль над всеми активами и обязательствами ДК, в т.ч. и над товарными запасами. МК, владея консолидированными запасами на $ , контролирует консолидированные запасы на $ МК контролирует некоторое количество запасов, которые ей не принадлежат, и сумма этих запасов составляет $ (20% от суммы запасов ДК).

47 Принцип приоритета содержания над формой : $ запасов должны быть показаны в активе консолидированного балансового отчета «чужая» собственность, контролируемая группой, но принадлежащая миноритарным акционерам ДК ($20.000), также должна найти отражение в балансе: она показывается в пассиве и носит название неконтролирующей доли(NCI). Неконтролирующая доля = стоимость чистых активов дочерней компании * доля владения миноритарных акционеров. Пример (Handouts) + Упражнение

48 Пример 4: Неконтролирующая Доля Компания А приобрела 2/3 компании В за 180 у.е. Отразите операцию приобретения в бухгалтерском балансе Компании А Рассчитайте неконтролируюшую долю Подготовьте консолидированный баланс Группы

49 Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) АктивПассив Денежные средства300Кредиторская задолженность800 Запасы1000Начисления300 Инвестиции200 Основные средства100100Акционерный капитал

50 Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения) АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность300 Запасы400 Инвестиции100 Основные средства5050Акционерный капитал

51 Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) АктивПассив Денежные средства120Кредиторская задолженность800 Запасы1000Начисления300 Инвестиции380 Основные средства100100Акционерный капиталл

52 Бухгалтерский баланс группы АктивПассив Денежные средства140Кредиторская задолженность1100 Запасы1400Начисления300 Инвестиции300Доля меньшинства90 Основные средства150150Акционерный капитал

53 Неконтролирующая Доля (NCI) Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. Прежде всего рассчитывается консолидированная прибыль после налогообложения, Далее (в отдельном разделе отчета) показывается, какая часть этой прибыли принадлежит материнской компании, а какая – миноритарным акционерам. Пример (Handouts) + Упражнение

54 Пример 5: Гудвилл и Неконтролирующая Доля Компания А приобрела 2/3 компании В за 300 у.е. Отразите операцию приобретения в бухгалтерском балансе Компании А Рассчитайте Гудвилл Рассчитайте долю меньшинства Подготовьте консолидированный баланс Группы

55 Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) АктивПассив Денежные средства300Кредиторская задолженность800 Запасы1000Начисления300 Инвестиции200 Основные средства100100Акционерный капитал

56 Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения) АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность300 Запасы400 Инвестиции100 Основные средства5050Акционерный капитал

57 Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) АктивПассив Денежные средства0Кредиторская задолженность800 Запасы1000Начисления300 Инвестиции500 Основные средства100100Акционерный капиталл

58 Бухгалтерский баланс группы АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность1100 Запасы1400Начисления300 Инвестиции300Доля меньшинства90 Основные средства150150Акционерный капитал500 Гудвилл

59 Пример 6: Резервы Компания А приобрела 2/3 компании В за 360 у.е. 31 декабря 2007 года Отразите операцию приобретения в бухгалтерском балансе Компании А Рассчитайте долю меньшинства Подготовьте консолидированный баланс Группы на 31 декабря 2008 года.

60 Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)_31 дек АктивПассив Денежные средства360Кредиторская задолженность860 Запасы1000Начисления300 Инвестиции200Акционерный капитал300 Основные средства100100Нераспределённая прибыль150 Прочие резервы

61 Бухгалтерский баланс дочерней компании на 31 дек АктивПассив Денежные средства2020Кредиторская задолженность300 Запасы400Акционерный капитал100 Инвестиции100Нераспределённая прибыль120 Основные средства5050Прочие резервы50 570

62 Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) на 31 дек АктивПассив Денежные средства0Кредиторская задолженность860 Запасы1000Начисления300 Инвестиции560Акционерный капитал300 Основные средства100100Нераспределённая прибыль150 Прочие резервы

63 Бухгалтерский баланс материнской компании на 31 дек АктивПассив Денежные средства100Кредиторская задолженность860 Запасы1400Начисления300 Инвестиции560Акционерный капитал300 Основные средства100100Нераспределённая прибыль650 Прочие резервы

64 Бухгалтерский баланс дочерней компании на 31 дек АктивПассив Денежные средства220Кредиторская задолженность200 Запасы500Акционерный капитал100 Инвестиции100Нераспределённая прибыль420 Основные средства5050Прочие резервы

65 Резервы Акционерный капитал дочерней компании Резервы принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из частей акционерного капитала и резервов. Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа. Выпущенный акционерный капитал100 Нераспределенная прибыль120 Прочие резервы50 ИТОГО270

66 Резервы Этап 1 – Приобретение дочерней компании Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 у.е. (оплата денежными средствами). Нераспределенная прибыль на дату приобретения называется «Прибыль до приобретения». В консолидированной финансовой отчетности эти показатели суммируются с акционерным капиталом и взаимоисключаются путем сопоставления с показателем Инвестиции в дочернюю компанию.

67 Резервы Этап 2 - Консолидация на конец периода после приобретения Вслед за приобретением, материнская компания получает прибыль 500 у.е., а прибыль дочерней компании составляет 400 у.е. 100 у.е. из прибыли дочерней компании выделяется в прочие резервы, а 300 у.е. отображается как нераспределенная прибыль. Прибыль, начисленная после приобретения, называется «Прибыль после приобретения». В этом случае прибыль после приобретения составляет 400 у.е.

68 Бухгалтерский баланс группы на 31 дек АктивПассив Денежные средства320Кредиторская задолженность1060 Запасы1900Начисления300 Инвестиции300Акционерный капитал300 Основные средства150Нераспределенная прибыль850 Гудвилл180Доля меньшинства223 Прочие резервы

69 МСФО - ключевые моменты В основе консолидации лежит правомочность (возможность) контроля В большинстве случаев специализированные компании консолидируются, если экономические выгоды, связанные с созданием такой компании получает спонсор/инвестор Случаи невключения дочерних компаний в консолидированную отчетность очень ограничены

70 МСФО - ключевые моменты Инвестиции в дочерние компании, исключаемые из консолидированной отчетности, учитываются и отражаются как финансовые активы Все дочерние компании консолидируются в полном объеме Резервы, существующие у дочерней компании на дату покупки (приобретения) полностью элиминируются

71 Освобождение от подготовки консолидированной финансовой отчетности Компания освобождается от требования подготовки консолидированной финансовой отчетности, если выполняются все нижеследующие условия: Компания сама является дочерней компанией Находящейся в полной собственности; или Находящейся в частичной собственности и ее владельцы (включая тех, кто не имеет права голоса) осведомлены и не возражают против данного факта Долевые либо долговые инструменты компании не торгуются на открытом рынке Компания не предоставляла и не собирается предоставлять свою финансовую отчетность в регулирующие органы с целью проведения эмиссии любого класса финансовых инструментов Основная или промежуточная материнская компания предоставляет консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствие с требованиями МСФО и которая доступна для открытого ознакомления

72 РПБУ - ключевые моменты Концепция контроля строится на сочетании возможности контролировать и способности осуществлять контроль на практике Как правило, специализированные компании (в значении этого термина, принятого в МСФО) не консолидируются РПБУ предусматривает большее количество случаев исключения обществ из консолидированной отчетности, чем МСФО

73 РПБУ - ключевые моменты Дочерние общества, являющиеся банками или другими кредитными организациями, могут отражаться как зависимые общества, если они исключаются из процесса консолидации В случае, если доля головного общества в голосующих акциях / уставном капитале дочернего общества составляет 50 процентов, данные дочернего общества консолидируются пропорционально Резервы, отражаемые в разделе «Капитал и резервы» баланса (включая нераспределенную прибыль) дочернего общества, и имеющиеся на дату его приобретения, элиминируются не полностью

74 Вопросы

75 1. Контроль определяется как: 1. собственность на более 20% акций с правом голоса; 2. возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от её деятельности; 3. фактический контроль более 20% акций в правом голоса;

76 2. Неконтролирующая доля – это 1. Доля в акционерном капитале, принадлежащая держателям меньшей части акций материнской компании; 2. та часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

77 3. Справедливая стоимость – это 1. балансовая стоимость; 2. фактическая стоимость приобретения; 3. индексированная фактическая стоимость приобретения; 4. сумма, на которую можно обменять актив, или за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

78 4. Ассоциированная компания – это: 1. Компания, на деятельность которой материнская компания не оказывает существенного влияния; 2. Компания, на деятельность которой материнская компания оказывает существенное влияние; 3. Компания, 10-19% акций с правом голоса которой принадлежат материнской компании; 4. Компания, в которой материнская компания имеет представительство в Совете Директоров.

79 5. Консолидированная финансовая отчетность отражает финансовые показатели группы компаний: 1. Последовательно по компаниям, в зависимости от размера компании; 2. Последовательно по компаниям, в зависимости от валюты; 3. Как единую финансовую отчетность; 4. Последовательно по компаниям, в зависимости от вида деятельности.

80 6. Первоначальная работа по консолидации заключается в: 1. Сложении данных по каждой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, без каких-либо корректировок; 2. Исключение двойного счета и последствий операций между компаниями, входящими в группу.

81 7. Деятельность компании, по которой должна осуществляться консолидация: 1. Инвестиции в дочернюю компанию; 2. Перевод сотрудников одной компании в другую; 3. Совместная аренда компаниями площадей производственного назначения.

82 8. Консолидация проводится в: 1. Бухгалтерском балансе материнской компании; 2. Бухгалтерском балансе группы компаний; 3. В обоих названных отчетах.

83 9. В процессе консолидации одна из задач заключается в исключении: 1. Инвестиции в дочернюю компанию в балансе материнской компании и статьи кредиторская задолженность в балансе дочерней компании; 2. Инвестиции в дочернюю компанию в балансе материнской компании и статьи акционерный капитал в балансе дочерней компании.

Отрицательный гудвилл: 1. Кредитуется в отчете о прибылях и убытках 2. Может быть связан с убытками и затратами будущего периода.

Отрицательный гудвилл отражается в отчете о прибылях и убытках как: 1. Выручка 2. Доход по финансовым операциям; 3. Прочий доход.

Для учета неконтролирующей доли следует: 1. Свести только ту часть активов и пассивов, которая принадлежит материнской компании; 2. Свести все активы и пассивы дочерней компании, затем отразить вычет доли меньшинства.

87 Контакты Ирина Вардиашвили КПМГ +7 (495) The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. © (2005) KPMG the member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Russia