МОСКВА/САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ ФИРМА «АЛЬТ» Методика анализа себестоимости

Содержание2 Когда необходимо проводить Проверочные вопросы менеджеру Учет особенности бизнеса Что анализируется Цели и задачи анализ Что такоесебестоимость Анализ - порядок работ Последовательность проведения анализа - этапы Структура отчета -содержание Традиционные проблемы Приложения Содержание

Важно ! Не путать Расчетный показатель на единицу продукции для формирования себестоимости для целей налогообложения и только. Задача: списать существующие затраты. Расчетный показатель затрат на единицу продукции; показатель конкурентоспособности. Инструмент для повышения эффективности компании. Задача: спланировать и оптимизировать затраты; позиционировать продукцию. Бухгалтерская себестоимость - Управленческая себестоимость - Что такое себестоимость – управленческая себестоимость3 Для нас представляет интерес управленческая себестоимость Что такое себестоимость? Величина себестоимости - отражает затраты предприятия (в денежном выражении) на производство и реализацию единицы продукции и является одной из качественных характеристик эффективности производства. Калькуляция себестоимости - отражает расчет затрат по элементам или статьям.

Анализ себестоимости - в каких случаях используется 4 В каких случаях проводится анализ себестоимости В случае разработки системы учета управленческой себестоимости. Как самостоятельная задача решается редко. Поэтому, чаще Анализ себестоимости используется как один из инструментов для решения ряда управленческих задач, источником информации для которых выступает себестоимость.

На каком переделе накапливаются убытки? Ориентируются ли в ассортиментной и ценовой политика на полную себестоимость? Часто ли приходиться отказываться от исполнения заказов по причине низкой цены не покрывающей полные затраты на производство продукции? Какой продукт самый прибыльный и какой генерирует убытки? Каковы причины отклонений? Превышает ли отклонение фактической себестоимости от плановой 10%? Существует и выполняется ли среднесрочный финансовый (по номенклатурный) план? Если ответов на вопросы нет: то либо себестоимость не корректно рассчитывается, либо результаты анализа себестоимости не достаточно эффективно используются. Анализ себестоимости - как проверить необходимость проведения анализа5 Задать вопросы менеджеру: Покрывается ли маржинальный доход постоянные расходы?

Анализ себестоимости - когда лучше перепроверить6 Необходимо оценить корректность учета себестоимости. Если о компании можно сказать следующее:

Анализ себестоимости - цели и задачи7 Зная корректную оценку себестоимости продукции мы можем: 1. Управлять затратами 2. Управлять прибыльностью 3. Контролировать конкурентоспособности продукции Поэтому целью проведения анализа себестоимости является: быть уверенным в том, что мы действительно знаем сколько тратим на производств и реализацию нашей продукции Задачи анализа себестоимости: 1.Оценить корректность планирования затрат (по статейно) и отнесения затрат по продуктам (т.п.) 2. Разработать корректную систему разнесения (определения) затрат 3. Оценить погрешность с существующей методикой и анализ необходимости внедрения новой 4. Оценить реальную прибыльность 5. Оценить источники снижения затрат, выявить проблемные статьи затрат, выявить неконкурентные переделы, определить критичные продукты.

Анализ себестоимости - порядок работ8 Порядок работы: Идентифицировать все проблемы корректности существующей системы учета и распределения затрат, связанные с ограничениями бухгалтерского учета Обособить источники затрат, закономерности возникновения (формирования потребности, объема, изменений). Сделать максимально прозрачной причинно-следственную связь возникновения затрат Что необходимо анализировать (объект анализа) : Действующие принципы расчета отдельных статей калькуляции, Особенности формирования сквозной калькуляции, Образование отклонений и уровень погрешности план/факт, Принципиальный подход к расчету составляющих себестоимости: прямые и косвенные, переменные и постоянные, Анализ базы распределения непрямых затрат

Последовательность проведения анализа - этапы9

Последовательность проведения анализа - этапы10 Основная задача первых этапов

Последовательность проведения анализа - этапы11

Последовательность проведения анализа - этапы12

Структура отчета -содержание13 Структура отчета: 1. Резюме 2. Анализ существующей структуры себестоимости, 3. Анализ отклонений план-факт 4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости 5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости 6. Описание погрешностей разделения на переменные -постоянные, план-факт 7. Рекомендации по учету, процедурам и организации калькулирования, снижению затрат 8. Приложения: Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат Существующая процедура калькулирования затрат на примере Расчет погрешности на примере Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат

Анализ - традиционные проблемы14

Анализ - традиционные проблемы15

Приложения16 Приложения Для чего Бог создал экономистов? Чтобы на их фоне хорошо выглядели синоптики. Первый закон Экономистов: "Для каждого экономиста существует равнозначный экономист, утверждающий обратное." Второй закон Экономистов: «Ни один из них не прав».

Приложения - содержание17 Содержание Общие положения - структура, виды, интервал Общие положения - бухгалтерская и управленческая себестоимости Структура себестоимости в разрезе статей подробно в разрезе составляющих показатели сырье и материалы возвратные отходы, сопутствующая продукция покупные изделия транспортно-заготовительные расходы энергоносители и коммунальные услуги услуги сторонних организаций спецрасходы заработная плата общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы база распределения накладных расходов коммерческие (внепроизводственные расходы) Сквозная калькуляция - формирование, задачи, особенности; пример Внутренний оборот - использование трансфертных цен

Приложения - содержание18 Трансфертное ценообразование задачи и факторы; методы, Рыночный метод Затратный метод Фактический метод Договорной и Смешанный методы Управленческий учет - классификация Методы учета себестоимости по объектам отнесения затрат по оперативности учета затрат возникновение по степени охвата затрат Absorption-costing ; пример Activity based costing; пример Инженерно-стоимостной анализ - история создания по охвату «Direct-costing» - преимущества; проблемы Последовательность проведения анализа - где найти документы Перечень проектов использование анализа; типичные проблемы на примерах

Общие положения - структура, виды, интервал19 Расчет себестоимости осуществляется в разрезе: элементов затрат - основных источников затрат калькуляционных статей расходов, группирующим затраты в зависимости от направления и места их возникновения.

Общие положения - структура, виды, интервал20 Себестоимость может быть представлена: в целом по предприятий, по бизнес- подразделениям, в разрезе технологических переделов, в разрезе бизнес-операций, в разрезе потребительских функций продукта, в разрезе продуктов (или групп). Продолжительность интервала планирования определяется принятой на предприятии системой учета и отчетности и может составлять от 1 до 3 месяцев. Может различаться период расчета для плановой и фактической себестоимости, например плановая себестоимость может рассчитываться в связи с ожиданием стабильности закупочных цен на 3 месяца (квартал), а фактическая себестоимость рассчитывается на 1 месяц. Для целей управления производством рассчитываются два основных вида себестоимости продукции - плановая и фактическая. Расчет плановой себестоимости осуществляется на основании установленных на предприятии норм, нормативов и тарифов на производство единицы продукции, а также смет накладных расходов (общецеховых, общехозяйственных, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, коммерческих расходов). Фактическая себестоимость определяется на основании фактических затрат предприятия за определенный период. Рассчитываются модификации: плановая в фактических ценах - для целей хозрасчета, учета незавершенки

Структура себестоимости - в разрезе статей подробно21 * В зависимости от глубины технологического передела статьи затрат сокращаются за счет первых в списке (1-7).

Структура себестоимости - в разрезе составляющих22 Затраты подразделяются по степени связи с объемом производства: Переменные издержки - издержки, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные издержки - часть затрат за определенный период, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. по степени связи с объектом отнесения затрат. Прямые затраты – составляющие себестоимости, непосредственно относящиеся к объекту отнесения затрат или причиной которых является объект отнесения затрат, например, сырье, основные материалы, зарплата основных рабочих, часть услуг цехов. В общем смысле это лишь те издержки, которые исчезли бы с течением времени при исчезновении вида продукции. Косвенные затраты – составляющие себестоимости, причиной которых являются совместно два и более объектов отнесения затрат, которые нельзя прямо отнести или разделить по отдельным объектам (вспомогательные материалы, зарплата вспомогательного персонала, услуги цехов, отопление, амортизация). Объект отнесения затрат - изделие, заказ, подразделение, любая форма деятельности, на которую относятся издержки.

Структура себестоимости - в разрезе составляющих23 Традиционное распределение затрат на составляющие:

Структура себестоимости - показатели24 В себестоимости отражается не только сумма затрат по статьям, но и процесс формирования веса конечной продукции. Поэтому для расчета себестоимости используется несколько показателей: норма использования ресурса на ед. продукции, в нат. еднорма использования ресурса на ед. продукции, в нат. ед цена ресурса, руб/нат. ед ресурсацена ресурса, руб/нат. ед ресурса сумма затрат, руб/ед. продукциисумма затрат, руб/ед. продукции

Статьи себестоимости - сырье и материалы25 Сырье, основные и вспомогательные материалы - чаще всего составляют основную часть прямых затрат и не редко большую часть себестоимости продукции. Поэтому корректность расчетов здесь наиболее важна. Использованное сырье и основные материалы определяет вес конечной продукции (за минусом образованных в процессе производства возвратных и прочих отходов, сопутствующей продукции). Практически всегда можно определить количество (вес и сумму затрат), использованных сырья, основных и вспомогательных материалов на производство единицы конкретного вида продукции (идентифицировать затраты). При увеличении объемов производства прямо пропорционально будет изменяться и потребление данных ресурсов. Поэтому обычно эту статью затрат классифицируют как прямые переменные расходы. Основание для расчетов затрат:

Статьи себестоимости - возвратные отходы, сопутствующая продукция26 Эта статья уменьшает величину затрат (в натуральном и стоимостном выражении) на сырье или материалы на сумму оценки возвратных отходов (сопутствующей продукции). Возвратные отходы - отходы основного производства, используемые вторично на предыдущих технологических переделах (обрезки металлических заготовок - в переплав, излишки колбасного фарша - в другой вид колбасы). Сопутствующая продукция - продукция, получаемая одновременно с основной и составляющая небольшую часть общего объема производства, требующая дополнительной глубины переработки на других мощностях, имеющая самостоятельную ценность на более высоких переделах (при обогащении полиметаллических руд с основным содержанием цинка, попутной продукцией являются концентраты с содержанием практически всей таблицы Менделеева, в том числе золото и серебро; субпродукты при разделке скота на колбасном производстве). В расчетах используются специфические отраслевые методики оценки возвратных отходов и сопутствующих продуктов. Таким образом, в расчете себестоимости данные статьи отражаются следующим образом:

Статьи себестоимости - возвратные отходы, сопутствующая продукция27 * Цена на возвратные отходы (сопутствующие продукцию) определяется нормами бухгалтерского учета для данной отрасли. Однако не всегда корректно ее использовать в реальной жизни, с точки зрения искусственного завышения себестоимости. Предлагаем ориентироваться на следующую методику. Возвратные отходы можно оценить в пределах стоимости приобретения сырья (материалов), с учетом затрат на приведение данных отходов в необходимое для использования в производстве состояние, в случае адекватной трудоемкости проведения данных расчетов. Например, обрезки металлических заготовок могут поступать вторично в переплав как металлолом, однако в переплав направляется металлолом определенных размеров и плотности (брикет). Поэтому стоимость Возвратных отходов может быть рассчитана как разница между стоимостью покупного металлолома и затрат по транспортировке и брикетированию отходов.

Статьи себестоимости - отходы28 Кроме возвратных отходов при производстве могут возникать отходы без дальнейшего использования и переработки. Отходы сокращают вес используемых ресурсов, но не влияют на сумму затрат. Например, при плавке стали происходит сгорание части шихты - угары. Таким образом, в себестоимости находит следующее отражение:

Статьи себестоимости - покупные изделия 29 В статье Покупные изделия отражаются затраты на приобретение комплектующих, детали, полуфабрикаты, поставляемых предприятию сторонними организациями. Иногда позицию «Покупные изделия» не включают в себестоимость. Изделия транзитом оплачиваются напрямую поставщикам и отгружаются минуя предприятие.

Статьи себестоимости - транспортно-заготовительные расходы30 Транспортно-заготовительные расходы - расходы на оплату услуг транспортировки, хранения, погрузки-перегрузки, страховки при покупке сырья, материалов и покупных изделий. Транспортно-заготовительные расходы могут осуществляться: сторонними организациями, собственным транспортным подразделением. Особенности расчета затрат на ТЗР как содержание собственных транспортных подразделений см. в Разделе Особенности расчета себестоимости в условиях внутреннего оборота. Услуги сторонних организаций могут быть выполнены: организацией-поставщиком ресурсов, тогда сумма затрат может быть включена в стоимость сырья, материалов; специализированными организациями - стоимость услуг выделяется и распределяется между продуктами потребителями данных ресурсов. Распределение транспортно-заготовительных расходов в составе плановой себестоимости продукции осуществляет на базе удельного веса затрат на ресурс данного вида в составе продукции. Рассчитывается следующим образом:

Статьи себестоимости - энергоносители и коммунальные услуги 31 : Энергоносители и коммунальные услуги могут быть оказаны: собственными службами, сторонними организациями. Особенности расчета затрат на ТЗР как содержание собственных подразделений см. в Разделе Особенности расчета себестоимости продукции для внутреннего оборота. Выделяют следующие источники потребления энергоносителей и коммунальных услуг: на технологические цели уникальное оборудование и станки (работают на определенных операциях и видах продукции), оборудование общего использования на обеспечение производственных помещений (освещение, отопление, канализация), на обеспечение общехозяйственных служб. Традиционно складывает следующая структура потребления, с точки зрения зависимости от объема производства: на технологические цели уникальное оборудование и станкипеременные оборудование общего использованияпостоянные на обеспечение производственных помещенийпостоянные (сезонность), на обеспечение общехозяйственных службпостоянные (сезонность).

Статьи себестоимости - энергоносители и коммунальные услуги 32 : Величина затрат на технологическую энергию и топливо на технологические цели в составе себестоимости продукции определяется исходя: цены на ресурс, нормативов потребления: потребления на продукт. Технологических нормативов на единицу продукции (затраты можно отнести к прямым переменным расходам), потребления на операцию. Определяется потребление ресурса на операцию с последующим распределением на продукцию, использующую данные процесс в производстве; потребление в подразделении (участке, корпусе, здании). Затраты на энергоресурсы за период (предыдущий месяц) далее распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения (удельный вес в объеме производства, по нормативам трудоемкости: норма-часы или зарплата на продукцию, нормативам энергопотребления: пече-часы и т.п.).

Статьи себестоимости - услуги сторонних организаций 33 Статья услуги сторонних организаций (в т.ч. внешняя кооперация) включают в себя расходы на отдельные операций, для выполнения которых настоящее предприятие не располагает необходимыми производственными мощностями (отсутствуют либо испытывает дефицит в настоящий момент), либо выполнение данной операции на предприятии не конкурентоспособно (дорого, низшего качества). Структура потребности в услугах сторонних организаций:

Статьи себестоимости - услуги сторонних организаций 34 Объем затрат на услуги сторонних организаций в составе прямых затрат определяется традиционным способом:

Статьи себестоимости - спецрасходы 35 Специальные расходы чаще всего включают в себя расходы (частично) дорогостоящие инструменты и оснастку многоразового использования при производстве конкретных видов изделий. Стоимость изделий переносится частями, как бы амортизируется.

Статьи себестоимости - заработная плата 36 Расчет общей величины затрат на оплату труда основных производственных рабочих включает в себя расчет*: переменной части: сдельная оплата труда премиальные выплаты связанные с объемами выработки, соответствующие отчисления. постоянной части: обязательная к выплате часть основной заработной платы производственных рабочих (тариф, оклад), дополнительная зарплата, премиальный фонд не связанный с объемом выработки, соответствующие отчислений на социальное страхование. Затраты на оплату труда на предприятии включают в себя: *Надо иметь в виду, что в не самой прозрачной экономике существуют разные способы выплаты неофициальной зарплаты (на карточки, доход по ценным бумагам, страховые схемы и т.п., кроме того, просто черным налом), поэтому для оценки реальной трудозатратности необходимо учитывать и данные выплаты.

Статьи себестоимости - заработная плата 37 Важно максимально корректно определить затраты на оплату труда основных производственных рабочих, так как не редко он является одновременно показателем трудоемкости продукции, за неимением других показателей (норма-часов, станко-часов, пече- часов). Основная заработная плата производственных рабочих определяется на основании Положения об оплате труда: нормативной трудоемкости работ, существующих тарифов оплаты труда. Дополнительная заработная плата и премиальные выплаты устанавливаются согласно Положения о премировании. По статье Отчисления на социальное страхование определяются взносы, причитающиеся к уплате предприятием с суммы основной, дополнительной заработной платы и премии.

Статьи себестоимости - общепроизводственные расходы 38 В структуру общепроизводственные расходов (ОПР) входят:

Статьи себестоимости - общехозяйственные расходы 39 : В структуру общехозяйственных расходы (ОХР) входят:

Статьи себестоимости - база распределения накладных расходов40 В качестве базы распределения накладных расходов используются: показатели трудоемкости (норма-часы) доля в расходах на оплату труда показатели использования оборудования (машино-часы, пече-часы) доля потребления прямых расходов доля потребления энергозатрат доля в использовании помещения Основные проблемы: подмена показателей трудоемкости - долей в заработной плате, подгонка показателей трудоемкости под расчетную заработную плату, некорректность показателей (устаревшие нормы, нормы не подтвержденные эксперементальным или опытным путем), использование единого показателя в качестве распределения всех видов разнородных, с точки зрения затратообразующих факторов, Долю косвенных затрат, относимых на изделие, можно считать обоснованной, если она максимально соответствует степени причастности указанного изделия к рассматриваемым затратам.

Статьи себестоимости - коммерческие (внепроизводственные) затраты 41 В структуру затрат еще могут входить коммерческие (внепроизводственные) расходы, которые включают в себя таможенные платежи, транспортные расходы, расходы на оформление документов, рекламные расходы и т.п. Согласно принятой учетной политики в компании общехозяйственные и коммерческие расходы могут не включаться в себестоимость продукции, не распределяться на продукты, а списываются в календарный период образования затрат. Для целей определения затрат по каждому продукту лучше учитывать и эти затраты. Структура внепроизводственных расходов

Сквозная калькуляция - формирование, задачи, особенности 42 : На предприятии со сложной производственной структурой и не связанными технологическими процессами приходиться дополнительно анализировать процесс образование себестоимости не только по статьям, но и по процессам -сквозную попередельную полуфабрикатную калькуляцию продукции. Что показывает сквозная калькуляция продукции? Каким образом прирастает себестоимость продукции переходя из одного физического состояния в другой продвигаясь по пути производственно-технологической цепочки (переделов, операций). Что можно получить в результате анализа? Анализ сквозной калькуляции позволяет определить наиболее материало-, трудо-, энерго-, интеллектуальноемкий передел и наметить пути более точного (точечного) анализа полной себестоимости продукции и источники сокращения затрат на переделах. Как рассчитывается сквозная калькуляция? Сквозная калькуляция собирается из последовательных передельных калькуляций (расходов) обособленных (организационно или технологически) подразделений (видов оборудования, участков, цехов, производств) на производство конкретного вида продукции. Обычно на предприятиях нет практики регулярного анализа сквозной калькуляции, анализ производится от случая к случаю, поэтому этот вид анализа требует особенно много усилий.

Сквозная калькуляция - пример 43 : Пример расчета сквозной калькуляции

Внутренний оборот - использование трансфертных цен 44 : Трансфертное ценообразование (transfert pricing) Трансфертная цена это цена продажи взаимосвязанными подразделениями одной компании друг другу товарно-материальных запасов (как в рамках одного юридического лица, так и разных). Т.е. цены на продукцию (услуги), которая поставляется из одного подразделения в другое в компаниях со сложной территориальной, производственной и организационной структурой (например, в транснациональных корпорациях -ТНК). Применяемый расчет аналогичен расчетам между независимыми компаниями. В российском учете обычно используется термин хозяйственный расчет. Трансфертные цены используются: -для оценки прибыльности подразделений; -с целью распределения ресурсов и прибылей внутри компании; -для внедрения экономического мышления руководителям производственным подразделениям -позволяют увязать цели компании с целями подразделений; -как инструмент планирования - регулируют внутрикорпоративные хозяйственные связи; -в качестве инструмента контроля трансфертные цены обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли, снижение издержек производства и реализации продукции на всех этапах производства и движения товара к конечному потребителю. Трансфертные цены разрабатываются на основе единой политики компании и выполняют специфические задачи, которые нехарактерны для обычного ценообразования.

Трансфертное ценообразование - задачи и условия внедрения 45 К специфическим задачам трансфертного ценообразования относятся: -Распределение и перераспределение прибыли подразделениями компании (как в рамках подразделений одного юридического лица так и самостоятельных подразделений); -Стимулирование конкурентоспособности деятельности подразделений, -Оценка необходимости производить данный вид продукции/услуг или аутсорсинг; -Оптимизация налоговых платежей (для подразделений- разных юридических лиц), -Особенности для ТНК (ниже). Необходимые условия для внедрения ТЦ: -автоматизированный учет; -хороший психологический климат в коллективе, -возможность определения рыночных (внешних) цен на аналогичную продукцию (заготовки, полуфабрикаты, услуги); -свобода выбора партнера (у внутреннего подразделения или на стороне).

Трансфертное ценообразование - задачи и условия внедрения 46 Миф об увеличении налогов при выделении подразделений в самостоятельные юридические лица: Обычно утверждают, что увеличиваются платежи по НДС и прочие налоги. Увеличение платежей может быть связано только с увеличением налогооблагаемой базы конкретных налогов. При выделении самостоятельных юридических лиц дополнительной налогоблагаемой базы по НДС не происходит (см. таблица). Как в в рамках одного юридического лица НДС к уплате = 8, так и во втором случае =8 (4+4).

Трансфертное ценообразование - задачи и условия внедрения 47 Что происходит, так происходит изменение а) периода уплаты налога и б) количество и сумма всех транзакций НДС; в) сумма банковских транзакций. а) В первом случае весь налог выплачивается после изготовления и реализации продукции Подразделением 2 =8. Во втором случае налог уплачивается каждым подразделением самостоятельно в момент реализации - 1 = 4, 2 =4. Здесь реальное увеличение затрат отражается в объеме оборотного капитала за счет снижения объема кредитования государством компанию. Существенная сумма получается для длинноцикловых производств, например, если предположить, что период производства и реализации каждого подразделения 1 год, а ставка привлечения ресурсов 20% годовых, то дисконтированный потоков налоговых платежей во втором случае больше на 10%. б) Кроме того, возможно увеличение расходов за счет банковских издержек. В том числе сумма всех полученных и всех уплаченных НДС, например, в первом случае сумма составит - 20/12; во втором 30/22.

Трансфертное ценообразование - специфика для ТНК 48 : Специфичные задачи ТЦ для ТНК -Минимизация общих сумм таможенных и налоговых платежей, уплачиваемых в глобальном масштабе (высокие таможенные – цены занижаются, в случае высоких налогов в принимающей стране – цены повышаются); -Минимизация политических, экономических и кредитных рисков (нестабильные цены в принимающей стране – цены завышаются); -Распределение рынков сбыта и сфер влияния между различными зарубежными подразделениями ТНК; -Завоевание позиций на новых рынках (для демпинга – занижают цены); -Перевод прибыли, получаемой дочерними компаниями из стран, где существуют запреты или ограничения на перевод прибылей; -Намеренное снижение прибылей в отдельных дочерних компаниях из-за опасения требований повышения зарплаты работников дочерних фирм или для сокращения нерентабельного персонала. При определении политики ТЦ на ТНК учитываются следующие факторы: -Торговый и политический режим (уровень таможенных пошлин, квот на импорт и т. п.) -Законодательство принимающей страны (налоговое, по внешнеэкономической деятельности, по предпринимательству и предпринимателям, регулированию валютно-кредитной политики и т. п.) -Степень инфляции на рынке принимающей страны -Политические, экономические и кредитные риски (например, вероятность изменения политического курса государства, непредсказуемых изменений законодательства, девальвации национальной валюты, риски неплатежей и. т. п.) -Уровень цен на рынке принимающей страны -Уровень либерализации валютного рынка -Порядок экспатриации (перевода) прибыли из принимающей страны - Порядок выплаты дивидендов в принимающей стране и др.

Трансфертное ценообразование - методы 49 Методология определения трансфертных цен является строго конфиденциальной информацией в компании, особенно в ТНК. Существует 5 основных методов трансфертного ценообразования: 1.рыночный 2.затратный 3.фактический 4.договорной 5.смешанный

Трансфертное ценообразование - затратный метод 50 2.Затратное ТЦ цена устанавливается на уровне затрат: Только по переменным издержкам на единицу продукции. По полным издержкам (ИЗ) при формировании ТЦ учитываются как переменные, так и постоянные издержки на единицу продукции (очень часто постоянные издержки на единицу продукции трудно определить, поэтому могут возникать конфликты между различными подразделениями) Метод по полным затратам с наценкой к базовой цене, которая учитывает переменные и постоянные издержки на единицу продукции, добавляется надбавка (наценка, маржа). Метод нормативных затрат (как разновидность) (АвтоВАЗ -«Вазинтерсервис») издержки на каждом этапе производства и распределения продукции моделируются самой компанией. Полученные модели и служат основой для установления ТЦ в подразделениях. Преимущества - простота, возможность контроля заинтересованными сторонами внутри компании, наличие конкретных исполнителей, механизм сплочения и повышения дисциплины внутри компании (заинтересованность в правильном учете). Недостатки - заинтересованность сторон в завышении затрат, завышенные цены (иногда выше рыночных) в конечном подразделении (вследствие завышения цен промежуточными подразделениями), зависимость ценообразования от корпоративной культуры. 1. Рыночное трансфертное ценообразование цены устанавливаются по ценам рынка. Преимущество – объективность. Недостаток - не все товары, которые поставляются внутри корпорации, присутствуют на рынке. В ТНК возникают проблемы рынок какой страны взять за основу, по какому валютному курсу пересчитывать цены между подразделениями, находящимися в разных странах.

Трансфертное ценообразование - фактический метод Фактическое ТЦ определенная доля прибыли включается на каждом этапе производственного цикла или при распределении продукции между подразделениями. Данный метод обеспечивает рентабельность каждого подразделения, участвующего в производстве и распределении продукции. Преимущества - возможность получения прибыли каждым подразделением и высокая мотивация подразделений в конечном результате. Недостаток - сложность распределения прибыли между подразделениями и определение нормы прибыли для каждого из них. Существует несколько методов определения нормы прибыли для подразделений, которые используются при фактическом ТЦ: Согласно отраслевым нормам (недостатки - нет статистики, нет единой технологии и норм); По товарообороту - определение прибыли для каждого подразделения по товарообороту, который обеспечивает это подразделение (недостатки - как определить подразделению какую норму прибыли назначить, часто провоцируются конфликты между подразделениями); По издержкам (недостатки те же, что и при методе затратного ТЦ) По трудовым затратам (недостатком этого метода является заинтересованность подразделения в завышении стоимости трудовых затрат).

Трансфертное ценообразование - договорные и смешанные Договорное ТЦ цены устанавливаются на основе переговоров и консультаций между подразделениями. Эффективность договорного метода ценообразования зависит от корпоративной культуры и наличия информации о рынке. Недостатки - договаривающиеся стороны внутри компании часто имеют противоположные интересы. Это может порождать конфликты при ТЦ, возможность нарушения целостности компании (может произойти чрезмерная либерализация деятельности подразделений, что приведет к их несогласованной работе без учета стратегических целей компании) Во избежание конфликтов при договорном ТЦ компании использует ряд механизмов, среди которых: Предоставление покупающему подразделению приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании; Корпоративный арбитраж. 5. Смешанное ТЦ применяется комбинация всех перечисленных выше методов. Например, нижняя цена определяется методом затратного ТЦ, а верхняя цена методом рыночного ТЦ. После этого выбирается одна из цен в зависимости от целей и задач ТНК. Недостатки - трудоемкость. Несмотря на приемлемость метода, он применяется сравнительно редко.

Управленческий учет - классификация 53 Можно выделить несколько классификаций в системе учета затрат: по объекту калькулирования затрат - 1. По процессное 2. По заказное по оперативности учета затрат: 1. По фактическим затратам. 2. По нормативам - Standart-costing по охвату затрат: 1. По полным затратам. 2. По частичным затратам, чаще называемым Direct-costing При учете полных затрат по методу учета и распределения постоянных и косвенных расходов : 1. Распределение накопленных за период затрат (накладных) на реализованную или произведенную продукции (в т.ч. незавершенку) согласно выбранной базе распределения - absorption costing.. 2. Учет затрат по отдельным операциям с последующим распределением на объекты калькуляции, так называемый Activity based costing или функционально-стоимостной анализ.

Методы учета себестоимости - по объектам отнесения затрат54 По объекту отнесения затрат различаются: Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости на мелкосерийных и индивидуальных производствах, при этом все прямые затраты учитывают в разрезе статей по каждому заказу отдельно, что легко прослеживается, если продукция носит индивидуальный характер. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости применяют на предприятиях массового производства, продукция которых выпускается из одного сырья по одной технологии. Как частный случай для предприятий с однородной продукцией - все затраты относят на всю выпущенную продукцию. Чаще не предприятиях используется смешанный метод. Например на машиностроительных производствах с собственными заготовительными (металлургическими) цехами на первом переделе - в металлургическом переделе используется попроцессный метод, на последующих ведется позаказный учет.

Методы учета себестоимости - по оперативности учета затрат55 : По степени оперативности учета затрат: 1. Система определения себестоимости по фактически сложившимся затратам. Используется в компаниях с высокой неопределенностью состава потребляемых ресурсов: большой долей накладных расходов. В чистом виде в производственных компаниях практически не наблюдается, свойственно скорее сфере услуг. Например, консалтинговая компания; для производств с непрогнозируемым потреблением ресурсов (например, спецметаллургия - качество определяется в процессе плавки с помощью регулярных замеров и лабораторных исследований, как получиться - не понятно; процессы обогащения металлосодержащих руд - не возможно точно определить состав по всей породе, поэтому расход реагентов и длительность (этапность) может быть различная; для производства единичных и неповторяющихся товаров и услуг. Однако чаще при планировании на следующий период будут использоваться достигнутые показатели предыдущего, которые становятся «условной» нормой. 2. Система определения себестоимости по нормативным показателям потребления ресурсов (материалы, энергия, труд) и накладных. Учет по нормативам или standart-costing подразумевает: разработку норм на затраты труда (нормативы трудоемкости), материалов (технологические нормы), накладных расходов, составление стандартной калькуляции. Учёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, учет фактических затрат; выделение отклонений от стандартов и принятие управленческих решений; отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде.

Методы учета себестоимости - хронология возникновения 56 С точки зрения стремления адекватно оценивать затраты на продукты можно определить хронологию возникновения основных методов учета затрат: Absorption-costing - учет полных затрат, довольно простой учет Direct-costing - управление прибыльностью и затратами на основе маржинального анализа Activity based costing - учет полных затрат, максимальная связь затрат с затратообразующими факторами

Методы учета себестоимости - по степени охвата затрат 57 : По степени полноты учета затрат различаются: 1. Учет по полной себестоимости, когда все текущие затраты распределяются между объектами калькулирования. Преимущества: можно оценить рентабельность деятельности и продуктов, проводить анализ доходов-затрат. Недостатки: практически неизбежные искажения себестоимости и, соответственно, оценки эффективности продукции. Связаны с отсутствием идеальной базы распределения и адекватного распределения затрат. В настоящий момент можно выделить два основных способа: A) Absorption-costing. Традиционный для советской бухгалтерии метод. Выделяются прямые затраты на продукцию, чаще всего нормируемые, прочие затраты - накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) - накапливаются за период и распределяются между произведенной продукцией согласно выбранной базы распределения. Б) Activity based costing. Учет затрат по операциям, создающим продукт и распределение по продуктам. Продукты потребляют работу, работа потребляет ресурсы.

Методы учета себестоимости - Absorption-costing 58 Учет полных затрат по способу учета и распределения: A) Absorption-costing. Накопленные затраты за период распределяются между всей произведенной продукцией. Обычно себестоимость содержит прямые расходы, чаще определяемые нормативно, и накладные расходы, распределяемые между произведенной продукции. К накладным относят чаще всего общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в обоих случаях используется единая база распределения. Преимущества: быстро. Недостатки: в случае смешанного типа и серийности производства, большого количества переделов, разнородности продукции по ресурсопотреблению и циклам изготовления искажения неизбежны.

Absorption-costing - пример расчета 59 Пример расчета себестоимости и анализа прибыльности В качестве базы распределения используется доля заработной платы основного производственного персонала.

Методы учета себестоимости - Activity based costing 60 Б) Activity based costing - затраты, определяемые деятельностью или функционально- стоимостной анализ.. Суть метода - двухэтапное определение себестоимости: 1) учет затрат по операциям; 2) распределение затрат на объекты калькуляции (продукты, процессы) согласно объема задействованных операций. Создание метода - попытка нейтрализовать погрешности возникающие при Absorption- costing и методе учета неполных затрат. Преимущества: кажется максимально адекватный учет затрат на продукты; максимальные возможности поиска непроизводительных затрат. Особенно при использовании данного метода с учетом затрат по жизненному циклу продукции. Недостатки: необходимость многочисленных изменения системы учета в целом; сложный предварительный анализ бизнес-процессов. Сложилось два виды выделения операций: основные функционально-производственные (обработка заказов, контроль качества, мехобработка и т.п) операций; операции, создающие отдельные потребительские свойства-функции товара (например,создание проводимости, сохранения температуры и т.п.), так называемый инженерно-стоимостной анализ.

Activity based costing - пример расчета61 1) Определяем количество объектов калькулирования - 4 вида продукции. 2) В затратах на производство продукции можно выделить 2 вида затрат: прямые, которые можно отнести к конкретному продукту и прочие. Прямые - материалы и заработная плата определяются по нормам. Прочие расходы - необходимо распределять. 3) Выясняем, что при производстве продукции используется единая технологическая линия. Службы завода - централизованы и не имеют специализации по продуктам. 4) Выделяем основные операции при производстве продукции: Механическая обработка заготовок для продукции Настройка оборудования при смене продукции на одной технологической линии Контроль качества продукции Снабжение материальными ресурсами Сбыт продукции 5) В создании каждого вида продукции участвуют все виды операций. 6) Как определить долю операций при производстве каждого вида продукции? (какой драйвер операций) Долю участия механической обработки и можно определить на основании времени использования оборудования - машиночасы Доля операции по настройке оборудования можно определить на основании количества пробных прогонов после прохождения партии продукции конкретного вида Контроль качества продукции - количество прогонов на конвейере ОТК Долю в операции снабжения материальными ресурсами можно определить на основании количества обрабатываемых заказов (выставление счета, транспорт, погрузочно-разгрузочные документы) на снабжение на каждый вид продукции. Аналогично Сбыт продукции - по количеству обрабатываемых заказов (выставление счета, погрузочно-разгрузочные документы и т.п.)

Activity based costing - пример расчета62 7) Сколько стоит выполнение единицы - драйвер операции. (Обычным путем= используемые ресурсы* количество ресурсов - драйвер ресурсов*цена ресурса. В примере подробно не рассматривается расчет стоимости выполнения единицы каждой операции. 8) Собираем себестоимость продукции= количество используемых операций*количество используемых ресурсов на операции*цена ресурсов

Activity based costing - пример 63 На этом примере можно увидеть погрешность использования Метода Absorption-costing. Картина прибыльности продукции открывалась совсем иная. При решении задачи снижения затрат могли быть приняты некорректные (которые привели бы к обратным результатам) управленческие решения. Таким образом:

Инженерно-стоимостной анализ - история создания64 Основное отличие инженерно-стоимостного анализа от первого вида идентификации операций - это разложение деятельности компании на такие процессы, которые создают конкретное потребительское качество товара. История создания Системный подход в экономическом анализе конструкторских решений начался в годы второй мировой войны, когда вследствие определенных экономических трудностей возникала постоянная необходимость в замене ряда дефицитных материалов менее дефицитными, которые в то же время позволяли бы сохранять основные функции деталей, их технические характеристики. ФСА впервые возник и был внедрен как система экономизации систем в американской электротехнической компании "Дженерал электрик" в конце 40-х годов. Толчком для его создания как нового метода снижения издержек производства послужили условия военного времени, когда ощущалась нехватка многих материалов. В этих условиях конструкторский отдел компании разрешил временно изготовлять ряд деталей из других, менее дефицитных и более дешевых материалов. Когда после окончания войны встал вопрос о возврате к прежним маркам материалов, вице- президент компании Х.Л.Эрлихер дал указание на проведение анализа данных о работе изделий, в которых использовались вышеуказанные детали. Анализ показал, что почти все детали функционировали нормально, причем эксплуатационные и качественные характеристики не ухудшались, а надежность в ряде случаев даже повысилась.

Инженерно-стоимостной анализ - история создания 65 Этот факт натолкнул на идею создания специального метода снижения издержек производства, основанного на изыскании альтернативных, более экономичных способов осуществления тех или иных функций деталей. Идею поддержало высшее руководство фирмы, и в 1946 году в компании "Дженерал электрик" была создана группа специалистов во главе с Л.Д.Майлсом, которая приступила к разработке нового метода и внедрению его в производство. Применяя функциональный подход, группа проанализировала и модифицировала за 4 года конструкции 230 изделий, в результате чего издержки производства на их изготовление сократилось в среднем на 25% без ухудшения качества. Разработанный группой Л.Д.Майлса метод впоследствии стал широко применяться рядом фирм США. В 1959 году было создано Общество американских инженеров-специалистов по функционально-стоимостному анализу, и Л.Д.Майлс был избран его первым президентом. Несколько лет спустя вышла его книга, содержащая Теоретические основы ФСА и методику его применения. Эта книга до настоящего времени является одним из основных пособий по функционально-стоимостному анализу. За рубежом ФСА имеет термин Valio Analysis (анализ стоимости) и чаще всего применяется при создании или улучшении (коррекции) изделия с целью снижения затрат на необходимые функции и повышения (сохранения) потребительной стоимости анализируемых систем. «Анализ стоимости - это организованный творческий подход, цель которого заключается в эффективной идентификации непроизводительных затрат или издержек, которые не обеспечивают ни качества, ни полезности, ни долговечности, ни внешнего вида, ни других требований заказчика (Л.Д.Майлс).

Классификация системы управленческого учета - по охвату 66 : 2. Учет, планирование и калькулирование по неполным затратам. Определяются затраты, которые можно связать с производством продуктов, прочие текущие затраты в полном объеме списываются в период образования и не распределяются между произведенными или реализованными продуктами. Используется в случае отсутствия возможности идентифицировать и распределить все затраты. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, переменные затраты, зависящие от изменения объёмов производства или на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. В основе системы лежит раздельный учет (идентификация и выделение) производственных и непроизводственных, прямых и косвенных, переменных и постоянных расходов. Существует несколько обозначений: «variable-costing»; в Великобритании данную систему называют "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии она получила название "учет частичных либо граничных затрат" (или "учет суммы покрытия"), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости". На сегодняшний день эта система получила устойчивое наименование - "система «direct-costing»

«Direct-costing» - преимущества 67 : Необходимо отметить ряд преимуществ, которыми обладает данная система: 1. Установление связей и пропорций между объемом производства и затратами и отдельных статей, прибыльностью; прогноз точки безубыточности - то есть решение стратегических задач управления предприятием. 2. Оценка маржинального дохода по предприятию в целом, так и по различным изделиям для эффективной ассортиментной (номенклатурной) политики. Участие в покрытии постоыннх расходов. 3.Гибкость в переориентации производства. 4. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены, структуры и объёма выпуска, проводить эффективную политику цен (в частности условия демпинга). Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат. 5. Ограничения в себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Система позволяет снизить трудоёмкость распределения накладных расходов. 6. "Директ-костинг" даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.

«Direct-costing» - проблемы 68 Возникают некоторые проблемы, вытекающие из этих особенностей: 1. Необходимость ведения параллельного с бухгалтерским учета, требующим определения полной себестоимости объектов калькулирования. 2. Идентификация переменных расходов. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. 3. Direct-costing" так и не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость. Ограничения Применение метода эффективно только при определенных условиях. 1. Если прямые затраты на предприятии составляют большую часть расходов; 2. Выпускается узкий перечень продукции, каждый из которых требует практически равных фиксированных расходов. Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут нести неизбежные искажения. Среди типичных результатов этих искажений можно назвать такие как занижение наценки на мелкосерийную продукцию и завышение - на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущуюся высокую прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми.

«Activity based costing» - пример с учетом LCC69 На предприятии выпускается 3 вида продукции - А, Б, С. Решается задача - эффективности выпуска детального технического описания-инструкции к товару А. Выпуск продукции за 2 года Отпускная цена - не измениться. Стоимость разработки подробной инструкции Стоимость 1 книжки - 7. Содержание сервисной службы /месяц постоянно. С точки зрения маржинального анализа Маржинальный доход уменьшится на 7. Постоянные расходы увеличивается на Выпускать не надо. С точки ФСА и ЛСС Затраты на содержание сервисных служб на обслуживание товара А уменьшатся в течение 2 лет на Экономия на содержании сервисных служб составит Выпускать надо Почему?

«Activity based costing» - пример с учетом LCC70 С точки ФСА 1. Анализируем затраты на сервисное обслуживание: Ежемесячно вызовов: по 200 к изделия Б и С (имеют инструкции), 600 к изделиям А. Стоимость одного вызова 40. Затраты службы в месяц = , состоят из оплаты мастеров по вызову (40*1000) 4000 и резервных мастеров Предполагаем, что с выпуском инструкции количество вызовов к изделиям А соответственно уменьшится (с 600 до 200). Таким образом: без инструкции затраты на сервисное обслуживание изделия А в течение года составят (600*40*12 месяцев*2 года) с инструкцией затраты на сервисное обслуживание составят (200*40*12*2) Экономия составит Сумма всех затрат на выпуск инструкции составит (7* ) 4. Затраты на инструкцию окупаются. Экономия составит Лучше иметь инструкцию, чем не иметь.

Последовательность проведения анализа - где найти документы 71

Последовательность проведения анализа - где найти документы 72

Перечень проектов - использование анализа 73

Перечень проектов - использование анализа 74

Перечень проектов - типичные проблемы на примерах 75

Прочее:Absorption-costing - база распределения 76