Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Москва Кафедра «Налогов и налогообложения»

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации Москва 2005г. Кафедра «Налогов и налогообложения» Тема: « Таможенные пошлины » Лекция 1 «Таможенные пошлины»

Законодательные и нормативные акты Таможенный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон 28 мая 2003 г ФЗ. «О таможенном тарифе». Закон от 21 мая 1993 г «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами». Постановление Правительства РФ от г. 63 «О внесении изменений в Таможенный тариф РФ». Постановление Правительства РФ от г. 812 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ». Постановление Правительства от г. 856 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории РФ». Постановление Правит. от г. 856 Список литературы

Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник. М.: Издательско-консультационная компания «Статус – Кво 97», с. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2004 Основная литература

План лекции Понятие и назначение таможенных пошлин. Классификация таможенных пошлин. Таможенный тариф и ставки таможенных пошлин. Таможенная стоимость, методы оценки Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины. Таможенные льготы и преференции.

1. Понятие и назначение таможенных пошлин.

Таможенная пошлина –это косвенный налог, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. По сути, таможенные пошлины являются инструментом обложения внешней торговли. Она включается в цену товара, влияя тем самым на его конкурентоспособность. Таможенная пошлина имеет налоговую природу, которая проявляется в присущих ей необходимых признаках налога - императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность. Таможенные пошлины в России выполняют фискальную и регулирующую функции имеют такое же значение, как и в других странах мира.

Наименование дохода (план) (без учета ЕСН) (с учето мЕСН ) Всего доходов, в том числе: 100 Налоговые доходы, всего: 84,7093,4581,2178,2789,8791,49 В том числе: Таможенные пошлины 21,5715,9715,2513,8923,1019,41 Доля налоговых доходов и таможенной пошлины в федеральном бюджете Российской Федерации в годах, % Таблица 1

2. Классификация таможенных пошлин

Таможенные пошлины различают по видам по ряду классификационных признаков: По цели взимания По направлению движения товаров через таможенную границу По целям экономического регулирования По методу установления ставок Фискальные Протекцион истские Импортные Экспортные Транзитные Особые: - Специальные - Антидемпинговые - Компенсационные Преференциальные Адвалорные Специфически е Комбинирован ные (смешанные) Альтернативн ые Таможенные пошлины занимают особое место в ряду государственных доходов. Эти платежи носят стабильный характер и поэтому имеют большое значение с точки зрения фискальных интересов государства. Велика их доля в структуре доходов федерального бюджета (см. табл.1).

По цели взимания таможенные пошлины: Фискальные взимаются с целью получения дополнительных бюджетных доходов, применяются при ввозе товаров, производство которых отсутствует в стране-импортере, а также при экспорте товаров пользующихся повышенным спросом на мировых рынках. Протекционистские (защитительные) пошлины ограничивают внутренний рынок от импорта иностранных товаров, имеющих конкурентные преимущества с товарами отечественного производства.

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды: Повышая уровень цен ввозимых товаров, эти пошлины могут сдерживать их приток на внутренний рынок страны, способствовать развитию национального производства. Импортные (ввозные) пошлины. Экспортные пошлины, наряду с фискальными задачами, используются в качестве инструмента ограничения Экспортные (вывозные) пошлины. экспорта товаров, необходимого для развития национальной экономики и создания внутреннего рынка сырья и товаров. Устанавливаются на иностранные товары, провозимые через территорию другой страны в третьи страны. В Российской Федерации транзитные пошлины не введены. Транзитные пошлины. Некоторая разновидность импортных и экспортных пошлин. Применяются для оперативного регулирования ввоза, вывоза отдельных товаров. Сезонные пошлины.

В зависимости от целей экономического регулирования внешнеэкономической деятельности таможенные пошлины подразделяются на: Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров по цене более низкой (демпинговой), чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза. Компенсационные пошлины, повышающие обычные пошлины, применяются если ввоз или вывоз может нанести экономический ущерб стране, потери доходов государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах сумм субсидий. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечест. производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае. Преференциальные (предпочтительные) пошлины – это льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, с целью поощрения импорта определенных товаров из этих стран.

По методу установления ставок различают таможенные пошлины: Адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Комбинированные (смешанные), сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Альтернативные, выбираемые между адвалорной и специфической ставками по максимальной сумме исчисленной таможенной пошлины. При исчислении таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ.

3. Таможенный тариф и ставки таможенных пошлин.

Таможенный тариф РФ – инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров РФ при его взаимосвязи с мировым рынком. Таможенный тариф – это также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу РФ.

Основными целями таможенного тарифа по российскому законодательству являются Рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ Поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на терри- тории РФ Создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ Защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции Обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ. Товары при этом систематизированы в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, установленной Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Так, при установлении ставок ввозных таможенных пошлин товарная номенклатура состоит из нескольких сотен тысяч позиций, объеди- ненных в 97 групп и 21 раздел.

В таможенном тарифе установлены базовые ставки таможенных пошлин Они применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с к о т о р ы м и Россия применяет р е ж и м наиболее благоприятствуемой нации (РНБ). Если же товары ввозятся из стран, к которым Россия не применяет РНБ, или страна их происхождения не установлена, то базовые ставки увеличиваются в два раза. Такие ставки имеют название максимальных.

Ставки таможенных пошлин по некоторым видам ввозимых товаров Код ТН ВЭД (товарной номенклатур ы ВЭД) Наименование позиции Ставка ввозной таможенной пошлины Группа 02 Мясо и пищевые мясные субпродукты 0201 Мясо крупного рогатого скота, свежее или охлажденное туши и полутуши: в объеме и порядке, указанных в дополнительном примечании 3 РФ к группе 02 15, но не менее 0,2 евро за 1 кг

4. Таможенные льготы и преференции

Под таможенными преференциями понимаются особые л ь г о т ы, п р е д о с т а в л я е м ы е одной страной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннем порядке Они могут предусматриваться в виде: О с в о б о ж д е н и я от таможенной пошлины Снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз, зону свободной торговли, товаров, происходящих из развивающихся стран, для которых применяется н а ц и о н а л ь н а я система преференций РФ

Тарифные льготы предоставляются на отдельные группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, снижения ставок и освобождения от пошлин Освобождение от таможенной пошлины предоставляется в следующих случаях, если: Ввозимые на территорию РФ товары п р о и с х о д я т из наименее развитых стран. Список наименее развитых стран насчитывает 48 стран, в основном африканских и азиатских Соглашения о свободной торговле с большинством стран ближнего зарубежья, кроме с т р а н Б а л т и и, предусматривают взаимное освобождение от взимания импортных т а м о ж е н н ы х пошлин.

От таможенных пошлин освобождаются определенные группы товаров, например: Вывозимые с территории страны предметы материально- технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла Предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования Т р а н с п о р т н ы е средства, совершающие международные перевозки, с н а р я ж е н и е и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути Товары, в в о з и м ы е и вывозимые в качестве безвозмездной помощи и на благотворительные ц е л и Транзитные товары и др.

Снижение ставок, как тарифные льготы, установлены для некоторых групп товаров: Ставки снижены по товарам б) В ы в о з и м ы м этими предприятиями отдельные виды товаров собственного производства и др. Ввозимых в качестве комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями Это временно ввозимые и вывозимые из РФ под таможенным контролем а) Ввозимым в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий

5. Таможенная стоимость, методы оценки.

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с законом РФ "О таможенном тарифе" и используемая при обложении товара пошлиной и других таможенных платежей. С и с т е м а определения таможенной с т о и м о с т и товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой о ц е н к и, принятых в международной практике, в ч а с т н о с т и, в рамках Всемирной т о р г о в о й организации (ВТО). Таможенная стоимость товара заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Контроль п р а в и л ь н о с т и определения т а м о ж е н н о й стоимости товара осуществляе тся таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара.

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ. Она указывается в декларации таможенной стоимости (ДТС), без которой грузовая таможе нная декларация не действительна.

Грузовая таможенная декларация (Г Т Д) это унифицированный документ, заполняемый на каждую партию товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации участниками внешнеторговых операций независимо от их резиденства, юридического статуса, местоположения, пользования таможенными льготами. Грузовая таможенная декларация (Г Т Д) это унифицированный документ, заполняемый на каждую партию товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации участниками внешнеторговых операций независимо от их резиденства, юридического статуса, местоположения, пользования таможенными льготами. ГТД указывается Торгующая страна Страна назначения Валюта платежа Сведения об отправителе и получателе товара Общая фактическая стоимость, информация о товаре и способах его транспортировки Вид внешнеторговой операции (экспорта, импорта) А также необходимые банковские, налоговые, страховые и др. данные.

Определение таможенной стоимости товаров производится самим декларантом на основе законодательно установленного порядка путем последовательного применения методов оценки: методы оценки По цене сделки с ввозимыми товарами Метод 1 Метод 3Метод 2 Метод 4Метод 5 Метод 6 По цене сделки с идентичными товарами По цене сделки с однородными товарами На основе вычитания стоимости На основе сложения стоимости Резервный метод

Метод 1 по цене сделки с ввозимыми товарами является основным методом определения таможенной стоимости В случае если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью ввозимого товара считается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена товара с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, установленных надбавок и вычетов В качестве надбавок к цене могут рассматриваться следующие компоненты: (если они не включены в цену ранее) Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной стоимости, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров Расходы по доставке товара до места их ввоза на таможенную территорию(стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке, а также по страхованию) Расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость многооборотной тары и стоимость упаковки Соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно поступает продавцу бесплатно или по сниженной цене

6. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины.

6.1. Исчисление и уплата таможенных пошлин на импортные товары Элементы налогообложения: Плательщик таможенных платежей или «лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является» декларант Под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируют товары Объект налогообложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу организациями и физическими лицами, в том числе для личного потребления Налоговая база для целей исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных ставок может быть: таможенная стоимость товаров (при адвалорных ставках), их количество (при специфических ставках), или оба этих показателя (при комбинированных и альтернативных ставках) Ставки для целей исчисления таможенных платежей применяются действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом

Порядок исчисления таможенных пошлин Таможенные платежи исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин самостоятельно за исключением случая пересылки товаров в международных почтовых отправлениях и при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей При в ы с т а в л е н и и требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате т а м о ж е н н ы х пошлин производится таможенным о р г а н о м Страна происхожден ия товара Наименование товара и его идентификация в соответствии с классификацией, определение позиции в таможенном тарифе и Кода ТН ВЭД Алгоритм определения суммы ввозной таможенной пошлины (по адвалорным ставкам) Таможенный режим Условия поставки товара в соответст- вии с ИНКОТЕР МС 2000 Ставка таможенной пошлины (ТП) Таможенная стоимость товара (ТС) Данные внешнеторгового контракта и ГТД

Варианты определения сумма таможенной пошлины в зависимости от вида ставок: По специфическим ставкам - как произведение ставки на количество товара в физических единицах По а д в а л о р н ы м ставкам - как произведение таможенной стоимости на базовую ставку пошлины По альтернативным ставкам сумма ввозной таможенной пошлины исчисляется в три этапа: - Исчисление таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости - определение суммы пошлины за единицу товара по ставке в евро за единицу товара - выбор наибольшей величины таможенной пошлины, которая подлежит к уплате

Пример Внешнеторговая российская компания ввозит продовольственные товары из Германии. Таможенный режим – выпуск для внутреннего потребления В декларации заявлены следующие товары: Код ТН ВЭДНаименование позиции (товара) СтавкаКоличест во, кг Таможенна я стоимость, евро Окорока домашних свиней, необваленные 15 %, но не менее 0,25 евро за 1 кг Животное масло для употребления в пищу 15% Центральным банком РФ был установлен курс евро к рублю – 35 рублей за 1 евро. В таможенную стоимость включены транспортные расходы до границы.

Расчет ввозной таможенной пошлины в следующей таблице. Наименование позиции товара РасчетПодлежит уплате сумма таможенной пошлины, руб. По адвалорной ставке, евро По специфиче ской ставке, евро Окорока домашних свиней, необваленные х15/100= х0,25= х35= Животное масло для употребления в пищу х15/100= х35= ИТОГО:

Порядок и форма уплаты таможенных пошлин определены Таможенным законодательством РФ Сроки уплаты при ввозе товаров таможенных платежей установлены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

6.2. Экспортные таможенные пошлины Плательщиками экспортных пошлин являются организации, поставляющие товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации, включая предприятия с иностранными инвестициями Объект налогообложения: вывоз минерального сырья и топлива, продовольствия, черных и цветных металлов, химикатов, лесных и целлюлозно-бумажных товаров и т.д. (всего 24 товарные группы) Налоговая база определяется в зависимости от вида применяемых ставок как таможенная стоимость или количество экспортируемых товаров в физических единицах

Ставки экспортных пошлин устанавливаются приказом Государственного таможенного комитета и корректиру- ются по мере необходимости По нефтепродуктам и газу установлены специфические экспортные пошлины, выраженные в евро либо долларах США за 1000 кг товара (от 22, 6 до 45,4 долл. США) Например, ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород ( код ТН ВЭД России ), с 1 октября 2004 года установлена в размере 87,9 доллара США за 1000 кг. В отношении ряда позиций действуют адвалорные ставки в процентах от таможенной стоимости товара (от 5 до 30 %), а также комбинированные ставки

Исчисление экспортной пошлины Экспортная пошлина исчисляется декларантом и отражается в ГТД в рублях. При этом сумма пошлины в рублях подлежит пересчету по официальному курсу рубля, устанавливаемому Центральным банком РФ, на дату принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Плательщик может уплачивать по желанию экспортную пошлину в иностранной валюте Пример Российская компания по заготовке и экспорту лесоматериалов (кроме дуба, бука, ясеня), расположенная в Красноярском крае, в соответствии с внешнеторговым контрактом с японской фирмой подготовила к отгрузке реализации 5000 куб. м. Таможенная стоимость руб. Условия поставки Франко завод (EXW) К данной партии лесоматериалов применяется комбини- рованная ставка 10%, но не менее 5 евро за 1 м3 Официальный курс евро к рублю – 35 руб. за 1 евро на дату принятия таможенной декларации

Расчет экспортной таможенной пошлины 1 часть: ТП = ТС х Н/100 = х 10/100 = рублей Где: ТП – сумма таможенной пошлины ТС – таможенная стоимость Н% – адвалорная ставка экспортной пошлины 2 часть: ТП= НБ х Н х К,= 5000х5х35 = рублей Где: ТП – сумма таможенной пошлины НБ- налоговая база, количество в физических единицах Н – специфическая ставка экспортной пошлины К – курс рубля Таким образом, уплате подлежит сумма таможенной пошлины в размере рублей

Порядок уплаты экспортной пошлины Экспортная пошлина уплачивается не позднее дня подачи таможенной деклараци Организациям, осуществляющим вывоз товаров, может быть предоставлена отсрочка и рассрочка уплаты таможенной пошлины на основаниях, предусмотренных Таможенным кодексом РФ Правильность исчисления и своевременность уплаты таможенных пошлин в федеральный бюджет контролируют таможенные органы на местах под руководством Федеральной таможенной службы