Лекция 2 Тема: Роль, принципы и цели учета затрат Направления учёта затрат, как основа для классификации. Классификация затрат для определения себестоимости. Классификация затрат для принятия решений в планировании. Классификация затрат в целях контроля и управления. Классификация затрат в процессе производства и реализации Лекция 4 Тема: Распределение затрат Цели распределения затрат. Принятие решений о методе распределения затрат. Распределение общепроизводственных затрат на подразделения и продукты. Порядок распределения затрат. Процесс распределения косвенных затрат. Методы распределения косвенных затрат обслуживающих подразделений. Распределение совместных затрат.
Содержание 1.Цели распределения затратЦели распределения затрат 2.Принятие решений о методе распределения затратПринятие решений о методе распределения затрат 3.Распределение общепроизводственных затрат на подразделения и продуктыРаспределение общепроизводственных затрат на подразделения и продукты 4.Порядок распределения затратПорядок распределения затрат 5.Процесс распределения косвенных затратПроцесс распределения косвенных затрат 6.Методы распределения косвенных затрат обслуживающих подразделенийМетоды распределения косвенных затрат обслуживающих подразделений 7.Распределение совместных затратРаспределение совместных затрат 2Распределение затрат
1.1 Цели распределения затрат Распределение косвенных затрат - проблема, появление которой неизбежно почти на каждом предприятии. Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно непосредственно измерить в отношении каждой конкретной единицы объема произведенной продукции. Система калькуляции затрат и управленческого учета предприятия должна обеспечить, с одной стороны, распределение затрат по видам продукции, с другой стороны, предоставить значимую информацию для принятия управленческих решений. Распределение затрат это процесс отнесения части общих понесенных затрат на конкретные целевые затраты. Чтобы рассчитать себестоимость конкретной единицы продукции, обычно учитываются прямые затраты (это можно сделать легко), затем начисляются на каждую единицу продукции справедливая доля косвенных затрат. 3Распределение затрат Четыре основных цели распределения затрат: ЦельПримеры Обеспечение информации для принятия управленческих решений Принятие решения о том, вводить или нет новый воздушный рейс Принятие решения о закупке или собственном производстве комплектующих деталей для производства телевизоров Принятие решения о цене продажи продукта или услуги Мотивация менеджеров и других работников фирмы Стимулирование разработки нового дизайна или технических усовершенствований продукта, приводящих к упрощению его производства или к менее затратному послепродажному обслуживанию Стимулирование менеджеров по продажам к продвижению продуктов, приносящих большую при быль компании Формирование обоснованной себестоимости продукта или услуги для основанпого возмещения затрат Назначение «справедливой» цены продукта при заключении правительственных контрактов Расчет суммы оплаты услуг консалтинговой фирмы в размере процента от экономии затрат, полученной в результате применения рекомендаций фирмы Измерение прибыли и активов фирмы при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам Для предоставления финансовой отчетности акционерам и держателям облигаций компании (состав ленной с учетом общепризнанных стандартов бухгалтерского учета) Для налоговой отчетности
1.2 Цели распределения затрат Затраты, связанные с продуктом: Исследование и развитие Разработка продукта, услуги или технологического процесса Производство Маркетинг Сбыт Послепродажное обслуживание покупателей Совокупность затрат, возникающих в этих шести звеньях бизнес-процесса, обычно не удовлетворяет каждой из четырех целей распределения затрат. При принятии ряда экономических решений, таких, как ценообразование в долгосрочном периоде, затраты всех шести процессов должны быть учтены. Для целей мотивации и для того, чтобы показать менеджерам фирмы, насколько затраты на различных стадиях цепочки ценностей взаимосвязаны друг с другом, в отчеты включаются затраты более чем одного процесса. 4Распределение затрат
2.1 Решения о методе распределения затрат 5Распределение затрат Критерии принятия решений о применении определенного метода распределения затрат 1.Причинно-следственныйИспользование этого критерия позволяет руководителям выделить переменную или несколько переменных, вызывающих расходы ресурсов компании Например, количество часов, затраченных на тестирование производимых продуктов, как базу при распределении затрат на управление качеством Метод распределения затрат, основанный на причинно-следственном критерии является наиболее ясным и понятным работникам компании 2. Полученная выгодаКосвенные затраты распределяются между объекта ми учета затрат в соответствии с получаемой ими выгодой. Напри мер, рассмотрим рекламную кампанию, продвигающую общий имидж фирмы, а не ее конкретный продукт. Затраты на эту рекламную кампанию могут быть распределены на основании выручки, получаемой подразделениями этой фирмы: чем больше получаемая подразделением выручка, тем большая сумма затрат от рекламной кампании относится на него. Логическое обоснование такого распределения состоит в следующем: подразделение получает высокий уровень выручки за счет проведения рекламной кампании, следовательно, большая часть затрат по ее проведению должна быть отнесена именно к нему. 3. СправедливостьЭтот критерий очень часто присутствует в договорах, заключаемых с правительством какой-либо страны. В данном случае распределение затрат происходит с целью установления цены, которая бы удовле творила правительство. При большинстве прини маемых решений о распределении затрат справедливость является скорее возвышенной целью, чем действительной. 4. Возможность нести затратыПримером может служить распределение затрат на оплату труда работников корпоративного центра на затраты дивизионов пропорционально величине операционной прибыли, которую они получают. Обоснованием этого служит утверждение о том, что более прибыльные подразделения имеют большую возможность «поглощать» общепроизводственные затраты Решения при распределении затрат влияют как на количество групп косвенных затрат, так и на количество баз распределения затрат. Руководитель должно выбрать цель, которую он преследует, распределяя затраты, а затем выбрать подходящий критерий для применения метода распределения. Критерии принятия решений о применении определенного метода распределения затрат:
2.2 Решения о методе распределения затрат 6Распределение затрат Критерий справедливости особенно сложен в применении. Что одна сторона считает справедливым, то другая может посчитать совершенно неприемлемым. Возможность нести расходы - наиболее часто вызывающий споры критерий при обсуждении вопроса перекрестного субсидирования ( внутри одной фирмы). Рассмотрим гипотетический товар, производство которого требует большого количества косвенных затрат и чья цена продажи в настоящее время ниже прямых затрат на его изготовление. Если те косвенные затраты, которые осуществляет фирма при производстве данного продукта, будут распределены на стоимость других производимых ею продуктов, то они таким образом будут субсидировать производство этого продукта. Подход "затраты-выгода". Большинство фирм уделяют большое внимание этому подходу при выборе систем распределения затрат, так как фирмы осуществляют свои затраты не только на сбор и обработку информации, но и на обучение персонала применению выбранной системы. Чем более сложной будет система распределения затрат, тем выше будут затраты на обучение персонала. Затраты на создание и применение какой-либо системы распределения затрат существенны для любой фирмы. С другой стороны, выгода от использования системы очевидна. Хорошо информированные менеджеры фирмы принимают более взвешенные решения по использованию ресурсов, ценообразованию, управлению затратами и т.п. Поэтому необходимо принимать во внимание не только затраты на разработку и внедрению системы, но и выгоду от применения.
3.1 Распределение общепроизводственных затрат на подразделения и продукты 7Распределение затрат Какие общепроизводственные затраты следует включать в косвенные затраты фирмы? Одни фирмы распределяют все общепроизводственные затраты по своим подразделениям, другие не распределяют. Некоторые фирмы распределяют только такие производственные затраты, в отношении которых имеется распространенная практика отнесения их как косвенных на подразделения, если они обеспечивают получение прибыли. Например, затраты на управление персоналом. По скольким группам затрат должно происходить это распределение? Одна точка зрения состоит в том, чтобы отнести все производственные затраты к одной группе. Другая точка зрения состоит в том, чтобы распределять их в каждом отдельном случае по индивидуальным группам. Ключевым фактором будет являться однородность затрат. Однородная группа затрат - это такая группа, в которой все затраты фирмы имеют одни и те же или схожие причинно-следственные связи с базой распределения затрат.
4.1 Порядок распределения затрат 8Распределение затрат База, которая используется для распределения затрат по це- левым затратам, называетcя базой распределения затрат или фактором затрат. База распределения должна максимально соответствовать основному критерию, т. е. база отнесения затрат должна выражать причинно-следственную связь между затратами и базой распределения. Различные базы распределения можно сгруппировать по следующим признакам: связанные с оплатой труда - затраты по отчислениям на страхование, различные выплаты, льготы; связанные со среднесписочной численностью работников; связанные с сырьем и материалами; связанные с производственными и иными помещениями; связанные с операциями; связанные с уровнем активности. Учитывая то, что предприятию требуется информация о себестоимости продукции для определения цены до того, как будет закончено производство, необходима ставка накладных затрат по единому тарифу или нормативная ставка распределения. Ставка распределения - это соотношение суммы косвенных затрат к общей величине базы их распределения.
4.2 Порядок распределения затрат 9Распределение затрат Нормативные ставки распределения косвенных затрат рассчитываются в три этапа: Составление прогноза накладных затрат. Выбор критерия для распределения накладных затрат. Распределение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных затрат на прогнозируемое количество критерия. Нормативный коэффициент накладных затрат = Прогнозируемое значение накладных затрат / Прогнозируемое значение фактора Из формулы очевидно, насколько важен правильный выбор базы распределения затрат и безошибочно составленный прогноз общей суммы накладных затрат. Выбор базы распределения косвенных постоянных затрат для расчета нормативной ставки распределения можно определить исходя из нормальной, бюджетной или практической мощности. Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности (производства), который удовлетворяет средний спрос на протяжении нескольких периодов (3 - 5 лет). Бюджетная (плановая) мощность - ожидаемый объем деятельности в планируемом году. Практическая мощность - ожидаемый максимальный объем деятельности (производства), который может быть достигнут. Наиболее реально использовать базы распределения косвенных затрат, рассчитываемые исходя из бюджетной (плановой) мощности, так как именно она наиболее реально отображает реальные оценки спроса на планируемый год.
5.1 Процесс распределения косвенных затрат 10Распределение затрат При применении нормативных коэффициентов накладных затрат сумма фактических затрат за месяц часто отличается от рассчитанной с учетом нормативного коэффициента. Если расчетная сумма косвенных затрат, отнесенных за месяц на единицу продукции, превышает их фактическую величину, косвен- ные затраты являются перераспределенными, если же сумма меньше фактической величины, то недораспределенными. Процесс распределения косвенных затрат по производимым видам продукции предусматривает два этапа. На первом этапе накладные затраты распределяются по центрам затрат (как правило, это подразделения). На втором этапе собранные затраты по каждому центру затрат распределяются по целевым затратам, используя соответствующие базы распределения. Традиционные системы калькулирования на втором этапе распределения накладных затрат имеют, как правило, такие базы распределения, как часы труда основных работников или часы работы оборудования. Основные шаги распределения косвенных затрат: 1. Распределение всей суммы производственных накладных затрат между производственными обслуживающими подразделениями. Производственное подразделение это подразделение, которое прямо связано с производством продукции. Обслуживающее подразделение это подразделение, которое связано с предоставлением услуг подразделениям. 2. Перераспределение затрат, приходящихся на обслуживающие центры по производственным центрам затрат. 3. Расчет отдельных ставок накладных затрат для каждого производственного центра затрат. 4. Распределение накладных затрат, приходящихся на каждый производственный центр затрат, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.
5.2 Процесс распределения косвенных затрат 11Распределение затрат Примеры баз распределения для распределения косвенных затрат между центрами затрат: Совокупность затратПример общей суммы затратВозможная база распределения Связанных с трудом Управление персоналом Количество работающих Заработная плата Часы труда Связанных с автоматизацией Амортизация оборудования Страхование оборудования Содержание оборудования Балансовая стоимость оборудования Количество машин Машино*часы Связанных с площадью Аренда строения Страхование строения Освещение, отопление Площадь, которую занимает подразделение Типовые базы распределения обслуживающих подразделений на затраты производственных подразделений: Обслуживающие подразделения Возможная база распределения Обслуживание оборудования Часы обслуживания Заработная плата обслуживающего персонала Стоимость оборудования Контроль производства Количество работников Количество заказов Энергосбережение Показания счетчиков Предоставленная мощность Технические оценки Отдел персонала Количество работников Склады материалов Количество требований Вес отпущенных материалов
6.1 Методы распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений 12Распределение затрат Распределение накладных затрат возможно следующими методами: прямого распределения последовательного распределения распределения взаимных услуг одновременного распределения 1. Метод прямого распределения метод распределения затрат обслуживающих подразделений, согласно которому их затраты списывают непосредственно на затраты обслуживающих подразделений, т. е. здесь взаимные услуги обслуживающих подразделений не принимаются во внимание. 2. Метод последовательного распределения метод распределения затрат обслуживающих подразделений, при котором затраты каждого обслуживающего подразделения распределяют последовательно в отношении производственных подразделений и других обслуживающих подразделений. Первое обслуживающее подразделение, затраты которого уже распределены, не должно включать затраты другого подразделения Именно поэтому первое подразделение, затраты которого распределились, должно меньше всех обслуживаться другими подразделенияи. Этот принцип лежит в определении последовательности распределения накладных затрат других подразделений 3. Метод распределения взаимных услуг метод распределения затрат обслуживающих подразделений, при котором затраты каждого обслуживающего подразделения распределяют последовательно с учетом взаимных услуг. После этого затраты обслуживающих подразделений распределяются между производственными подразделениями так же, как и по методу прямого распределения. 4. Метод одновременного распределения метод распределения накладных затрат обслуживающих подразделений, который предусматривает распределение взаимных услуг путем решения системы линейных уравнений. Наиболее точным считается метод одновременного распределения, но учитывая простоту метода прямого распределения, он используется чаще всего.
7.1 Распределение совместных затрат 13Распределение затрат Совместные затраты затраты на эксплуатацию производственных мощностей (осуществление какой- либо деятельности), распределенные между двумя или не сколькими потребителями. Рассмотрим пример Александра, студента последнего года обучения из Йыхви, который был приглашен на собеседование с потенциальным работодателем в Таллинне. Переезд Йыхви-Таллинн-Йыхви на автобусе стоит 20 euro. Также было получено еще одно приглашение на собеседование в Тарту, переезд туда-обратно стоит 16 euro. Поэтому перед Александром встала проблема: как совместить две встречи так, чтобы переезд Йыхви- Таллинн-Тарту-Йыхви обошелся ему в 28 euro. Эти 28 euro являются совместными затратами, выгоду от осуществления которых по лучают оба потенциальных работодателя. Существуют 2 метода распределения совместных затрат: 1. Автономный метод распределения затрат 2. Инкрементный метод распределения затрат Автономный метод распределения затрат - это метод распределения затрат, использующий информацию, которая имеет отношение к потребителю объекта за трат как к отдельному лицу, для распределения затрат. Для общих расходов в 28 euro информация об отдельном переезде (20 euro и 16 euro) используется для определения распределения: поездка в Таллинн: (20/(20+16))*28=15,5 поездка в Тарту: (16/(16+20))*28=12,4 Метод отличается справедливостью или равенством критериев. «Справедливость» состоит в том, что каждый из потенциальных работодателей несет пропорциональную часть общих затрат относительно их индивидуальных «отдельных» затрат. Инкрементный метод распределения затрат - метод, ранжирующий отдельных потребителей объекта затрат, а затем использующий произведенное ранжирование для распределения между ними затрат. Пользователи объекта затрат первого уровня объединяются в первую группу и распределяют затраты как «отдельные» пользователи. Пользователи объекта затрат второго уровня объединяются в дополнительную группу и распределяют дополнительные затраты, которые появляются при появлении двух групп пользователей объекта затрат.
7.2 Распределение совместных затрат 14Распределение затрат Рассмотрим на примере с Александром и его затратами в 28 euro на переезд. Предположим, что работодатель из Таллинна рассматривается как пользователь объекта затрат первой группы. То есть студент сначала поедет в Таллинн. ГруппаРаспределенные затраты, euro Затраты, предположительно распределяемые на другую группу, euro Таллинн (первая)208(28-20) Тарту (дополниительная)80 Таким образом, работодатель из Таллинна понесет затраты Йыхви-Таллинн в полном объеме. Нераспределенная часть затрат на другой переезд будет распределена на работодателя из Тарту. Если существуют более чем две стороны в подобном методе распределения, то они ранжируются с первого до последнего (например, по дате приглашения). Если обе стороны распределения затрат рассматриваются как принадлежащие к первой группе и если уровень совместных затрат довольно высок (даже если бы к первой группе принадлежала только одна из сторон), применение инкрементного метода распределения затрат может вызвать значительные разногласия между сторонами, несущими расходы. В данном случае одним из подходов к решению этой проблемы может служить автономный метод распределения.