1 Тема 9. Учет товарно-материальных запасов Ст. преподаватель МАБ, кафедры «О, У и А» Абдуллин Рустем Жомартович Вопросы: 1.Материальные запасы, их классификация. 2.Оценка товарно-материальных запасов. 3.Складской учет запасов. 4.Документация по учету движения материальных запасов. 5.Синтетический учёт материалов. 6.Инвентаризация товарно-материальных запасов.

2 1. Материальные запасы, их классификация Товарно-материальные запасы – это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В соответствии с НСФО и МСФО - 2 «Запасы» – это активы, предназначенные на продажу в ходе обычной деятельности, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе производства для такой продажи, а также используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья и материалов. Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на три категории: - сырье и материалы; - незавершенное производство; - готовая продукция и товары.

3 В бухгалтерском учете материальных запасов стоят следующие основные задачи: - контроль над своевременным и полным оприходованием запасов, своевременное и полное документирование всех операций по их движению; - контроль за сохранностью в местах хранения; - правильное определение фактической себестоимости заготовленных запасов и транспортно- заготовительных расходов; - контроль над состоянием складских запасов, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

4 Материальные запасы можно классифицировать на: - основные – составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука – при выпечке хлеба, кожа – при пошиве обуви, древесина – при производстве мебели); - вспомогательные материалы – не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и т.д.)

5 B соответствии c МСФО и НСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Основная задача учета расходования запасов - определение стоимости, по которой запасы списываются c баланса организации. B запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи. Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные c приобретением актива.

6 Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию. Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и административно­управленческие расходы. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например, при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

7 Организация может оценивать запасы одним из следующих методов оценки: - метод ФИФО первый поступил - первый списан; - средневзвешенная стоимость; - метод специфической идентификации; - (метод ЛИФО c 2005 года международными стандартами запрещен). Применяемый метод оценки запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в учетной политике.

8 Например: Компания «ААА» имела остатки запасов на 1 июня 2013г.: на счете «Материалы» (1200 единиц по 100 тенге) – тенге. В течение месяца приобретено: 3 июня 2013г. приобретено 300 ед. по 120 тенге на тенге; 7 июня 2013г. приобретено 200 ед. по 130 тенге на тенге; 20 июня 2013г. приобретено 500 ед. по 140 тенге на тенге; 25 июня 2013г. приобретено 650 ед. по 150 тенге на тенге; Итого поступило за июнь: 1650 ед. на тенге. В течение июня было отпущено в производство 2150 ед.

9 ФИФО: первый поступил - первый списан Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданный первыми, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные. Себестоимость израсходованных материалов: 1200 ед. * 100 тенге = тенге 300 ед. * 120 тенге = тенге 200 ед. * 130 тенге = тенге 450 ед. * 140 тенге = тенге 2150 ед тенге Остаток на конец месяца составил 700 ед.: 50 ед. по 140 тенге = 7000 тенге 650 ед. по 150 тенге = тенге тенге ( – = )

10 Метод средневзвешенной стоимости По методу средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. ( тенге тенге)/(1200 ед ед.) = = /2850 = 122,6316 тенге/ед. Себестоимость израсходованных материалов: 2150 ед. * 122,6316 тенге/ед.= тенге Остаток на конец месяца составил 700 ед.: 700 ед. * 122,6316 тенге/ед.=85842 тенге ( =85842 тенге)

11 Метод специфической идентификации Метод специфической идентификации должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных или предназначенных для специальных проектов.

12 Для рассмотрения метода добавим к задаче некоторые условия: по результатам проведенной в конце отчетного периода инвентаризация выявлено, что на складе осталось 180 ед. из начального остатка, 210 ед. из первой поступившей партии, 70 ед. из третьей и 240 ед. из четверной. Остаток на конец месяца составил 700 ед.: 180 ед. *100 = тенге 210 ед.*120=25200 тенге 70 ед.*140=9800 тенге 240 ед.*150=36000 тенге Итого тенге Для того чтобы определить количество израсходованных материалов делается расчет: 1200 ед ед. – 700 ед. = 2150 ед., которые оцениваются: тенге тенге – тенге = тенге.

13 Осуществление непрерывного технологического процесса производства организации поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др. Организация бухгалтерского учета запасов должна обеспечить: - контроль установленных норм запасов, сохранности, своевременного и полного оприходования; - своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и расчет их себестоимости; - контроль состояния запасов с целью выявления и последующего использования не используемых в производстве запасов.

14 Условия организации складского хозяйства: - наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения; - размещение материалов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типоразмерам; - оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

15 Виды складов: - специализированные - для хранения запасов строго определенной номенклатуры (например, в черной металлургии склады химикатов, черных металлов и др.); - универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых запасов; - закрытые (одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и неотапливаемые); - полузакрытые навесы для предохранения от осадков; - специализированные - с бункерами для сыпучих материалов, емкостями для топлива, кислот и т. д.

16 Все хозяйственные операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных запасов, оформляются соответствующими первичными документами. По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы: 1. Доверенность. 2. Приходный ордер. 3. Акт о приемке материалов 4. Лимитно-заборная карта

17 5. Требование накладная. 6. Накладная на отпуск материалов на сторону. 7. Карточка учета материалов. 8. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений. Все операции, связанные с поступлением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами. Товарно-материальные запасы, получившие от поставщиков на склады организации тщательно проверяются, устанавливаются соответствие их качества, количества, ассортимента, условиям поставок и сопроводительные документы.

18 Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы». В состав подраздела входят следующие синтетические группы счетов: 1310 Сырьё и материалы 1320 Готовая продукция 1330 Товары 1340 Незавершенное производство 1350 Прочие материалы

19 Корреспонденция счетов по движению материальных запасов Наименование операцииДебетКредит 1.Стоимость материалов, поступивших от поставщиков НДС Стоимость материалов, оплаченных подотчетными суммами Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц Расход материалов на нужды производства Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации

20 По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации товарно-материальных запасов (ТМЗ) проводятся в жестко установленные сроки не мене одного раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности (на 1 ноября отчетного года)

21 Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций. В обязательном порядке инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях: - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел); - при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при ликвидации предприятия, перед составлением ликвидационного; - в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

22