Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров Фадейкина Наталья Васильевна д-р экон. наук, профессор, ректор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Сибирской академии финансов и банковского дела, Президент Международного института сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров Международный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров (МИСБФМ) Сибирская академия финансов и банковского дела (САФБД) Март 2013 г.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров разработан Международной федерацией бухгалтеров (МФБ), чьей миссией является служение общественным интересам, укреплению бухгалтерской профессии во всем мире, содействие укреплению экономики разных стран путем установления и распространения профессиональных стандартов высокого уровня, содействие сближению международных стандартов, а также соблюдение общественных интересов при возникновении вопросов в области бухгалтерской профессии. Бесплатная версия доступна на сайте МФБ ( Утвержденный текст опубликован на английском языке. 2

ISBN: (рус.). ISBN: (англ.). Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, опубликованный Комитетом по международным этическим стандартам для бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров (МФБ) в апреле 2010 г. на английском языке, переведен на русский язык Сибирской академией финансов и банковского дела (САФБД) в мае 2011 г. и публикуется с разрешения МФБ. Перевод Кодекса этики профессиональных бухгалтеров осуществлен, одобрен МФБ и подготовлен в соответствии с «Политикой по переводу и распространению Стандартов», выпущенной МФБ. Перевод Кодекса этики профессиональных бухгалтеров выполнен на основе текста, опубликованного МФБ на английском языке. Перевод осуществлен при поддержке НП «Международный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров» и одобрен Российской Коллегией Аудиторов. 3 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (2)

Английская версия Кодекса этики профессиональных бухгалтеров © 2010 г. опубликована МФБ. Все права защищены. Русская версия Кодекса этики профессиональных бухгалтеров © 2011 г. утверждена МФБ. Все права защищены. Редактор русского издания д-р экон. наук, профессор Н.В. Фадейкина Перевод с английского Т.В. Соколовой, Г.А. Фадейкина, О.А. Сапрыкиной Запрещается распространение на территории РФ и стран СНГ данного документа без соответствующего письменного разрешения. Просьбу на распространение документ или его части направлять в Изд-во САФБД по тел. (383) (Беляева Нонна Петровна, Проректор по общим вопросам и издательской деятельности). УДК 657 ББК ISBN: (рус.). ISBN: (англ.). IFAC, 2010 Перевод на русский язык. САФБД, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (3)

Политика МФБ в отношении авторских прав на публикации обозначена в «Политике воспроизведения или перевода и воспроизведения документов, опубликованных МФБ». МФБ признает важность того, чтобы лица, занимающиеся подготовкой финансовой отчетности, пользователи финансовой отчетности, юристы, сотрудники образовательной сферы, студенты и иные заинтересованные стороны имели доступ к стандартам на родном языке. Политика МФБ в отношении авторских прав на публикации обозначена в «Политике воспроизведения или перевода и воспроизведения документов, опубликованных МФБ». 5 Авторские права и перевод

4 марта 2013 г. на совместном заседании ректората САФБД и Президентского Совета МИСБФМ принято решение о передаче текста Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров (перевод на русский язык) в электронном формате в Учебно-методическое объединение высших учебных заведений Российской Федерации по образованию в области финансов, учета и мировой экономики. Текст Кодекса этики профессиональных бухгалтеров запрещено распространять (в т.ч. копировать, печатать) на территории Российской Федерации и стран СНГ без письменного разрешения САФБД. 6

ЧАСТЬ А – ОБЩЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ КОДЕКСА IESBA 100 Введение в фундаментальные принципы 110 Честность (добросовестность) 120 Объективность 130 Профессиональная компетентность и должная тщательность 140 Конфиденциальность 150 Профессиональное поведение 7 Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (1)

100.5 Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы: (a) честность (добросовестность) – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях; (b) объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями; (c) профессиональная компетентность и должная тщательность – поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие тенденции в профессиональной практике, законодательстве и методах работы, и действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами; Фундаментальные принципы (1) 8

(d) конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать таковой информации третьим сторонам без четкого и конкретного разрешения, при условии, что у бухгалтера не возникает юридического или профессионального права или обязанности раскрыть таковую информацию. Бухгалтер также не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих сторон; (e) профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормы нормативно-правового регулирования и избегать любых действий, дискредитирующих профессию. Каждый из этих фундаментальных принципов более подробно рассмотрен в разделах Кодекса. 9 Фундаментальные принципы (2)

Угрозы относятся к одной или нескольким из следующих категорий: (a) угроза личной заинтересованности – угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера; (b) угроза самоконтроля – угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации-работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании мотивированного суждения; Угрозы соблюдения фундаментальных принципов (1) 10

(c) угроза заступничества – угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию заказчика или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой; (d) угроза близких отношений - угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; и (e) угроза шантажа – угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления, включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние. 11 Угрозы соблюдения фундаментальных принципов (2)

Меры предосторожности включают: требования к образованию, квалификации и наличию определенного опыта, необходимые для занятия профессией; требования постоянного профессионального развития; нормы корпоративного управления; профессиональные стандарты; профессиональный или нормативный мониторинг и дисциплинарные процедуры; внешние проверки уполномоченными третьими сторонами отчетов, налоговых деклараций, сообщений и сведений, предоставленных профессиональным бухгалтером. 12 Меры предосторожности Меры предосторожности – это действия или иные меры, которые могут устранить угрозы или снизить их до приемлемого уровня.

ЧАСТЬ В – ПУБЛИЧНО ПРАКТИКУЮЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬ- НЫЕ БУХГАЛТЕРЫ 200 Введение 210 Профессиональное назначение 220 Конфликты интересов 230 Независимые мнения 240 Гонорары и другие типы вознаграждения 250 Маркетинг профессиональных услуг 260 Подарки и знаки гостеприимства 270 Хранение активов заказчика 280 Объективность – для всех видов услуг 290 Принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках 291 Принцип независимости при иных типах заданий на подтверждение достоверности информации 13 Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (2)

Концептуальная основа независимости Сети и сетевые фирмы Общественно значимые хозяйствующие субъекты Связанные субъекты Лица, наделенные управленческими полномочиями Документация Период задания Слияния и поглощения Прочие соображения Применение концептуальной основы независимости Финансовые интересы Займы и гарантии Деловые отношения Семейные и личные отношения Трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг 14 ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЯХ И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРКАХ (1)

Временные назначения Недавнее оказание услуг заказчику аудиторских услуг Трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг в качестве директора или должностного лица Длительные связи старшего персонала (включая ротацию партнеров) с заказчиком аудиторских услуг Оказание услуг, не связанных с подтверждением достоверности информации заказчикам аудиторских услуг Управленческие полномочия Подготовка бухгалтерских регистров и финансовой отчетности Услуги по оценке Услуги по налогообложению Услуги по внутреннему аудиту Услуги по ИТ- системам 15 ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЯХ И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРКАХ (2)

Услуги, связанные с судебными разбирательствами Юридические услуги Услуги по найму Услуги в области корпоративных финансов Вознаграждения Сравнительный размер вознаграждений Вознаграждения – просроченная оплата Условные вознаграждения Политика компенсации и оценки Подарки и знаки гостеприимства Фактическое или потенциальное судебное разбирательство Отчеты, подразумевающие ограничения на использование и распространение 16 ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЯХ И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРКАХ (3)

17 НЕЗАВИСИМОСТЬ ВКЛЮЧАЕТ: (a) независимость мнения – состояние, которое позволяет выразить мнение без внешнего влияния, ставящего под сомнение правильность профессионального суждения, и при котором специалист может действовать честно (добросовестно), объективно и сохранять профессиональный скептицизм; (b) внешнюю независимость – недопущение фактов и обстоятельств, которые являются настолько значимыми, что разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, вероятнее всего заключила бы, что честность (добросовестность), объективность или профессиональный скептицизм фирмы или члена аудиторской рабочей группы были нарушены. Концептуальная основа должна применяться профессиональными бухгалтерами с целью: (a) выявления угроз независимости; (b) оценки значимости выявленных угроз; и (c) при необходимости принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.

18 ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ ИНЫХ ТИПАХ ЗАДАНИЙ НА ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ИНФОРМАЦИИ (1) Концептуальная основа независимости Задания на подтверждение достоверности информации Задания на подтверждение достоверности информации, основанные на утверждениях заказчика (клиента Задания на подтверждению достоверности информации, основанные на данных, предоставленных заказчиком (клиентом) Отчеты, подразумевающие ограничения на использование и распространение Многочисленность ответственных сторон Документация Период задания Прочие соображения

19 ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ ИНЫХ ТИПАХ ЗАДАНИЙ НА ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ИНФОРМАЦИИ (2) Применение концептуальной основы независимости Финансовые интересы Займы и гарантии Деловые отношения Семейные и личные отношения Трудовые отношения с заказчиками подтверждения достоверности информации Недавнее оказание услуг заказчику подтверждения достоверности информации Трудовые отношения с заказчиком подтверждения достоверности информации в качестве директора или должностного лица Длительная связь старшего персонала

20 Документация Документация представляет доказательство суждений профессионального бухгалтера о формирующихся заключениях относительно соблюдения требований независимости. Отсутствие документации не означает, что фирма не рассматривала конкретный вопрос о ее независимости. Профессиональный бухгалтер должен документировать заключения, связанные с соблюдением требований независимости, и суть любых обсуждений, подтверждающих эти заключения. В соответствии с этим: (a) если необходимо принятие мер предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня, то профессиональный бухгалтер должен документировать характер угрозы и принятые меры предосторожности; и (b) если угроза требует глубокого анализа для определения необходимых мер предосторожности, и профессиональный бухгалтер заключает, что они не были приняты, поскольку угроза не превышала приемлемый уровень, то профессиональный бухгалтер должен документально отразить характер угрозы и обоснование своего вывода.

ЧАСТЬ C - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРЫ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗДЕЛ 300 Введение РАЗДЕЛ 310 Потенциальные конфликты РАЗДЕЛ 320 Подготовка и представление информации РАЗДЕЛ 330 Достаточность опыта РАЗДЕЛ 340 Финансовые интересы РАЗДЕЛ 350 Поощрения ОПРЕДЕЛЕНИЯ 21 Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (3)

300.2 Инвесторы, кредиторы, сотрудники и другие участники делового сообщества, а также государство и общество в целом полагаются на работу профессиональных бухгалтеров в организациях. Профессиональные бухгалтеры в организациях единолично или совместно с другими бухгалтерами могут быть ответственны за подготовку и представление финансовой и прочей информации, пользователями которой могут являться как организации-работодатели, так и третьи стороны. Они также могут нести ответственность за обеспечение эффективного финансового менеджмента и компетентные консультации в отношении множества деловых вопросов Профессиональный бухгалтер в организации может быть штатным сотрудником, партнером, директором, управляющим- владельцем, волонтером или иным лицом, работающим на одну или более организацию-работодателя. Правовая форма отношений с организацией-работодателем, если таковая форма имеется, не влияет на этические обязанности, возложенные на профессионального бухгалтера в организации. 22 Выдержки из Введения Части С

300.5 Профессиональный бухгалтер в организации может занимать руководящую должность в организации. Чем выше должность, тем больше будет возможностей влиять на события, деятельность и отношения. Тем самым профессиональный бухгалтер в организации несет ответственность за создание в организации культуры, основанной на этике и подчеркивающей значение, придаваемое высшим руководством этическому поведению Профессиональный бухгалтер в организации не должен сознательно участвовать в бизнесе, занятии или деятельности, которые наносят или могут нанести вред честности (добросовестности) и объективности или хорошей репутации профессии, являясь несовместимыми с фундаментальными принципами. 23 Выдержки из Введения Части С

Применение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ (на примере САФБД) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров применяется в образовательном процессе при изучении следующих: 1. Дисциплин: Введение в специальность (профессию); Теория бухгалтерского учета; Бухгалтерский учет и анализ; Бухгалтерский (финансовый) учет; Бухгалтерская (финансовая) отчетность; Аудит; Банковский контроль и аудит; Управленческий учет и контроль; Финансовый менеджмент. Бизнес и общество; Корпоративное управление и деловая этика. 2. Курсов по выбору: Профессиональные ценности, этика и отношения; Противодействие коррупции и легализации (отмыванию) преступных доходов; Организация внутреннего контроля качества работы в аудите. 24

БЛАГОДАРИМ ЗА ВНИМАНИЕ! ПРИГЛАШАЕМ К ДАЛЬНЕЙШЕМУ СОТРУДНИЧЕСТВУ. ЖДЕМ ВАШИХ ПРЕДЛОЖЕНИЙ, ЗВОНКОВ И ЗАЯВОК!!! СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА (САФБД) Институт дополнительного бизнес-образования САФБД URL: Тел.: 8(383) , , Некоммерческое партнерство «Международный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров» (НП МИСБФМ) URL: Тел.: 8(383) ,